- 1. Расчет суммы начисленного акциза
- 2. Расчет акциза к уплате
- 3. Сроки уплаты акциза
- 4. Ответственность
- 5. Куда перечислять акциз
- 6. Оформление платежных поручений
- 7. Акциз к возмещению
- 8. Авансовый платеж по акцизу
- 9. Расчет авансового платежа
- 10. Срок уплаты и подтверждения авансового платежа
- 11. Освобождение от уплаты акциза
Чтобы рассчитать сумму акциза, которая подлежит уплате в бюджет, нужно определить:
Расчет суммы начисленного акциза
Сумму начисленного акциза рассчитайте по каждой операции и по каждому виду налоговой ставки (п. 4, 5 ст. 194 НК РФ) по формуле:
| Акциз к начислению = Налоговая база × Ставка акциза |
Налоговую базу определяйте в соответствии со статьями 182, 187, 189–191 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.
Подробнее об определении объекта налогообложения по конкретным операциям см.:
Общую сумму начисленного акциза определяйте по всем операциям, дата совершения которых относится к текущему налоговому периоду – месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).
Используйте при этом формулу:
| Акциз к начислению | = | Сумма акциза, рассчитанная по твердой ставке (подп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ) | + | Сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке (подп. 4 п. 2 ст. 187 НК РФ) |
Расчет акциза к уплате
Общую сумму налога организация может уменьшить на сумму акциза, принятую к вычету.
Сумму акциза к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:
| Акциз к уплате = Акциз к начислению – Акциз, принятый к вычету |
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.
Об уплате акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.
Сроки уплаты акциза
По общему правилу исчисленную сумму акциза нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Так, например, акциз за март нужно заплатить не позднее 25 апреля.
Из этого правила есть исключения. При совершении определенных операций платить акциз нужно в более поздние сроки.
1. Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, должны платить акциз организации, которые (при наличии соответствующих свидетельств) совершают операции с прямогонным бензином (бензолом, параксилолом, ортоксилолом, авиационным керосином), денатурированным этиловым спиртом и со средними дистиллятами (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).
Например, организация, которая занимается переработкой прямогонного бензина и имеет свидетельство на производство продукции нефтехимии, акциз, исчисленный за март, перечисляет в бюджет не позднее 25 июня.
2. По операциям, перечисленным ниже, акциз нужно платить не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором эти операции были совершены:
2.1. Реализация на территории России иностранным компаниям средних дистиллятов:
- российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива;
- российскими организациями, имеющими лицензию на ведение погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);
- российскими организациями, которые используют объекты для бункеровки (заправки) водных судов на основании договоров с компаниями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива.
2.2. Реализация за пределы России средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта. При этом покупателями данного товара являются иностранные компании, которые:
- заключили договоры с российской организацией – владельцем лицензии на пользование участком недр континентального шельфа РФ или с исполнителем, привлеченным пользователем недр для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ;
- на основании данных договоров выполняют работы (оказывают услуги), связанные с геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ.
Об этом сказано в пункте 3.2 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Если организация совершает операции с разными сроками уплаты акциза и ведет раздельный учет данных операций, сумму акциза по каждому виду операций перечислите отдельно в установленные Налоговым кодексом РФ сроки. Это следует из положений статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Если 25-е число попадает на нерабочий день, то акциз заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Из этого правила есть исключение – уплата налога по уточненным декларациям. Если в результате ошибки налоговая база по акцизу была занижена, перед подачей уточненных деклараций за эти периоды нужно уплатить полную сумму доначисленного налога и пени за весь период просрочки.
О сроках уплаты акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.
Ответственность
Если акциз перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).
