Кто может получить свидетельство
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, организация может получить, если занимается производством прямогонного бензина или использует его как сырье для производства продукции нефтехимии. Это следует из положений пункта 1 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.
Организации получают свидетельство о регистрации добровольно при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.
Виды свидетельств
По каждому виду деятельности нужно получать отдельное свидетельство. Организации, которые производят прямогонный бензин, получают свидетельство на производство прямогонного бензина (абз. 2 п. 1 ст. 179.3 НК РФ). Организации, изготавливающие продукцию нефтехимии, используя при этом прямогонный бензин в качестве сырья, получают свидетельство на переработку прямогонного бензина (абз. 3 п. 1 ст. 179.3 НК РФ).
При совершении любых других операций c прямогонным бензином получить свидетельство о регистрации организация не вправе.
Зачем нужно свидетельство
Наличие у организации соответствующего свидетельства не придает ей статуса плательщика акциза. Обязанности налогоплательщика возникают лишь при совершении определенных операций, которые признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 179 НК РФ). Если, имея свидетельство, организация не совершает такие операции, плательщиком акциза она не является.
В то же время свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, не является документом, который разрешает или запрещает организации совершать данные операции. Если организация имеет соответствующую лицензию, то она вправе как производить, так и перерабатывать прямогонный бензин без свидетельства о регистрации. Однако, получив свидетельство, организация может применять особый порядок начисления и уплаты акцизов при производстве или переработке прямогонного бензина, а именно:
- при реализации прямогонного бензина не предъявлять к уплате покупателю сумму начисленного акциза. Но только в том случае, если покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Это следует из положений пунктов 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ. Начисленную сумму акциза продавец вправе принять к вычету (при выполнении условий, перечисленных в п. 13 ст. 201 НК РФ);
- принимать к вычету суммы акциза, начисленного при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии по договорам о переработке сырья на давальческой основе (при выполнении условий, перечисленных в п. 14 ст. 201 НК РФ);
- принимать к вычету суммы акциза, начисленного при получении прямогонного бензина, который будет использован как сырье для производства продукции нефтехимии (при выполнении условий указанных в п. 15 ст. 201 НК РФ).
Таким образом, наличие соответствующего свидетельства у продавца и у покупателя позволяет сократить расходы на производство продукции на основе прямогонного бензина. Происходит это за счет того, что в цену сырья (прямогонного бензина), используемого для производства нефтехимической продукции, не включается сумма акциза.
Подробнее порядок начисления акциза в зависимости от наличия (отсутствия) у организаций свидетельств на совершение операций с прямогонным бензином представлен в таблице.
Условия получения свидетельства
Чтобы получить свидетельство на производство прямогонного бензина, организация должна подтвердить, что имеет необходимое оборудование для производства прямогонного бензина либо заключила договор об оказании услуг по переработке сырой нефти (другого сырья) для его производства.
При аренде производственного оборудования свидетельство можно получить, если выполняется одно из условий:
- арендатор владеет более 50 процентами уставного капитала организации-арендодателя;
- арендодатель является 100-процентным собственником организации-арендатора.
Владение контрольным пакетом уставного (складочного) капитала или голосующих акций собственника мощностей, необходимых для производства прямогонного бензина, также является основанием для выдачи указанного свидетельства.
Чтобы получить свидетельство на переработку прямогонного бензина, организация должна подтвердить, что имеет необходимое оборудование для производства продуктов нефтехимии либо заключила договор по переработке принадлежащего ей прямогонного бензина с организацией – производителем продукции нефтехимии.
При аренде производственного оборудования свидетельство можно получить, если выполняется одно из условий:
- арендатор владеет более 50 процентами уставного капитала организации-арендодателя;
- арендодатель является 100-процентным собственником организации-арендатора.
Владение контрольным пакетом уставного (складочного) капитала или голосующих акций собственника мощностей, необходимых для производства прямогонного бензина, также является основанием для выдачи указанного свидетельства.
Об этом сказано в пункте 4 статьи 179.3 Налогового кодекса.
Ситуация: может ли организация получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, если у нее и у ее учредителей нет в собственности (аренде) мощностей по производству прямогонного бензина?
Ответ: да, может.
Получить свидетельство, не имея в наличии мощностей по производству либо переработке прямогонного бензина, можно при заключении следующих видов договоров:
- договора об оказании услуг по переработке принадлежащего организации прямогонного бензина с производителем продукции нефтехимии. В этом случае организация может получить свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- договора на оказание услуг по переработке сырой нефти и другого сырья с целью получения прямогонного бензина с собственником сырья. В этом случае организация может получить свидетельство на производство прямогонного бензина.
Это следует из положений пункта 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.
Для получения свидетельства нужно подать заявление на регистрацию в межрегиональную налоговую инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам либо в региональное управление ФНС России. К заявлению следует приложить заверенные копии заключенных договоров.
Ситуация: может ли нефтеперерабатывающий завод, осуществляющий производство прямогонного бензина из давальческого сырья, получить свидетельство на производство прямогонного бензина?
Ответ: да, может.
Свидетельство на производство прямогонного бензина организация имеет право получить, если занимается производством прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья. Это следует из положений пункта 1 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.
