Добыча полезных ископаемых » Учет в отраслях

Как отразить в учете переработку добытых полезных ископаемых собственными силами

<< Начало

Бухучет: результаты переработки

 

Выпуск результатов переработки (готовой продукции, полуфабрикатов) означает завершение технологического процесса и процедур, им предусмотренных, вплоть до оприходования на склад. При этом порядок учета выпуска по каждому заказу (процессу, переделу) зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов оценки продукции:

  • по фактической себестоимости (п. 5 и 7 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);
  • по нормативной себестоимости (п. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

 

Применение нормативной себестоимости подразумевает не только оценку, но и целую последовательность действий. В частности, разработку и утверждение норм и лимитов расходования сырья, вспомогательных материалов, времени на переработку и т. д. Также необходимо контролировать и корректировать отклонения в установленных нормах от фактических затрат. То есть применение нормативного способа не освобождает от необходимости учитывать фактические затраты за отчетный период.




 

Принимая решение о том или ином варианте оценки себестоимости, необходимо иметь в виду, что нормативный метод позволяет оперативно учитывать движение готовой продукции, обеспечивает стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Применять нормативный метод удобно, когда выпуск продукции носит массовый характер, а номенклатура очень разнообразна. При оценке результатов переработки по фактической себестоимости калькуляцию можно провести только после завершения отчетного периода. Применяют оценку по фактической себестоимости, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Также необходимо учитывать отраслевые особенности, сезонность сбыта продукции и его объемы, уровни затоваривания складов и т. п. 

 

Это следует из положений пункта 205 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

 

Выбранный вариант оценки себестоимости необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

 

Оценивая результаты переработки по фактической себестоимости, поступление готовой продукции отразите так:

 

Дебет 43 Кредит 20
– оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

 

При нормативном методе готовую продукцию можно отразить с использованием счета 40 или только на счете 43, открыв к нему субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции».

 

В первом случае нормативную себестоимость укажите по счету 43 в корреспонденции со счетом 40:

 

Дебет 43 Кредит 40
– оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости;

 

Дебет 40 Кредит 20
– отражена фактическая себестоимость по завершении отчетного периода.

 

Отклонения спишите на реализованную продукцию:

 

Дебет 90-2 Кредит 40
– списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

 

Дебет 90-2 Кредит 40
– списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

 

Если готовую продукцию отражаете только на счете 43, сделайте следующие проводки:

 

Дебет 43 Кредит 20
– оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости;

 

Дебет 90 Кредит 43
– списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;

 

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20 
– выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость больше нормативной);

 

Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20
– выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость меньше нормативной);

 

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» 
– списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);

 

Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции»
– списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).

 

Такой порядок предусмотрен в пунктах 205 и 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 20, 40, 43, 90).

 

Независимо от способа калькулирования затрат в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» должна быть отражена фактическая себестоимость всех переработанных материалов.

 

Подробнее о том, как определить фактическую себестоимость и объем незавершенного производства, см.:

 

Результатом переработки могут также стать полуфабрикаты. Отразите их так:

 

Дебет 21 Кредит 20 субсчет «Производство полуфабрикатов» 
– оприходованы полуфабрикаты собственного производства.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 21, 20).

 

Любое производство также связано с возникновением отходов. Различают возвратные отходы и безвозвратные (технологические потери). Первые могут быть использованы или реализованы, а вторые нет.

 

Поступление возвратных отходов необходимо отразить на счетах учета запасов:

 

Дебет 10 Кредит 20
– оприходованы возвратные отходы на склад.

 

Технологические потери же учитываются с применением норм. Сверхнормативные потери нужно отнести на прочие расходы:

 

Дебет 91-2 Кредит 20
– списаны сверхнормативные потери.

 

Подробнее о бухучете отходов см.:

 

 

Пример отражения в бухучете добывающей организации переработки полезных ископаемых. Переработка собственными силами

ЗАО «Альфа» получило лицензии на добычу плотных карбонатных осадочных пород (ПКОП) в двух карьерах. Все добытые породы перерабатываются собственными силами в один вид продукции – кварцевый песок.

Фактическая себестоимость тонны добытого полезного ископаемого составляет:
– 700 руб. за тонну с карьера «А»;
– 725 руб. за тонну с карьера «Б».

Для оценки запасов согласно учетной политике для целей бухучета в «Альфе» применяются учетные цены. Установлена учетная цена за тонну ПКОП – 713 руб.

В январе «Альфа» добыла 45 тонн ПКОП:
– 10 января оприходованы 10 тонн (карьер «А») и 13 тонн (карьер «Б»);
– 20 января оприходованы 10 тонн (карьер «А») и 12 тонн (карьер «Б»).

Для получения кварцевого песка добытые ПКОП подвергают дроблению. 15 января подразделению организации в переработку были переданы 18 тонн ПКОП. 25 января из переработки получен кварцевый песок – 16 тонн (с учетом технологических потерь в пределах установленных в организации норм).

Готовая продукция в «Альфе» согласно учетной политике для целей бухучета приходуется по нормативной себестоимости (с применением счета 40). Для кварцевого песка нормативная себестоимость установлена 1000 руб. за тонну.

