Бухучет
Отражение в бухгалтерском учете оплачиваемых и неоплачиваемых учебных отпусков осуществляется по общим правилам учета отпускных.
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от вида учебного отпуска на сумму отпускных начислите:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208 и п. 4 ст. 226 НК РФ).
Начисление и уплата остальных налогов зависит от вида учебного отпуска и системы налогообложения, которую применяет организация.
ОСНО: учебный отпуск предусмотрен законодательством
Учебный отпуск считается предусмотренным законодательством:
- если обязанность предоставить отпуск прописана в Трудовом кодексе РФ;
- если продолжительность отпуска не превысит максимальную продолжительность оплачиваемого или неоплачиваемого учебного отпуска, предоставляемого студентам или аспирантам.
По общему правилу средний заработок, сохраняемый в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, в налоговом учете относится к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).
Отпускные по учебному отпуску учитываются при налогообложении прибыли в зависимости от того, обязана организация оплачивать учебный отпуск или нет. То есть к расходам на оплату труда относится средний заработок, сохраняемый на время учебного отпуска, если организация обязана предоставить и оплатить учебный отпуск сотруднику в соответствии с законодательством.
Если же организация обязана предоставить учебный отпуск сотруднику в соответствии с законодательством, но не обязана оплачивать его (отпускные выплачиваются по инициативе организации), то такие отпускные при налогообложении прибыли не учитываются.
Порядок списания отпускных в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
При методе начисления отпускные спишите на расходы в том же месяце, что и в бухучете. То есть в месяце начисления отпускных (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Учебный отпуск предусмотрен законодательством. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления
ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно.
Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,2 процента. В налоговом учете эти взносы бухгалтер учитывает в периоде их начисления.
Менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев совмещает работу с обучением на втором курсе МГИУ (заочно). Этот вуз имеет государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.
В ноябре 2015 года Кондратьеву был предоставлен оплачиваемый учебный отпуск для сдачи экзаменационной сессии. Продолжительность отпуска согласно справке-вызову – 19 календарных дней (с 9 по 27 ноября 2015 года). Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому организация обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.
В расчетный период для расчета отпускных входит период с ноября 2014 года по октябрь 2015 года. Средний дневной заработок Кондратьева составил 850 руб./дн.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
850 руб./дн. × 19 дн. = 16 150 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 2 ноября 2015 года.
В момент выплаты в ноябре с суммы отпускных бухгалтер удержал НДФЛ. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с отпускных составил:
16 150 руб. × 13% = 2100 руб.
В ноябре бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
– 16 150 руб. – начислены отпускные сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2100 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3553 руб. (16 150 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 468,35 руб. (16 150 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 823,65 руб. (16 150 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 32,3 руб. (16 150 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 14 050 руб. (16 150 руб. – 2100 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).
В налоговом учете всю сумму отпускных и страховых взносов бухгалтер учел в расходах в ноябре:
16 150 руб. + 3553 руб. + 468,35 руб. + 823,65 руб. + 32,3 руб. = 21 027,30 руб.
При кассовом методе учета отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация нарушит трудовое законодательство и выплатит отпускные после отпуска (в месяце, следующем за месяцем начисления отпускных), то в учете возникнут вычитаемые временные разницы. Они приведут к образованию отложенного налогового актива. Такой порядок следует из пунктов 11 и 14 ПБУ 18/02.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Учебный отпуск предусмотрен законодательством. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет кассовым методом
ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно.
Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,2 процента.
В ноябре 2015 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, имеющем государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудник получает впервые.
Согласно справке-вызову продолжительность учебного отпуска – 19 календарных дней (с 12 по 30 ноября 2015 года). Срок учебного отпуска, указанный в справке-вызове, не превышает максимальной продолжительности учебного отпуска, установленной в законодательстве (40 календарных дней). Поэтому организация обязана предоставить сотруднику оплачиваемый учебный отпуск.
В расчетный период для расчета отпускных входит период с ноября 2014 года по октябрь 2015 года. Средний дневной заработок Волкова составил 850 руб./дн.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
850 руб./дн. × 19 дн. = 16 150 руб.
В момент выплаты в ноябре с суммы отпускных бухгалтер удержал НДФЛ. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
16 150 руб. × 13% = 2100 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 9 ноября 2015 года.
В ноябре бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
– 16 150 руб. – начислены отпускные сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2100 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3553 руб. (16 150 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 468,35 руб. (16 150 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 823,65 руб. (16 150 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 32,3 руб. (16 150 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 14 050 руб. (16 150 руб. – 2100 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за вычетом НДФЛ).
Зарплата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников «Альфы» 7 декабря 2015 года. В этот же день были уплачены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В ноябре налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил лишь на сумму отпускных (16 150 руб.).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ноябре при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Они уменьшат налоговую базу в момент уплаты, то есть в декабре 2015 года.
Из-за того что взносы признаны расходами в бухгалтерском учете и не признаны в налоговом учете, образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:
(3553 руб. + 468,35 руб. + 823,65 руб. + 32,3 руб.) × 20% = 975,46 руб.
В ноябре бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 975,46 руб. – отражен отложенный налоговый актив.
