Налоговый и отчетные периоды
Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.
По итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). А с учетом таких начислений по итогам года определяйте сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Ставка налога
По общему правилу налоговая ставка для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, равна 6 процентов. Однако по решению региональных властей она может быть уменьшена до 1 процента. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.
Региональным властям Крыма и Севастополя предоставлено право снижать налоговую ставку вплоть до нуля (п. 3 ст. 346.20 НК РФ). Фактически в этих регионах в 2016 году действует ставка 3 процента (ч. 1 ст. 2 Закона Республики Крым от 29 декабря 2014 г. № 59-ЗРК/2014, подп. 1 ч. 1 ст. 2 Закона г. Севастополя от 3 февраля 2015 г. № 110-ЗС).
Для начинающих предпринимателей региональные власти могут установить нулевую ставку налога в течение первых двух налоговых периодов. Но только если предприниматели ведут деятельность в производственной, социальной, научной сферах, в сфере оказания бытовых услуг населению. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ.
Расчет налога
Единый налог (авансовые платежи) при упрощенке рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по формуле:
|
Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период)
|
=
|
Доходы, полученные за год (отчетный период)
|
×
|
Ставка налога
|
Это следует из пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов
Доходы, полученные за год (отчетный период), определяйте по правилам статей 346.15 и 346.17 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. С каких доходов платить единый налог при УСН.
Ситуация: нужно ли предпринимателю на упрощенке учесть в доходах стоимость объекта недвижимости, полученного безвозмездно от своего супруга по договору дарения?
Ответ на этот вопрос зависит от того, в каких целях предприниматель будет использовать безвозмездно полученное имущество.
Объект недвижимости планируется использовать в предпринимательской деятельности
В этом случае при расчете единого налога рыночную стоимость помещения нужно включить в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Сделайте это на дату получения имущества, то есть на дату составления акта приема-передачи нежилого помещения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При поступлении такого имущества нужно оформить документ, свидетельствующий о вводе основного средства в эксплуатацию (например, акт по форме № ОС-1а). Дело в том, что предприниматели, так же как и организации, обязаны соблюдать ограничение в части остаточной стоимости основных средств. По данным бухучета она не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом неважно, что коммерсанты освобождены от обязанности вести бухучет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В части основных средств бухучет нужно вести по аналогии с организациями. Такие рекомендации есть в письмах Минфина России от 14 августа 2013 г. № 03-11-11/32974 и от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9.
Если в дальнейшем (в период применения упрощенки) предприниматель решит продать безвозмездно полученный объект недвижимости, то он должен будет заплатить единый налог со всей суммы выручки от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Полученный объект недвижимости не для предпринимательской деятельности
В этом случае нет оснований включать его рыночную стоимость в расчет налоговой базы по единому налогу. Однако с приобретенного нежилого помещения придется заплатить налог на имущество с физлиц. Это следует из положений пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, статьи 2 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1.
А вот платить НДФЛ со стоимости недвижимости, безвозмездно полученной от супруга, не нужно. Доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи или от близких родственников, этим налогом не облагаются (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-11-09/94, ФНС России от 5 сентября 2008 г. № 3-5-03/490.
Ситуация: может ли предприниматель на упрощенке платить единый налог с доходов от сдачи в аренду квартиры, собственником которой является его несовершеннолетний ребенок? Основной вид деятельности предпринимателя – посреднические услуги в операциях с недвижимостью/
Ответ на этот вопрос зависит от того, достиг ли несовершеннолетний ребенок возраста 14 лет.
Дело в том, что сдавать квартиру внаем вправе либо ее собственник, либо его уполномоченный представитель. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 671 Гражданского кодекса РФ. Если собственником является несовершеннолетний ребенок, то с разрешения органов опеки родители могут от его имени сдавать квартиру внаем (п. 1 ст. 28, п. 2 ст. 37 ГК РФ). Но данное правило работает, только если ребенку уже исполнилось 14 лет. Сделки между ребенком, не достигшим 14-летнего возраста, и его родителями запрещены пунктом 3 статьи 37 Гражданского кодекса РФ. Это касается и посреднических сделок.
Ребенку – собственнику квартиры еще нет 14 лет
В таком случае предприниматель в принципе не имеет права получать доходы от реализации услуг своему ребенку, которому еще не исполнилось 14 лет. Ведь договорные отношения, которые лежат в основе любой предпринимательской деятельности, между ними невозможны. А следовательно, суммы, вырученные от сдачи квартиры в аренду, относить к доходам на упрощенке нельзя. С этих сумм надо платить НДФЛ.
Получателем дохода будет считаться ребенок – собственник квартиры. А раз ребенок несовершеннолетний, то рассчитать налог по ставке 13 процентов, перечислить его в бюджет и сдать налоговую декларацию должен законный представитель, то есть родитель.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 22 мая 2008 г. № 28-10/049677.
