Общие вопросы налогообложения

Как организации без ошибок перечислить налоги в бюджет

<< Начало

Пени за просрочку

 

Если налог (включая авансовые платежи) перечислили позже установленных сроков, налоговая инспекция начислит организации пени (ст. 75 НК РФ).

 

Пени рассчитают так:

 




Пени

=

Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа)

×

Количество календарных дней просрочки

×

1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки

 

 

Пени начислят за каждый календарный день просрочки платежа. В том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. В расчет возьмут весь период – со следующего дня после крайнего числа для уплаты налога до даты, когда недоимку погасят. За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляют. Это связано с тем, что их взимают только с задолженности перед бюджетом. В день же, когда в банк предъявили платежное поручение (провели зачет и т. д.), задолженность по налогу считают уже погашенной. Вот и получается, что начислять пени не из чего: база для расчета в этот день равна нулю.

 

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 45 пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

 

Пени не начисляют, если недоимка возникла по следующим причинам:

  • имущество организации арестовано по решению налоговой инспекции;
  • операции по счетам организации приостановлены, деньги и прочее имущество арестованы по решению суда как обеспечительная мера.

 

В этих случаях пени не начисляют за весь период, в котором такие решения действуют.

 

Подав заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита, организация не приостановит начисление пеней с недоимки. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

 

Кроме того, пени не начисляют, если недоимка возникла из-за того, что при расчете налогов организация руководствовалась письменными разъяснениями контролирующих ведомств и (или) придерживалась указаний (мотивированного мнения) налоговой инспекции, направленных ей в процессе налогового мониторинга (п. 8 ст. 75 НК РФ).

 

Ситуация: может ли налоговая инспекция начислить пени за несвоевременную уплату налога, если она не уведомила организацию об изменении реквизитов счета, на который следует перечислять налог?

Нет, не может.

 

Ведь если организацию не уведомили об изменении реквизитов, она вправе перечислять налог по прежним реквизитам счетов Казначейства России. Вообще налоговая инспекция обязана информировать организации об изменении реквизитов счетов Казначейства России. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-10/776. Этот документ – письменное разъяснение налоговой инспекции. А исполнение таких документов освобождает организацию от ответственности и пеней (подп. 6 п. 1 ст. 32, п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

 

Аналогичная точка зрения отражена и в письме Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-02-07/1-60.

 

 

Штрафы за неуплату налогов

 

Внимание: за неуплату налогов организацию и ее должностных лиц накажут. За это правонарушение предусмотрена налоговая, административная и даже уголовная ответственность.

 

Налоговая ответственность

 

Налоговые инспекторы вправе оштрафовать организацию. Однако сделать это они могут исключительно за полную или частичную неуплату налога по итогам налогового периода. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляют (п. 3 ст. 58 НК РФ).

 

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки. Если инспекторы докажут, что неуплата была умышленной, то штраф возрастет до 40 процентов. Это следует из статьи 122 Налогового кодекса РФ.

 

Если организация не перечислит налог, выступая в роли налогового агента, то оштрафуют ее также на 20 процентов от суммы (ст. 123 НК РФ).

 

Требование об уплате штрафных санкций налоговая инспекция направит организации в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 3 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

 

Административная ответственность

 

Бывает, налог не заплатили из-за грубого нарушения правил бухучета: когда налог неправильно начислили и его сумма была искажена не менее чем на 10 процентов. Тогда суд может дополнительно привлечь руководителя организации или главного бухгалтера к административной ответственности. Штраф в этом случае составит от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

 

В каждом конкретном случае виновного в правонарушении устанавливают индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

 

Обычно виновным признают главного бухгалтера или того, кому его обязанности переданы. Руководителя же организации признают виновным в следующих случаях:

  • если в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
  • если учет ведет и рассчитывает налоги специализированная организация. Например, аудиторская компания (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
  • если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

 

На практике налоговая ответственность в отношении организации может применяться одновременно с административной ответственностью к ее должностным лицам. То есть за одно и то же нарушение организацию штрафуют по статье 122 или 123 Налогового кодекса РФ, а директора или главбуха – по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

 

В дальнейшем штрафы могут быть оспорены в суде. И если арбитражный суд отменит налоговую ответственность в отношении организации, то мировой суд, в который обратится директор или бухгалтер, должен снять ответственность и с этих должностных лиц. Основание: подтвержденное арбитражным судом отсутствие состава правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ). К такому выводу пришел Верховный суд РФ в постановлении от 1 декабря 2014 г. № 80-АД14-8.