Куда перечислять акциз
По общему правилу акциз нужно платить по месту производства подакцизного товара (п. 4 ст. 204 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Они касаются некоторых операций, представленных в таблице:
| Операция | Куда платить акциз | Основание |
| Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции | По месту оприходования товара | абз. 2 п. 4 ст. 204 НК РФ |
| Приобретение в собственность прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина | По месту нахождения налогоплательщика | абз. 2 п. 4 ст. 204 НК РФ |
| Оприходование прямогонного бензина, произведенного в результате при оказании организации услуг по переработке сырья (материалов) | ||
| Приобретение в собственность бензола, параксилола или ортоксилола организацией, имеющей свидетельство на совершение операций данными товарами | ||
| Оприходование бензола, параксилола или ортоксилола, произведенных в результате оказания организации услуг по переработке сырья (материалов) | ||
| Приобретение в собственность средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство на совершение операции со средними дистиллятами | ||
| Реализация на территории России иностранным компаниям средних дистиллятов: – российскими организациями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива; – российскими организациями, имеющими лицензию на ведение погрузочно-разгрузочной деятельности (применительно к опасным грузам на железнодорожном транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах); – российскими организациями, которые используют объекты для бункеровки (заправки) водных судов на основании договоров с компаниями, включенными в реестр поставщиков бункерного топлива | По месту нахождения налогоплательщика и (или) по местонахождению обособленных подразделений | абз. 3 п. 4 ст. 204 НК РФ |
| Реализация за пределы России средних дистиллятов, приобретенных в собственность и помещенных под таможенную процедуру экспорта. При этом покупателями данного товара являются иностранные компании, которые: – заключили договоры с российской организацией – владельцем лицензии на пользование участком недр континентального шельфа РФ или с исполнителем, привлеченным пользователем недр для создания, эксплуатации, использования установок, сооружений, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ; – на основании данных договоров выполняют работы (оказывают услуги), связанные с геологическим изучением, разведкой и (или) добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ |
О перечислении акциза при ввозе товаров в Россию см. Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров.
Оформление платежных поручений
Платежные поручения на перечисление акциза оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов и взносов.
Пример расчета суммы акциза для уплаты в бюджет
В январе 2016 года ООО «Альфа» реализовало 500 бутылок пива по 0,5 литра с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» в этом месяце не было.
Бухгалтер рассчитал сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за январь:
500 бут. × 0,5 л × 20 руб. = 5000 руб.
Для перечисления налога бухгалтер составил платежное поручение.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.
В январе:
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 5000 руб. (500 бут. × 0,5 л × 20 руб.) – начислен акциз при реализации пива.
25 февраля:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
– 5000 руб. – перечислен акциз в бюджет.
Акциз к возмещению
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму начисленного акциза, налог в этом налоговом периоде не уплачивайте (п. 5 ст. 202 НК РФ). Указанная сумма акциза может быть использована для зачета в счет погашения задолженности налогоплательщика перед бюджетом или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ.
Подробнее порядок зачета (возмещения) суммы акциза см. Когда акциз можно зачесть или вернуть из бюджета.
Авансовый платеж по акцизу
В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать авансовый платеж акциза.
Авансовый платеж акциза осуществляется до момента:
- приобретения этилового (в т. ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;
- передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.
Дату реализации или передачи подакцизных товаров определяйте как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены пунктами 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).
Расчет авансового платежа
Сумму авансового платежа акциза рассчитайте исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри организации спирта и соответствующей ставки акциза. При этом ставку акциза определяйте:
- либо на дату перечисления авансового платежа;
- либо на дату представления банковской гарантии (если организация освобождена от авансового платежа).
Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-15/1/4.
Пример перечисления авансового платежа акциза
В августе ООО «Альфа» планирует приобрести 100 литров этилового спирта для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов установлена в размере 400 руб. за 1 литр. Других операций, облагаемых акцизом, у «Альфы» нет.
Бухгалтер рассчитал сумму авансового платежа акциза за август, подлежащую уплате в бюджет в июле:
100 л × 400 руб. = 40 000 руб.
Сумму начисленного акциза бухгалтер перечислил в бюджет 14 июля 2016 года.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.
Июль:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 40 000 руб. (100 л × 400 руб.) – начислен аванс по акцизу с приобретаемого этилового спирта для производства алкогольной продукции.
14 июля:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислен аванс по акцизу в бюджет.
