При совершении операций с прямогонным бензином объект обложения акцизом возникает как у его производителя, так и у покупателя этого товара. Если организация имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, она вправе применять особые правила налогообложения при производстве или переработке данной продукции.
Порядок начисления и уплаты акциза производителем (покупателем) в зависимости от наличия (отсутствия) свидетельства о регистрации представлен в таблице.
Как платить акциз производителю
При реализации прямогонного бензина на территории России производитель должен начислить акциз в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Производитель начисляет налог независимо от наличия (отсутствия) у него свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. Это следует из норм статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем реализованного прямогонного бензина (в тоннах) | × |
Порядок отражения начисленной суммы акциза в бухучете зависит от того, есть ли у производителя свидетельство на производство прямогонного бензина или нет.
Производитель, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, может принять к вычету сумму исчисленного акциза:
- если он продает прямогонный бензин организации, которая имеет свидетельство на его переработку;
- если он передает прямогонный бензин собственнику сырья, использованного для его производства, если впоследствии собственник сырья реализует эту продукцию организации, которая имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Об этом сказано в пункте 13 статьи 200 Налогового кодекса РФ.
В таком случае сумма акциза покупателю не предъявляется и в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах не выделяется. В этих документах делается надпись (ставится штамп) «без акциза». Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.
В бухучете акциз отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации прямогонного бензина.
Если всю сумму начисленного акциза продавец примет к вычету в том же месяце, в котором произошла реализация, то сумма налога к уплате по данной операции будет равна нулю. Но если право на применение налогового вычета наступит в последующих налоговых периодах, то сумму акциза придется перечислить в бюджет. Сделать это нужно будет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). К вычету акциз можно будет принять в том периоде, когда будут выполнены все условия, указанные в пункте 13 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Пример начисления акциза производителем прямогонного бензина. У продавца и покупателя есть свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином
ООО «Альфа» имеет свидетельство на производство прямогонного бензина. В июле «Альфа» продала нефтеперерабатывающему заводу «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный бензин завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. В августе было использовано 10 тонн, в сентябре – 30 тонн.
Договорная цена реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.), фактическая себестоимость – 400 000 руб. Реестр счетов-фактур «Омега» передала «Альфе» в мае.
Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 13 100 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации прямогонного бензина;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 524 000 руб. (40 т × 13 100 руб./т) – начислен акциз при реализации прямогонного бензина;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 400 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.
В сентябре:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 524 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина.
Если у производителя нет свидетельства на производство прямогонного бензина, сумму начисленного акциза предъявите покупателю, выделив ее в счете-фактуре и во всех расчетных и первичных документах. Сделать это нужно независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на переработку прямогонного бензина или нет. Такой порядок следует из положений пункта 13 статьи 200, пунктов 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.
В бухучете начисленный акциз отразите в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы поступлений от продажи прямогонного бензина:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации прямогонного бензина.
Такой же порядок отражения акциза применяйте, если покупатель прямогонного бензина не имеет свидетельства на его переработку или приобретенный бензин не будет использован для производства продукции нефтехимии.
Сумму акциза, предъявленную к уплате покупателю, перечислите в бюджет.
Налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогонным бензином, уплачивает акциз до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Если у налогоплательщика нет указанного свидетельства, налог перечислите в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Ситуация: нужно ли начислить акциз при передаче произведенного прямогонного бензина своему подразделению для производства продукции нефтехимии? У организации есть свидетельство на производство бензина, но нет свидетельства на его переработку.
Нет, не нужно.
По общему правилу прямогонный бензин является подакцизным товаром, а передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому признается объектом налогообложения (подп. 10 п. 1 ст. 181 и подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Исключением являются операции по передаче произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям при осуществлении ими производства прямогонного бензина или его переработки с целью производства продукции нефтехимии. Это следует из пункта 1 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ. Следовательно, при передаче произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии, осуществляемого в структуре организации, имеющей свидетельство на производство прямогонного бензина, акциз не начисляется.
Как платить акциз покупателю
При получении прямогонного бензина организация должна начислить акциз, если одновременно выполняются два условия:
- организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- полученный прямогонный бензин принадлежит организации на праве собственности.
Свидетельство на переработку прямогонного бензина организация может получить добровольно при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ, и в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/425. Подробнее об этом см. Как получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
При передаче прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии внутри организации акциз начислять не нужно (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но передача прямогонного бензина из одного структурного подразделения в другое для дальнейшей переработки не облагается акцизом, только если у организации есть свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
В бухучете приобретение прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:
Дебет 10-1 Кредит 60 (76)
– оприходован прямогонный бензин, полученный от поставщика.
Приобретение прямогонного бензина в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами, в которых организация будет указана в качестве покупателя данного товара.
Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) прямогонного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).
Сумму начисленного акциза рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем полученного прямогонного бензина (в тоннах) | × |
В бухгалтерском учете сумму начисленного акциза по приобретенному прямогонному бензину отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при получении прямогонного бензина.
При списании приобретенного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии сумму начисленного акциза в стоимость использованного прямогонного бензина не включайте (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Примите указанную сумму акциза к вычету (при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией прямогонного бензина в производство) (п. 15 ст. 200 НК РФ).
В бухучете принятую к вычету сумму акциза отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина.
Подробнее о применении налогового вычета при приобретении прямогонного бензина см. Когда и как акциз можно принять к вычету.