 

Уголовная ответственность

 

Если инспекция докажет, что неуплата налога стала результатом преступления, суд может приговорить виновных к уголовной ответственности по статьям 199 и 199.1 Уголовного кодекса РФ.

 

При этом виновными могут признать не только руководителя и главного бухгалтера организации, но и других лиц. Тех, что содействовали преступлению. Говоря по-простому, пособников и подстрекателей. Например, бухгалтеров, умышленно искажавших первичные документы, или налоговых консультантов, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

 

Ситуация: могут ли оштрафовать организацию за неуплату налога, который был отражен в декларации, но не перечислен в бюджет?

Нет, не могут. Но даже если такие претензии возникнут, вы сможете их оспорить в суде. Помните, если увеличили налог, подав уточненку, и возникла недоимка, вас оштрафуют.

 

Вообще налоговые инспекторы штрафуют организации на 20 процентов от суммы недоимки, которая возникла по причине:

  • заниженной налоговой базы;
  • неправильного расчета налога;
  • других неправомерных действий или же, наоборот, бездействия.

 

Такие правила установлены в статье 122 Налогового кодекса РФ.

 

Исходя из этих норм несвоевременную уплату налога, отраженного в декларации, могут признать бездействием организации. Поэтому некоторые налоговые инспекторы в таких обстоятельствах штрафуют организации.

 

Однако арбитражные суды толкуют положения статьи 122 Налогового кодекса РФ иначе. Они исходят из того, что штрафовать можно лишь тех, кто неправильно начислял налог. Так, по мнению судей, несвоевременная уплата налога (т. е. непринятие мер к погашению уже возникшей задолженности) состава правонарушения не образует. За нарушение сроков уплаты начисленных налогов, отраженных в декларациях, законодательством предусмотрено только начисление пеней. Обосновывают свою позицию судьи положениями пункта 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, пункта 2 статьи 57 и статьи 122 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтверждает и постановление Президиума ВАС РФ от 8 мая 2007 г. № 15162/06, а также окружная арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 17 мая 2011 г. № КА-А40/4149-11).

 

Если же вы подадите уточненный расчет или декларацию, и в результате ваши обязательства по налогам возрастут, вас оштрафуют. Ведь в данном случае недоимка возникла именно из-за неверно рассчитанного налога. То есть требования, установленные статьей 122 Налогового кодекса РФ, выполняются.

 

Например, организация сдала декларацию, в которой сумма налога к уплате в бюджет отражена в размере 10 000 руб. Не перечислив в бюджет эту сумму, организация подала уточненную декларацию, в которой отразила налог к уплате в размере 12 000 руб. В такой ситуации штраф за неуплату налога инспекция должна рассчитать исходя из разницы между первоначально заявленными и уточненными налоговыми обязательствами. То есть база для начисления штрафа равна 2000 руб. (12 000 руб. – 10 000 руб.).

 

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.

 

Ситуация: можно ли оштрафовать организацию за неуплату налога, выявленную при изучении документов ее контрагентов? Документы были представлены по требованию налоговой инспекции, проводившей камеральную проверку контрагента.

Нет, нельзя.

 

Если в самой организации налоговая проверка не проводилась, то оштрафовать ее по статье 122 Налогового кодекса РФ невозможно. Оснований привлекать организации к ответственности за неуплату налога, которая была выявлена в ходе налоговой проверки ее контрагента, нет. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 26 июня 2007 г. № 1580/07.

 

Свою позицию суд обосновал так. Организация не сдавала в налоговую инспекцию декларации и другие документы, камеральная проверка которых могла бы подтвердить факт налогового правонарушения. Следовательно, у инспекции не было оснований привлекать ее к ответственности. Даже несмотря на то что неуплата налога действительно имела место.

 

Ранее такой же позиции придерживались и окружные арбитражные суды. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11 декабря 2006 г. № Ф04-8291/2006(29273-А27-42) отмечено, что налоговые инспекции не вправе проводить камеральные проверки по тем налогам, по которым у них нет деклараций. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 ноября 2006 г. № А19-10771/06-9-Ф02-6091/06-С1 сказано, что информация о движении денежных средств не может являться основанием для привлечения организации к ответственности, если инспекция не смогла подтвердить факты правонарушений иными доказательствами. А ФАС Московского округа в постановлении от 18 апреля 2002 г. № КА-А40/2171-02 отметил, что организация не может быть привлечена к ответственности по результатам проверок третьих лиц. Это нарушает положения статьи 101 Налогового кодекса РФ.