Прямые расходы на переработку в январе составили 4000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января:

Дебет 15 Кредит 20
– 7000 руб. (700 руб. × 10 т) – отражено поступление ПКОП по фактической стоимости с карьера «А»;

Дебет 15 Кредит 20
– 9425 руб. (725 руб. × 13 т) – отражено поступление ПКОП по фактической стоимости с карьера «Б»;
Дебет 10-1 Кредит 15
– 16 399 руб. (713 руб. × 23 т) – добытые ПКОП оприходованы в составе материалов по учетной цене;

Дебет 16 Кредит 15
– 26 руб. (7000 руб. + 9425 руб. – 16 399 руб.) – отражены разницы, возникшие из-за применения учетных цен.

15 января:

Дебет 20 Кредит 10-1
– 12 834 руб. (713 руб. × 18 т) – списаны по учетной цене материалы, переданные в переработку.

20 января:

Дебет 15 Кредит 20
– 7000 руб. (700 руб. × 10 т) – отражено поступление ПКОП по фактической стоимости с карьера «А»;

Дебет 15 Кредит 20
– 8700 руб. (725 руб. × 12 т) – отражено поступление ПКОП по фактической стоимости с карьера «Б»;

Дебет 10-1 Кредит 15
– 15 686 руб. (713 руб. × 22 т) – добытые ПКОП оприходованы в составе материалов по учетной цене;

Дебет 16 Кредит 15
– 14 руб. (7000 руб. + 8700 руб. – 15 686 руб.) – отражены разницы, возникшие из-за применения учетных цен.

25 января:

Дебет 43 Кредит 40
– 16 000 руб. (1000 руб. × 16 т) – оприходована готовая продукция по нормируемой себестоимости.

31 января:

Дебет 20 Кредит 23 (29, 69, 70…)
– 4000 руб. – учтены в себестоимости готовой продукции прямые (фактические) расходы на переработку;

Дебет 20 Кредит 16
– 16 руб. ((26 руб. + 14 руб.) : 45 т × 18 т) – списана в себестоимость готовой продукции положительная разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой;

Дебет 40 Кредит 20
– 16 850 руб. (12 834 руб. + 4000 руб. + 16 руб.) – отражена по фактической себестоимости готовая продукция за январь.

При реализации кварцевого песка:

Дебет 90-2 Кредит 40
– 850 руб. (16 000 руб. – 16 850 руб.) – списано в прочие расходы отклонение нормативной себестоимости готовой продукции от фактической.

 

 

ОСНО: налог на прибыль

 

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с переработкой (производством), могут быть отнесены на:

 

Такой перечень указан в статье 253 Налогового кодекса РФ.

 

Все эти расходы должны быть документально подтверждены, обоснованы и понесены, в противном случае их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (ст. 252 НК РФ). Порядок и момент, когда расходы на переработку добытых полезных ископаемых можно включить в налогооблагаемую базу, зависят от применяемого метода определения доходов и расходов.

 

При методе начисления расходы нужно разделить на прямые и косвенные.

 

К прямым расходам на переработку могут относиться:

  • материальные расходы на приобретение сырья и материалов (добытые полезные ископаемые), которые перерабатываются или являются необходимыми компонентами при производстве;
  • расходы на оплату труда персонала, непосредственно занятого в переработке;
  • амортизация ОС, используемых при переработке.

 

К косвенным относятся все прочие расходы.

 

Полный перечень расходов, относящихся при расчете налога на прибыль к прямым, определите самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

 

Прямые расходы учтите в уменьшение базы для расчета налога на прибыль по мере реализации (передачи в эксплуатацию) готовой продукции, полуфабрикатов, полученных в ходе переработки. При этом необходимо учитывать стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. Это связано с тем, что стоимость незавершенного производства, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315, абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

 

Косвенные расходы в полном объеме уменьшают налогооблагаемую базу в отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место.

 

Такой порядок установлен положениями статьи 318 Налогового кодекса РФ.

 

По общему правилу при кассовом методе расходы можно учесть в уменьшение базы для расчета налога на прибыль только при условии их полной оплаты. При этом необходимо учитывать особенности признания тех или иных расходов. Стоимость добытых полезных ископаемых можно учесть в составе расходов, только если они отпущены в производство и использованы в нем на конец отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 3 ст. 273 и п. 5 ст. 254 НК РФ).

 

 

ОСНО: НДС

 

При передаче добытых полезных ископаемых в переработку реализации не происходит. Поэтому оснований для начисления НДС нет (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

 

УСН

 

Если организация добывает и реализует полезные ископаемые, то она не вправе применять упрощенку. Однако данное ограничение не распространяется на организации, добывающие и реализующие общераспространенные полезные ископаемые. Это следует из подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 26 марта 2008 г. № 03-06-06-01/7.

 

Организации, которые платят единый налог с доходов, расходы на переработку добытых полезных ископаемых не учитывают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

 

Если платите единый налог с объекта «доходы минус расходы», затраты, связанные с переработкой добытых полезных ископаемых, учитывайте при его расчете (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Уменьшить доходы можно только на расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога при упрощенке.

 

 

ЕНВД

 

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы на переработку добытых полезных ископаемых не влияют.

 

 

Акцизы

 

При переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья может быть получен прямогонный бензин. Он является подакцизным товаром.

 

Акциз начислите при реализации такого товара (подп. 10 п. 1 ст. 181, ст. 182 НК РФ). Подробнее об этом см. Как исчислить акциз по операциям с прямогонным бензином.


По материалам открытых источников