В месяце, когда налоги и взносы были заплачены (в декабре), бухгалтер списал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 975,46 руб. – списан отложенный налоговый актив.
ОСНО: переходящий учебный отпуск
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть отпускные по оплачиваемому учебному отпуску, если дни отпуска приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды? Организация применяет метод начисления.
Начисленную сотруднику сумму отпускных включите в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов.
Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42 и от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356.
Например, у организации отчетные периоды по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и девять месяцев. Если отпуск приходится на сентябрь и октябрь, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к сентябрю, включается в расходы за девять месяцев. Часть отпускных, приходящаяся на дни отпуска, выпадающие на октябрь, включается в расходы за год. Если же отпуск полностью приходится на один квартал, то необходимости в распределении отпускных нет. Исключение – организации, отчитывающиеся по налогу на прибыль ежемесячно. Они должны делить затраты по переходящему на следующий месяц отпуску в любом случае.
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть отпускные при расчете налога на прибыль единовременно в месяце начисления независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится отпуск. Они заключаются в следующем.
Отпускные начисляются и выплачиваются сотруднику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных (налоговых) периодов приходится его отпуск (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).
Получается, что в налоговом учете сумма отпускных должна учитываться в составе расходов в период начисления в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ). Распределять эту сумму пропорционально дням отпуска не нужно.
Подтверждает такую точку зрения и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, от 7 августа 2007 г. № КА-А40/5187-07, Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть страховые взносы, начисленные по переходящему учебному отпуску? Организация применяет метод начисления.
Начисленные на сумму отпускных взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование распределять на разные месяцы не нужно.
Их необходимо начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование относятся на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Об особенностях учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний см. Как отразить в учете взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
ОСНО: учебный отпуск по инициативе организации
Организация может предоставить сотруднику учебный отпуск, не предусмотренный законодательством, по своей инициативе. Такая ситуация возникнет, например, если организация предоставит:
- оплачиваемый учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование или по собственному желанию обучающемуся по программе магистратуры и уже имеющему квалификацию «дипломированный специалист» по той же специальности (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/454);
- отпуск большей продолжительности, чем установлено в законодательстве;
- оплачиваемый учебный отпуск по дополнительным основаниям (например, в связи с необходимостью подготовки курсовой работы) и т. д.
При налогообложении такой учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством. В налоговом учете отпускные по такому учебному отпуску учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ).
В связи с тем, что в бухгалтерском учете отпускные признаются в составе расходов, а в налоговом – нет, в учете возникнут постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на выплату отпускных. Учебный отпуск не предусмотрен законодательством (предоставляется согласно условиям коллективного договора). Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет кассовым методом
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организация платит, исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.
В ноябре 2015 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, не имеющем государственной аккредитации. Справку-вызов Волков не представил.
В коллективном договоре «Альфы» сказано, что по решению руководителя сотрудникам могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска сверх предусмотренных законодательством. Волков написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого учебного отпуска для сдачи экзаменационной сессии с 12 по 30 ноября 2015 года. На основании приказа руководителя сотруднику был предоставлен отпуск.
Данный учебный отпуск в законодательстве не предусмотрен и предоставляется по инициативе организации.
За расчетный период (ноябрь 2014 года – октябрь 2015 года) средний дневной заработок сотрудника составил 850 руб./дн.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме:
850 руб./дн. × 19 дн. = 16 150 руб.
В момент выплаты в ноябре с суммы отпускных бухгалтер удержал НДФЛ. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы отпускных составил:
16 150 руб. × 13% = 2100 руб.
Отпускные были выплачены сотруднику 9 ноября 2015 года.
В ноябре бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
– 16 150 руб. – начислены отпускные сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2100 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3553 руб. (16 150 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 468,35 руб. (16 150 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 823,65 руб. (16 150 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 32,3 руб. (16 150 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;
Дебет 70 Кредит 50
– 14 050 руб. (16 150 руб. – 2100 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).
Зарплата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников «Альфы» 7 декабря 2015 года. В этот же день были заплачены все страховые взносы.
Налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных уменьшить нельзя. Ведь отпуск не предусмотрен законодательством. Поэтому в учете образуются постоянные разницы. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства.
В ноябре бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства в связи с непризнанием отпускных в налоговом учете:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3230 руб. (16 150 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в декабре. Из-за того что эти расходы признаны в бухгалтерском учете и не признаны в налоговом учете, образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:
(3553 руб. + 468,35 руб. + 823,65 руб. + 32,3 руб.) × 20% = 975,46 руб.
В ноябре бухгалтер сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 975,46 руб. – отражен отложенный налоговый актив.
В месяце, когда взносы были уплачены (в декабре), бухгалтер списал отложенный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 975,46 руб. – списан отложенный налоговый актив.
ОСНО: образовательная программа без госаккредитации
Ситуация: можно ли учесть в расходах при расчете налога на прибыль отпускные по учебному отпуску. Сотрудник обучается по программе, не имеющей госаккредитации? Обязанность предоставлять учебные отпуска закреплена в коллективном договоре.