Срок уплаты и подтверждения авансового платежа
Авансовый платеж акциза перечислите не позднее 15-го числа текущего месяца (налогового периода) исходя из общего объема спирта, закупка или передача которого будет осуществляться организацией в следующем месяце (п. 6 ст. 204 НК РФ).
После уплаты авансового платежа акциза организация обязана не позднее 18-го числа текущего месяца представить в налоговый орган по месту учета следующие документы (п. 7 ст. 204 НК РФ):
- копию платежного документа подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;
- копию выписки банка для подтверждения списания указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
- извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде) (п. 9 ст. 204 НК РФ).
Порядок представления извещения заинтересованным лицам указан в пункте 10 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий экземпляр и электронный экземпляр хранятся в налоговом органе.
Освобождение от уплаты акциза
От уплаты акцизов освобождаются производители подакцизных товаров по следующим операциям:
1) при передаче подакцизных товаров между подразделениями организации для последующего использования в производстве других подакцизных товаров. По общему правилу освобождение не применяется при передаче этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Однако это правило не распространяется на ситуации, когда:
- этиловый спирт передается для производства косметики в металлической аэрозольной упаковке;
- передается этиловый спирт ректификованный, произведенный из спирта-сырца;
- передается дистиллят (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковой) для выдержки, купажирования и дальнейшего производства алкогольной продукции;
2) при вывозе подакцизных товаров за рубеж в соответствии с таможенной процедурой экспорта (в т. ч. при возврате товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию при реализации другим лицам) или при ввозе в портовую особую экономическую зону РФ с остальной части ее территорий;
3) при первичной реализации (передаче) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подлежащих обращению в государственную (муниципальную) собственность.
Это следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 183 Налогового кодекса РФ.
Чтобы воспользоваться освобождением, нужно выполнить некоторые обязательные условия. В частности, требуется вести раздельный учет любых освобождаемых от налогообложения подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ). А в отношении операций, связанных с вывозом подакцизных товаров за рубеж, дополнительно требуется банковская гарантия. Ее нужно представить в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по акцизам. В общем случае сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором операции были проведены. В отношении операций с денатурированным спиртом и прямогонным бензином банковскую гарантию надо представить не позднее 25-го числа третьего месяца после совершения операций.
Банковская гарантия должна соответствовать нескольким критериям:
- предоставить ее должен банк, включенный в перечень, утвержденный Минфином России;
- она должна быть безотзывной и непередаваемой;
- она должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз, если организация своевременно не представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт совершения операции. Перечень документов и сроки их представления указаны в пунктах 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса РФ;
- она должна покрывать всю сумму обязательства по уплате акциза;
- срок действия гарантии не должен быть менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока уплаты акциза.
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 184, статьи 195, пунктов 3 и 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, реализуя ее за рубеж, могут получить освобождение не только от уплаты акциза, но и от уплаты авансовых платежей по акцизу.
Для получения освобождения представьте в налоговый орган по месту учета не позднее 18-го числа текущего месяца:
- банковскую гарантию, оформленную в соответствии с пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса РФ;
- извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах (один из них в электронном виде).
Не позднее чем за три дня до дня закупки этилового или коньячного спирта один экземпляр извещения с отметкой налогового органа покупатель спирта передает продавцу. Второй экземпляр остается у покупателя. Третий и электронный экземпляры хранятся в налоговом органе.
Такой порядок установлен пунктами 11, 14 и 17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.
В случае освобождения от уплаты аванса по акцизу налог с реализованной в течение истекшего месяца алкогольной и спиртосодержащей продукции платите в общеустановленном порядке.
Освобождение от уплаты акциза и авансовых платежей по акцизу в отношении алкогольной и спиртосодержащей подакцизной продукции, реализуемой за рубеж, производители могут получить одновременно по одной банковской гарантии. Однако в этом случае срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за месяцем, в котором производилась закупка этилового спирта или совершались операции.
Такое указание содержится в абзацах 9–11 пункта 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ.