Чтобы получить свидетельство, необходимо выполнить требования, установленные пунктом 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ. В частности, переработчик обязан представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании им услуг по переработке сырой нефти и другого сырья в прямогонный бензин. На копии договора должна быть проставлена отметка налогового органа по местонахождению переработчика.
Ситуация: может ли производитель продукции нефтехимии получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, если его производственные мощности находятся в залоге?
Ответ: да, может.
Свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть выдано, если выполняется одно из следующих условий:
- у организации-заявителя находятся в собственности мощности по производству продукции нефтехимии;
- организация-заявитель имеет право на владение или пользование на законных основаниях мощностями по производству продукции нефтехимии. При этом ее уставный капитал на 100 процентов состоит из вклада организации, которой принадлежат мощности по производству продукции нефтехимии;
- в собственности хозяйственного общества, в котором заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала или 50 процентами голосующих акций, есть мощности по производству продукции нефтехимии;
- заявитель заключил договор об оказании услуг по переработке принадлежащего ему прямогонного бензина с организацией производителем продукции нефтехимии.
Имущество, которое находится в залоге, остается у залогодателя в его владении и пользовании, право собственности на это имущество к залогодержателю не переходит. Это следует из положений статьи 346 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, организация вправе получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, при выполнении условий, установленных статьей 179.3 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли получать дополнительное свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, при заключении второго договора на переработку прямогонного бензина? Первый договор продолжает действовать.
Ответ: нет, не нужно.
Выдача свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, осуществляется на основании положений статьи 179.3 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что основанием для получения свидетельства является производство либо переработка прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья.
Организация может подать заявление на получение нового свидетельства только в случае утраты или аннулирования ранее полученного (п. 7 ст. 179.3 НК РФ). При заключении организацией дополнительных договоров с переработчиками прямогонного бензина первое свидетельство не аннулируется и срок его действия не приостанавливается (п. 5 ст. 179.3 НК РФ). А выдача одной организации на один и тот же вид деятельности двух и более свидетельств нормами статьи 179.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.
Поэтому если организация, уже имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, заключила договоры еще с несколькими организациями-переработчиками, то получение нового свидетельства (свидетельств) не требуется. При этом дополнительного внесения в действующее свидетельство реквизитов вновь заключенных налогоплательщиком договоров о переработке на давальческой основе принадлежащего ему прямогонного бензина не нужно.
Ситуация: может ли нефтеперерабатывающий завод получить свидетельство на переработку прямогонного бензина, который он получает по давальческому договору для производства продукции нефтехимии?
Ответ: нет, не может.
Свидетельство на переработку прямогонного бензина организация имеет право получить, если занимается производством продукции нефтехимии, используя прямогонный бензин в качестве сырья. Это следует из положений пункта 1 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ.
При производстве продукции нефтехимии из давальческого сырья право получить свидетельство на переработку имеет собственник сырья (прямогонного бензина). Это связанно с тем, что плательщиком акциза при передаче прямогонного бензина по договору о переработке сырья на давальческой основе будет собственник. Он обязан начислить акциз в момент отгрузки сырья переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Получение свидетельства на переработку прямогонного бензина позволит ему отгрузить прямогонный бензин на переработку по цене без акциза и принять начисленную сумму налога к вычету. Об этом говорится в пункте 9 статьи 198 и пункте 13 статьи 201 Налогового кодекса РФ. Нефтеперерабатывающий завод в данной ситуации плательщиком акциза не является, так как не получает прямогонный бензин в собственность (подп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Ситуация: может ли одна организация получить свидетельства и на производство прямогонного бензина, и на его переработку?
Ответ: да, может, если она одновременно отвечает требованиям, установленным для выдачи каждого из этих свидетельств.
Свидетельство на производство прямогонного бензина выдается организациям, производящим прямогонный бензин из нефти и других видов сырья, в том числе на давальческой основе (п. 1 ст. 179.3 НК РФ).
Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдают налогоплательщикам, которые используют прямогонный бензин как сырье для производства продукции нефтехимии. Если переработку сырья (прямогонного бензина), принадлежащего одному лицу, осуществляет на давальческих началах другое лицо, то свидетельство должен получить собственник этого давальческого сырья.
Данные свидетельства выдаются организациям при выполнении определенных условий, указанных в пункте 4 статьи 179.3 Налогового кодекса РФ и пункте 2 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/425.
Других ограничений по выдаче указанных свидетельств нет. Следовательно, если организация соответствует требованиям, установленным вышеуказанными документами, она вправе получить оба вида свидетельства. Например, если у заявителя есть оборудование для производства прямогонного бензина и для переработки его в продукты нефтехимии или если производитель продукции нефтехимии одновременно производит переработку сырой нефти в прямогонный бензин на давальческой основе.
Где можно получить свидетельство
Свидетельства выдаются управлением ФНС России по тому субъекту РФ, на территории которого организация состоит на учете по своему местонахождению. Если организация является крупнейшим налогоплательщиком, то получить свидетельство она сможет в межрегиональной налоговой инспекции по месту своего учета (п. 13 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/425).