Ответ: да, можно, если такая гарантия установлена коллективным (трудовым) договором, а длительность учебного отпуска не превышает максимальный срок, предусмотренный Трудовым кодексом.
Отпуск, который предоставлен сотруднику, обучающемуся по программе, не имеющей госаккредитации, можно рассматривать как дополнительный отпуск, оплачиваемый по инициативе организации. А отпускные по таким отпускам не уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Не исключено, что при проверке налоговая инспекция будет следовать именно этой позиции.
Вместе с тем, в законодательстве прямо сказано, что гарантии и компенсации сотрудникам, которые учатся по программам, не имеющим госаккредитации, устанавливаются в коллективном или трудовом договоре (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174, ч. 3 ст. 176 ТК РФ). То есть можно сделать вывод, что такой отпуск также предусмотрен в законодательстве. И если его продолжительность не превышает максимальные сроки учебных отпусков, указанные в Трудовом кодексе РФ, отпускные можно учесть в налоговых расходах (п. 13 ст. 255 НК РФ).
УСН: доходы минус расходы
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то отпускные по обязательному учебному отпуску учтите в расходах в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено в законодательстве, отпускные в расходах учесть нельзя. Дело в том, что перечень расходов, которые организации на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым (ст. 346.16 НК РФ). И оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этот перечень не входит.
Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний включите в состав расходов в день перечисления их в бюджет (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сделайте это независимо от того, с отпускных по какому виду отпуска они начислены: предусмотренного законодательством или нет.
УСН: доходы
Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, сумма отпускных на расчет единого налога не повлияет. Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Однако единый налог можно будет уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог. Об этом сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, на какие вычеты можно уменьшить сумму единого налога при упрощенке, см. Как на УСН рассчитать единый налог с доходов.
ЕНВД
Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата отпускных никак не повлияет на расчет единого налога. Связано это с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
Однако сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, на какие вычеты можно уменьшить сумму ЕНВД, см. Как рассчитать сумму ЕНВД к уплате.
ОСНО и ЕНВД
Сумму отпускных учитывайте по правилам режима налогообложения, который применяется для деятельности, в которой занят сотрудник.
Отпускные сотрудника, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя. Отпускные сотрудников, занятых только в одном виде деятельности организации, распределять не надо.
В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть отпускных, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения и начисленных по обязательному учебному отпуску.
При этом сумму страховых взносов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения, в налоговом учете включите в состав расходов в полном объеме независимо от того, с отпускных по какому виду отпуска они начислены: предусмотренного законодательством или нет (письма Минфина России от 19 октября 2009 г. № 03-03-06/2/197 и от 18 января 2005 г. № 03-03-01-04/1/12).
Часть взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Уменьшите на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, на какие вычеты можно уменьшить сумму ЕНВД, см. Как рассчитать сумму ЕНВД к уплате.
Пример распределения отпускных. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Предоставление учебного отпуска предусмотрено законодательством. Сотрудник одновременно занят в разных видах деятельности организации
ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). В городе, где работает «Мастер», розничная торговля переведена на ЕНВД.
Для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлен тариф 0,2 процента.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Секретарь организации Е.В. Иванова заочно учится на четвертом курсе вуза, имеющего государственную аккредитацию. Высшее образование сотрудница получает впервые.
В январе 2015 года она написала заявление с просьбой предоставить ей учебный отпуск для сдачи экзаменационной сессии. К заявлению сотрудница приложила справку-вызов из вуза.
Продолжительность отпуска, указанная в справке-вызове, 20 календарных дней – с 12 по 31 января 2015 года. Продолжительность учебного отпуска не превышает срока, установленного законодательством (50 календарных дней). Поэтому организация обязана предоставить сотруднице оплачиваемый учебный отпуск.
Сумма начисленных отпускных составила 12 000 руб.
В момент выплаты в январе с суммы отпускных бухгалтер удержал НДФЛ. Права на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.
С отпускных был удержан НДФЛ в сумме:
12 000 руб. × 13% = 1560 руб.
Иванова одновременно занята в двух видах деятельности организации.
Бухгалтер организации распределил отпускные по видам деятельности следующим образом.
За январь 2015 года общая сумма доходов организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Сумма отпускных, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.
Сумма отпускных, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
12 000 руб. – 3000 руб. = 9000 руб.
В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 70
– 9000 руб. – начислены сотруднице отпускные (в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД);
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 70
– 3000 руб. – начислены сотруднице отпускные (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 660 руб. (3000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с суммы отпускных, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с суммы отпускных, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с суммы отпускных, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1980 руб. (9000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с суммы отпускных, относящейся к ЕНВД;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 261 руб. (9000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с суммы отпускных, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 459 руб. (9000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с суммы отпускных, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;
Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 18 руб. (9000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.
В налоговом учете в январе бухгалтер «Мастера» учел расходы на выплату отпускных и начисленные страховые взносы в сумме:
3000 руб. + 660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб. = 3906 руб.
Страховые взносы за январь перечислены 11 февраля 2015 года. Бухгалтер «Мастера» уменьшил ЕНВД, рассчитанный за I квартал, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.), так как сумма взносов не превышает предельный вычет.
