Как предъявить начисленный акциз к оплате покупателю

При совершении определенных операций организации обязаны начислить и уплатить акциз в бюджет.

Условия предъявления акциза к оплате

Предъявить к оплате сумму начисленного акциза организация имеет право, если:

• реализует произведенные подакцизные товары покупателю;

• передает подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, собственнику этого сырья.

Исключением из этого правила являются две операции:

• реализация прямогонного бензина, изготовленного из собственного или давальческого сырья, в том числе на основании распорядительных документов собственника изготовленного прямогонного бензина. В этом случае не предъявляйте акциз к уплате, если прямогонный бензин реализует (передает) организация, у которой есть свидетельство на производство прямогонного бензина, а у получателя – свидетельство на его переработку;

• реализация денатурированного этилового спирта. В этом случае акциз не нужно предъявлять, если покупатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Данное правило закреплено пунктом 1 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Срок уплаты акциза

Акциз, начисленный при реализации (передаче) подакцизного товара, перечислите в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3 ст. 204 НК РФ). Если организация выполняет операции с денатуратом или прямогонным бензином и имеет соответствующие свидетельства, акциз уплатите не позднее 25-го числа третьего календарного месяца, следующего за месяцем совершения операций (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). При этом дата оплаты покупателем предъявленной суммы акциза значения не имеет.

Применение нулевой ставки

При реализации покупателю коньячного или этилового спирта (в т. ч. спирта-сырца) для дальнейшего производства из него алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции продавец вправе применять нулевую ставку акциза (п. 4 ст. 193 НК РФ). Это возможно при соблюдении следующих условий:

• договор поставки заключен не позднее 15-го числа месяца, предшествующего отгрузке продукции, то есть до момента уплаты покупателем авансового платежа акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ);

• не позднее чем за три дня до даты отгрузки сырья покупатель представил извещение об уплате авансового платежа акциза или извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, утвержденные приказом ФНС России от 14 июня 2012 г. № ММВ-7-3/405, с отметками налоговой инспекции.

Такой порядок следует из положений пункта 6, абзаца 4 пункта 10 и абзаца 3 пункта 17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Бухучет

В бухучете сумму акциза, начисленную при реализации (передаче) подакцизных товаров и предъявленную получателю, отнесите на расходы, связанные с производством и реализацией продукции:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации (передаче) подакцизной продукции.

Счет-фактура

При предъявлении акциза покупателю сумму начисленного акциза выделите отдельной строкой в счете-фактуре и во всех расчетных и первичных документах. Это следует из положений пунктов 12, 13 статьи 200, пунктов 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Не выделяйте сумму акциза, если организация реализует товары на экспорт, а также совершает операции, в которых продавец не обязан предъявлять акциз покупателю. Вместо этого на указанных документах поставьте штамп «без акциза». Это следует из положений пунктов 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации подакцизных товаров, реализованных в соответствии с таможенной процедурой экспорта?

Да, нужно.

Счета-фактуры нужно выставлять, если организация осуществляет операции, являющиеся объектом обложения акцизами (п. 1, 2 ст. 198 НК РФ). При операциях с подакцизными товарами, освобожденными от налогообложения в соответствии со статьей 183 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры также нужно выписать, но сумму акциза отдельной строкой не выделять (п. 3 ст. 198 НК РФ). При этом на счете-фактуре нужно проставить штамп «Без акциза» либо сделать аналогичную надпись. Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от налогообложения акцизом освобождена (подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Таким образом, при экспорте подакцизных товаров выставите счет-фактуру без выделения в нем суммы акциза отдельной строкой.

Ситуация: обязана ли организация выставлять счет-фактуру с выделением сумм акциза при продаже подакцизных товаров в розницу?

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто является покупателем подакцизного товара.

Если налогоплательщик продает подакцизные товары гражданам, счета-фактуры выдавать покупателям не нужно (п. 4 ст. 198 НК РФ).

Если же покупателями подакцизных товаров являются другие организации или предприниматели, то счета-фактуры нужно выставлять на общих основаниях. Такой порядок следует из положений статьи 198 Налогового кодекса РФ.

К правилам составления счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет жесткие требования. Это связано с тем, что от правильности оформления счетов-фактур зависит право покупателя подакцизных товаров (собственника давальческого сырья) на вычет по акцизам (п. 1 ст. 201 НК РФ).

Специального порядка заполнения счетов-фактур для организаций – производителей подакцизных товаров законодательством не предусмотрено. Поэтому при предъявлении сумм акциза покупателям следует оформлять счета-фактуры на общих основаниях – в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ и приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Подробнее об этом см. Как правильно оформить счет-фактуру для покупателя.

Сумму акциза указывайте в графе 6 счета-фактуры «В том числе акциз». Информацию о количестве (объеме) поставляемых по счету-фактуре подакцизных товаров указывайте в графе 3 «Количество». При реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, показатель графы 6 счета-фактуры определяется как произведение показателя графы 3 счета-фактуры и соответствующей ставки акциза, установленной статьей 193 Налогового кодекса РФ. Если в договоре стоимость подакцизного товара указана в иностранной валюте, составьте счет-фактуру в валюте договора. Код и наименование валюты отражаются в строке 7 счета-фактуры. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н.

Реестры счетов-фактур

В некоторых случаях для подтверждения права на применение налогового вычета вместе с декларацией по акцизам организация должна представить в налоговую инспекцию счета-фактуры, выставленные при реализации (передаче) подакцизного товара либо заверенные реестры этих счетов-фактур.

Счета-фактуры представьте в налоговую инспекцию, если организация производит спиртосодержащую продукцию на основе денатурированного этилового спирта и имеет свидетельство на ее производство (подп. 3 п. 16 ст. 201 НК РФ).

Реестры счетов-фактур представьте в налоговую инспекцию, если организация является:

• покупателем денатурированного этилового спирта и имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 3 п. 11 ст. 201 НК РФ);

• продавцом денатурированного этилового спирта и имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 3 п. 12 ст. 201 НК РФ);

• продавцом прямогонного бензина и имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина (подп. 2 п. 13 ст. 201 НК РФ);

• собственником прямогонного бензина – при передаче данного товара на переработку на давальческой основе, при наличии свидетельства на производство прямогонного бензина (абз. 4 подп. 1 п. 14 ст. 201 НК РФ).

Реестры счетов-фактур представляются в налоговую инспекцию покупателем по месту постановки на учет.

Порядок составления реестров установлен приказом ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574.

Реестры счетов-фактур заполняются отдельно по каждому поставщику либо организации, занимающейся переработкой на давальческой основе. Каждая страница реестра счетов-фактур заверяется подписью руководителя организации и печатью.

Сотрудник налоговой инспекции в течение пяти календарных дней с момента представления документов проверяет правильность отражения данных в реестре. Если сведения, указанные в декларации и реестре совпадают, на каждом листе реестра проставляется налоговая отметка по форме согласно приложению 6 к приказу ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574.

Ситуация: можно ли представлять в налоговую инспекцию реестры счетов-фактур в одном экземпляре?

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто представляет реестр счетов-фактур в налоговую инспекцию.

Организации, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина и передававшие его на переработку на давальческой основе, реестры счетов-фактур представляют в налоговый орган в одном экземпляре.

Покупатели денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина представляют реестры счетов-фактур, выставленных продавцами данных подакцизных товаров, в налоговую инспекцию в двух экземплярах.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574.