 

 

Отсрочка по уплате налогов

 

Основания и порядок изменения сроков уплаты налогов (в т. ч. предоставления отсрочки или рассрочки) установлены главой 9 Налогового кодекса РФ и приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469.

 

Когда отсрочку дадут

 

Отсрочку (рассрочку) предоставят, если сумеете подтвердить одно из следующих обстоятельств:

  • получен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других форс-мажорных обстоятельств;
  • не получено или задержано бюджетное финансирование или оплата выполненного государственного заказа;
  • есть угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога. Методика проведения финансового анализа для выявления такой ситуации утверждена приказом Минэкономразвития России от 18 апреля 2011 г. № 175;
  • сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг;
  • наличие условий, предусмотренных статьей 134 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ (если требуется отсрочка (рассрочка) по налогам, связанным с ведением внешнеторговой деятельности).

 

При этом по налогу на прибыль, который уплачивается по консолидированной группе налогоплательщиков, отсрочка (рассрочка) не предоставляется.

 

Об этом сказано в пункте 3 статьи 62 и пункте 2 статьи 64 Налогового кодекса РФ.

 

Отсрочку (рассрочку) по уплате налогов предоставят только на сумму, которая не превышает стоимость чистых активов организации. Это правило действует почти всегда. Его не применяют только в одном случае: когда отсрочку (рассрочку) заявляют из-за неполученного бюджетного финансирования или просроченной оплаты от госзаказачика. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 64 Налогового кодекса РФ.

 

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Он действует для АО, ООО, унитарных предприятий, производственных кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, хозяйственных партнерств, организаторов азартных игр (п. 1 и 2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).

 

Когда в отсрочке откажут

 

Есть обстоятельства, при которых отсрочку (рассрочку) по уплате налогов не предоставляют. А именно когда:

  • в отношении должностных лиц организации возбуждено уголовное дело по статьям 199, 199.1 или 199.2 Уголовного кодекса РФ;
  • ведется производство по делу о налоговых правонарушениях;
  • ведется производство по делу об административных правонарушениях, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах;
  • ведется производство по делу о правонарушениях, связанных с уплатой налогов при перемещении товаров через таможенную границу России;
  • уполномоченные ведомства предполагают, что предоставленная отсрочка (рассрочка) может способствовать уходу от налогов;
  • есть решение уполномоченного ведомства о прекращении ранее предоставленной отсрочки (рассрочки) в связи с нарушением ее условий. Причем такое решение приняли в период, не превышающий трех лет до дня подачи организацией заявления о предоставлении очередной отсрочки (рассрочки) по уплате налога.

 

Когда есть хотя бы одно из названых обстоятельств, решения об отсрочке или рассрочке по налогам не будет. Более того, те решения, что уже приняты, отменят (п. 1 и 2 ст. 62 НК РФ).

 

Не получат отсрочку и налоговые агенты. Положения главы 9 Налогового кодекса РФ не распространяются на них (п. 9 ст. 61 НК РФ).

 

В каком порядке принимают решение об отсрочке

 

Как правило, отсрочку (рассрочку) по налогам предоставляют на срок не более года. Такое решение принимают следующие уполномоченные органы:

  • ФНС России – по федеральным налогам и сборам. Кроме госпошлины, налогов, которые платят на таможне, и регионального налога на прибыль;
  • ФТС России или уполномоченные ею таможенные органы – в отношении налогов к уплате при экспорте и импорте;
  • региональные управления ФНС России – в отношении региональных и местных налогов;
  • ведомства и должностные лица, которые совершают юридически значимые действия, за которые взимают госпошлину;
  • ведомства, которые уполномочены региональным законодательством, – в отношении регионального налога на прибыль. Кроме того, они же принимают решение о предоставлении рассрочки в форме инвестиционного кредита.

 

Такой порядок установлен статьей 63 Налогового кодекса РФ, пунктами 15, 16 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469.

 

Отсрочку (рассрочку) по уплате налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, могут увеличить до трех лет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 64 Налогового кодекса РФ.

 

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе ФНС России принимает в течение 30 рабочих дней. Этот срок отсчитывают с даты, когда организация представит заявление и полный комплект документов.

 

На этот период ФНС России вправе принять решение о временном приостановлении уплаты налогов. В пятидневный срок с даты такого решения организация должна передать его копию в налоговую инспекцию по своему месту учета.