Пример расчета акциза покупателем прямогонного бензина
ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в июле продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Договорная цена реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.), фактическая себестоимость – 500 000 руб.
Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. В августе было израсходовано 10 тонн, в сентябре – 30 тонн. Реестр счетов-фактур с отметкой налоговой инспекции по данной операции «Омега» передала продавцу в сентябре.
Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 13 100 руб.
Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 10-1 Кредит 60
– 700 000 руб. (826 000 руб. – 126 000 руб.) – получен прямогонный бензин от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 126 000 руб. – отражена сумма входного НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 524 000 руб. (40 т × 13 100 руб.) – начислен акциз при приобретении прямогонного бензина;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 126 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 826 000 руб. – уплачено поставщику за бензин.
В августе:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 175 000 руб. (700 000 руб./ 40 т × 10 т) – списано 10 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 131 000 руб. (10 т × 13 100 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.
В сентябре:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 525 000 руб. (700 000 руб./ 40 т × 30 т) – списано 30 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 393 000 руб. (30 т × 13 100 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.
Если приобретенный прямогонный бензин не будет использован для производства продукции нефтехимии, акциз, начисленный при получении данного товара, включите в его стоимость (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).
В бухучете отразите эту операцию проводкой:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в стоимость приобретенного прямогонного бензина сумма акциза, начисленная при его приобретении.
Если у организации нет свидетельства на переработку прямогонного бензина, акциз при его получении не начисляйте независимо от цели приобретения бензина (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ). Производитель бензина в данной ситуации принять к вычету начисленную при реализации сумму акциза не может (п. 13 ст. 200 НК РФ). Поэтому он включает сумму налога в цену реализуемого товара и предъявляет его покупателю (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Указанную сумму акциза учтите в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).
В бухучете отразите эту операцию следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в стоимость приобретенного прямогонного бензина сумма акциза, предъявленная поставщиком.
Переработка давальческого сырья
По договору о переработке давальческого сырья исполнитель производит продукцию путем переработки материалов, которые ему не принадлежат. Право собственности на полученный в результате обработки товар принадлежит собственнику сырья либо другому лицу, указанному в договоре. Это следует из положений статьи 220 Гражданского кодекса РФ.
При совершении операций с прямогонным бензином по договорам о переработке сырья на давальческой основе объект обложения акцизом возникает как у собственника сырья, так и у переработчика.
Производитель должен начислить акциз в момент передачи прямогонного бензина переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.
Начисленную при передаче прямогонного бензина сумму акциза производитель переработчику не предъявляет, а уплачивает в бюджет самостоятельно (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Если у производителя есть свидетельство на производство прямогонного бензина, а у исполнителя – свидетельство на его переработку, сумму начисленного акциза можно принять к вычету. Для этого у производителя должны быть документы, подтверждающие передачу прямогонного бензина исполнителю, имеющему свидетельство на его переработку (или свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом), для производства продукции нефтехимии, прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола. Такой порядок установлен пунктом 14 статьи 200 Налогового кодекса РФ. Перечень подтверждающих документов приведен в пункте 14 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
В бухучете начисленный акциз отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче прямогонного бензина в переработку на давальческой основе.
Если свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином нет хотя бы у одной из сторон, акциз отнесите на увеличение стоимости продукции, полученной в результате переработки (п. 1 ст. 199 НК РФ). Сделайте это в момент получения произведенных товаров от переработчика по акту приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ):
Дебет 10 (43) Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– учтена сумма акциза, начисленная при передаче прямогонного бензина в переработку.
Исполнитель по договору о переработке давальческого сырья может изготавливать:
- продукцию нефтехимии из прямогонного бензина.
Переработчик должен начислить акциз в момент передачи прямогонного бензина собственнику сырья или иному лицу, указанному в договоре (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом не имеет значения, есть у исполнителя или собственника свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или нет.
Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем переданного прямогонного бензина (в тоннах) | × |
При производстве прямогонного бензина переработчик может принять к вычету сумму начисленного акциза при наличии у него:
- свидетельства на переработку прямогонного бензина;
- документов, подтверждающих, что произведенный бензин использован для производства продукции нефтехимии, прямогонного бензина, бензола, параксилола, ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина (или свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом).
Это следует из положений пункта 14 статьи 200 Налогового кодекса РФ.
В бухучете начисление акциза при передаче прямогонного бензина отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по произведенному прямогонному бензину, переданному собственнику давальческого сырья (иному лицу, указанному в договоре).
Если свидетельства нет либо если прямогонный бензин используется для изготовления иной, не нефтехимической продукции, сумму начисленного акциза включите в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) и отразите в бухучете проводкой:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по произведенному прямогонному бензину (нефтехимической продукции), переданному собственнику давальческого сырья (иному лицу, указанному в договоре).
Подробнее о начислении акциза при передаче произведенной подакцизной продукции собственнику давальческого сырья см. Как платить акцизы по договорам о переработке сырья на давальческой основе.
Если переработчик получил прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии по договору о переработке давальческого сырья, акциз в момент оприходования сырья не начисляйте. Независимо от наличия (отсутствия) у организации свидетельства на переработку прямогонного бензина. Это связано с тем, что объект налогообложения возникает только при получении прямогонного бензина в собственность. Поскольку при получении давальческого сырья на переработку право собственности на него не переходит, объекта налогообложения не возникает (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).