Несовершеннолетний собственник квартиры достиг возраста 14 лет
В возрасте 14 лет и старше ребенок уже вправе вступать с родителями в договорные отношения (п. 1 ст. 26 ГК РФ). Чтобы сдачу квартиры в аренду можно было признать предпринимательской деятельностью, а с доходов от такой сделки платить единый налог, а не НДФЛ, между ребенком – собственником квартиры и его родителем-предпринимателем нужно заключить договор. Например, это может быть договор ссуды, то есть безвозмездного пользования квартирой (ст. 689 ГК РФ).
В договоре нужно отдельным пунктом прописать, что ссудополучатель (предприниматель) вправе сдавать квартиру внаем от своего имени. Такая запись будет дополнительным подтверждением полномочий предпринимателя заключать договоры найма жилого помещения (п. 1 ст. 671 ГК РФ).
Разумеется, платить единый налог при упрощенке с доходов, полученных от арендаторов, предприниматель сможет, только если соблюдены другие условия для применения этого спецрежима.
Кроме того, у предпринимателя возникнет доход в виде права безвозмездного пользования квартирой. Поэтому в налоговую базу по единому налогу нужно будет дополнительно включить рыночную стоимость аренды аналогичной квартиры. Это следует из пункта 8 статьи 250, абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Подчеркнем: если договор безвозмездного пользования имуществом с ребенком не заключить, то сдавать принадлежащую ему квартиру от своего имени родитель не вправе (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Это можно будет сделать только от имени ребенка. И тогда, как и в первом случае, получателем доходов будет ребенок, а с этих доходов придется платить НДФЛ.
Налоговый вычет
Все плательщики единого налога с доходов могут уменьшить его сумму (сумму авансового платежа за отчетный период) на сумму налогового вычета, который включает в себя три составляющих.
Если организация или предприниматель признается плательщиком торгового сбора, размер вычета может быть увеличен.
1. Сумма страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2015 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2016 года).
При этом источник уплаты страховых взносов (собственные или заемные средства) значения не имеет (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. № 03-11-06/2/41618).
Важно: если взносы уплачены по окончании налогового периода, но до подачи декларации по УСН, то сумму единого налога за этот налоговый период они не уменьшают. Например, взносы за декабрь 2015 года перечислены в бюджет 14 января 2016 года. Декларацию по единому налогу за 2015 год организация может сдать 31 марта 2016 года. Тем не менее сумму страховых взносов за декабрь нельзя включить в состав налогового вычета за 2015 год. Эту сумму можно учесть при расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал 2016 года и отразить в декларации за 2016 год. Об этом сказано в письме ФНС России от 20 марта 2015 г. № ГД-3-3/1067.
2. Сумма взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.
3. Сумма выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.
Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа).
Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:
|
Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период)
|
=
|
Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период)
|
×
|
50%
|
Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с доходов
Организация «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За I квартал текущего года организация начислила:
- авансовый платеж по единому налогу – в размере 48 000 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 12 500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
- взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 5000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);
- взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) – в общей сумме 6000 руб.;
- больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал).
В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):
1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 12 500 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 3500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);
2) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 2700 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 1400 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);
3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 6000 руб.;
4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.
Предельная величина вычета по единому налогу за I квартал составляет 24 000 руб. (48 000 руб. × 50%).
В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
- взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 16 000 руб. (12 500 руб. + 3500 руб.);
- взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 4100 руб. (2700 руб. + 1400 руб.);
- взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 6000 руб.;
- больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.
Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 28 600 руб. (16 000 руб. + 4100 руб. + 6000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (28 600 руб. > 24 000 руб.). Поэтому авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 24 000 руб.
Ситуация: можно ли уменьшить единый налог при упрощенке на сумму страховых взносов, уплаченных за прошлый год? В том году организация платила налог с разницы между доходами и расходами, а в текущем – с доходов.
Да, можно, но только с учетом установленных ограничений.
Ведь организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, вправе уменьшать сумму этого налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом можно учитывать все те суммы взносов, что организация перечислила в ПФР и ФСС России в течение периода, за который она рассчитывает налог или авансовый платеж. Например, при расчете авансового платежа за полугодие 2016 года можно принять к вычету страховые взносы, которые организация заплатила в период с 1 января по 30 июня 2016 года включительно. Независимо от того, за какой период эти взносы были начислены: за январь–июнь 2016 года или за прошлый год. Главное, чтобы данные суммы были отражены в отчетности по страховым взносам: в форме-4 ФСС или РСВ-1 ПФР. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-11/60.
Тот факт, что организация сменила объект налогообложения, не лишает ее возможности учитывать страховые взносы при расчете единого налога. Ведь меняется лишь способ их учета. Когда налог перечисляли с разницы между доходами и расходами, на сумму уплаченных страховых взносов можно было уменьшать налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Теперь же их можно вычитать непосредственно из суммы начисленного налога (авансового платежа).
Единственное, что изменилось: раньше можно было включать в расчет всю сумму взносов, а теперь, перейдя на объект налогообложения «доходы», придется соблюдать 50-процентное ограничение. То, которое установлено пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Другими словами, за счет уплаченных страховых взносов единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем в два раза.