 

Такой порядок не действует для рассрочки (отсрочки) по уплате региональных и местных налогов. Для них решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) рассрочки региональные управления ФНС России принимают не самостоятельно, а по согласованию с финансовыми органами. Срок на принятие решения – 30 рабочих дней. Об этом говорится в пункте 6 статьи 64 Налогового кодекса РФ, пункте 14 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469.

 

Решение об отказе в предоставлении отсрочки (рассрочки) организация может обжаловать в арбитражном суде (п. 9 ст. 64 НК РФ, ст. 198 АПК РФ).

 

Какие документы понадобится оформить

 

Чтобы получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога, представьте в ведомство, которое будет принимать решение, следующие документы:

  • заявление;
  • справку налоговой инспекции о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, пеням и штрафам;
  • справку налоговой инспекции об открытых банковских счетах организации;
  • справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за шесть месяцев, предшествующих подаче заявления;
  • справки банков о наличии у организации расчетных документов, помещенных в картотеку (об отсутствии таких документов);
  • справки банков об остатках денежных средств на всех счетах, открытых организации;
  • перечень контрагентов-дебиторов с суммами и сроками исполнения заключенных с ними договоров (к перечню нужно приложить копии указанных в нем договоров);
  • обязательство организации о соблюдении условий, на которых принимают решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов;
  • график погашения задолженности по налогам;
  • документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 64 Налогового кодекса РФ, пунктом 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469.

 

Перечень документов, которые подтвердят наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, зависит от конкретного основания. Например, сезонный характер деятельности можно подтвердить договорами с контрагентами. Получать специальное подтверждение в каких-либо государственных ведомствах организации не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-02-07/1-87, от 30 октября 2009 г. № 03-02-07/1-487.

 

Кроме того, потребуется представить и другие документы. Например, если основанием для подачи заявления об отсрочке является сезонный характер деятельности, то к заявлению нужно приложить дополнительную справку-расчет. В этом расчете указывают доходы организации от деятельности, которая носит сезонный характер. Они должны составлять не менее 50 процентов в совокупном доходе организации. Об этом говорится в пункте 5.1 статьи 64 Налогового кодекса РФ.

 

В обеспечение обязательств по налогам у вас вправе потребовать передачи имущества в залог, поручительство или банковскую гарантию (п. 5 ст. 61 НК РФ).

 

Банковскую гарантию примут в обеспечение обязательств по уплате налога в следующих случаях:

  • она предоставлена банком, который входит в перечень, утвержденный Минфином России;
  • гарантия безотзывная и передать ее нельзя;
  • она не содержит требований о передаче банку каких-либо документов, не предусмотренных статьей 74.1 Налогового кодекса РФ;
  • срок действия гарантии истекает не раньше чем через шесть месяцев после окончания отсрочки (рассрочки) платежа;
  • размера гарантии хватает на уплату как самого налога, так и начисленных пеней;
  • она предусматривает возможность инспекции взыскать гарантированные суммы, если банк не исполнит свои обязательства по гарантии.

 

Об этом сказано в статье 74.1 Налогового кодекса РФ.

 

Если уполномоченный орган запросит дополнительные документы об имуществе, которое может быть предметом залога или поручительства, организация обязана исполнить такое требование (п. 5.3 ст. 64 НК РФ, п. 11 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469).

 

Копию заявления, поданного в уполномоченный орган, нужно в пятидневный срок направить в налоговую инспекцию по месту учета организации (п. 5 ст. 64 НК РФ).

 

Документы на отсрочку (рассрочку) по уплате налогов представьте в уполномоченный орган до истечения месячного срока со дня их подписания. Если после этого произойдут какие-то изменения, которые затронут содержание документов, то в течение семи рабочих дней вы обязаны сообщить об этом ведомству. Кроме того, придется представить новые документы с учетом изменений. Об этом сказано в пункте 12 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469.

 

Если полный комплект документ вы собрать не сможете, то в отсрочке вам откажут (п. 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469).

 

Вместо заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) в инспекцию можно подать заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита (п. 3.1 ст. 61 НК РФ).

 

 

Страховые взносы

 

Помимо уплаты налогов, организации обязаны перечислять в бюджет взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Уплату страховых взносов налоговое законодательство не регулирует. В каком порядке перечислять страховые взносы в бюджет, прописано в статье 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункте 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.


По материалам открытых источников