type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_finansovykh_vlozhenij/kak_otrazit_v_uchete_prodazhu_i_prochee_vybytie_korporativnykh_obligacij/105-1-0-2667”);
$AJAX_JS$

Как отразить в учете продажу и прочее выбытие корпоративных облигаций


 

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе такими активами, как корпоративные облигации. Их организация, в частности, может:

– предъявить к оплате (погашению);
– продать;
– отдать безвозмездно;
– вложить в уставный капитал других организаций.

Это следует из частей 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Факт выбытия облигации подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1 и 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, актом приема-передачи облигаций, который содержит все обязательные реквизиты в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Бухучет: определение стоимости облигаций

В бухучете реализацию (прочее выбытие) облигаций отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02).

Расходы на приобретение выбывающих облигаций определите в зависимости от того, обращаются (котируются) они на рынке ценных бумаг или нет.

Стоимость котирующихся облигаций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся облигаций определите одним из следующих способов:

– по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
– по средней первоначальной стоимости;
– по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный способ оценки облигаций отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Если облигации передаются безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, стоимость их выбытия определите исходя из первоначальной стоимости выбывающей единицы.

Такой порядок установлен пунктами 26, 27 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости некотирующихся облигаций см. Приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Если в бухучете организации создан резерв под обесценение выбывших некотирующихся облигаций, то сумму неиспользованного резерва при выбытии облигаций учтите в составе прочих доходов. Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли данные ценные бумаги. Такой порядок установлен пунктом 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Реализация облигации: бухучет

Организация может продать облигацию (ст. 142–143 и 454 ГК РФ).

В бухучете финансовый результат от реализации облигации определите на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от реализации ценной бумаги отразите по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы» – 91-1. Сделайте это в момент перехода права собственности на ценную бумагу к контрагенту. Такой порядок установлен пунктом 34 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

В бухучете при этом сделайте такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен доход от продажи облигации;

Дебет 50, 51 Кредит 76
– поступила оплата от операции по продаже облигации.

Расходы, связанные с реализацией облигации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» – 91-2), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

– учетную стоимость облигации на момент выбытия;
– прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария и т. д.).

Сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 58-2, 76
– списаны расходы в виде стоимости облигации, затрат, связанных с реализацией облигации;

Дебет 91-2 Кредит 76 «Накопленный купонный доход начисленный»
– списана задолженность эмитента по ранее начисленному и учтенному в доходах, но не выплаченному эмитентом купонному доходу, сумма которого включена в цену реализации облигации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 58, 76 и 91), пунктами 26 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11, 14.1 и 18 ПБУ 10/99.

Реализация облигаций: ОСНО

Если организация, реализующая облигацию, применяет общую систему налогообложения, то при расчете налогов следуйте такому порядку.

На расчет НДС операции по реализации облигации не влияют. Так как сделки с ценными бумагами (в т. ч. облигациями) не облагаются НДС (ст. 142–143 ГК РФ, подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль финансовый результат от реализации облигации учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признавайте в зависимости от метода их определения (метод начисления или кассовый метод). Такой порядок следует из положений пункта 15 статьи 274 и абзаца 2 статьи 329 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговую базу (убыток) от реализации облигации рассчитайте исходя из следующих факторов:

– цены, по которой организация договорилась реализовать ее;
– выплат купонного дохода, полученных от эмитента (ранее не учтенных при налогообложении);
– накопленного купонного дохода, уплаченного организации покупателем облигации;
– цены, по которой организация ранее получила облигацию;
– накопленного купонного дохода, уплаченного организацией при приобретении облигации;
– расходов на реализацию и приобретение облигации.

Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации облигации формируйте отдельно от прибыли (убытка) от основного вида деятельности (п. 8 ст. 280 НК РФ).

Налогооблагаемую прибыль (убыток) от реализации облигации определите по формуле:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) от реализации облигации

 = 

Цена, по которой реализована облигация

 + 

Сумма НКД, полученная от покупателя облигации, уменьшенная на часть НКД (дисконта), учтенного ранее при налогообложении

 – 

Цена приобретения облигации (включая расходы на приобретение)

 – 

Сумма НКД, уплаченная при приобретении облигации (если ранее она не была учтена при налогообложении)

 – 

Расходы на реализацию облигации

 

Контроль на соответствие рыночной цене

Цена реализации облигаций подлежит контролю на соответствие рыночным ценам. Правила такого контроля различны для облигаций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 5 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если организация реализует (передает по договору мены) котирующиеся облигации, то контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно сравнить фактическую цену реализации облигации с интервалом цен на аналогичные облигации (его минимальным и максимальным значением), который был зарегистрирован организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.

Под датой совершения сделки для целей налогообложения понимайте:

– дату проведения торгов, на которых облигации были проданы, – если они реализовывались на организованном рынке ценных бумаг;

– дату подписания договора, по которому облигации были переданы контрагенту, – если они передавались вне организованного рынка ценных бумаг. Если стороны договора заключили дополнительное соглашение, которым внесли изменения в существенные условия основного договора, датой совершения сделки считайте дату заключения дополнительного соглашения (письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/679).

Фактическая цена реализации облигации соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации облигаций  ≥  Минимальная цена на реализуемые облигации, зарегистрированная организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки
 

Если указанное ограничение соблюдается, то доход от реализации (обмена) облигаций определите исходя из цены договора (фактической цены реализации облигаций).

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) облигаций определите исходя из минимальной цены облигаций, зарегистрированной на торгах.

Если на дату совершения сделки торги проводились у нескольких организаторов торговли на рынке ценных бумаг, организация вправе самостоятельно выбрать того из них, чей интервал цен будет использовать для сравнения в целях налогообложения.

Если на дату совершения сделки у организаторов торгов отсутствует информация об интервале цен на реализуемые облигации, то для сравнения нужно использовать интервал цен, который был зафиксирован на дату ближайших торгов до дня совершения сделки. При этом такие торги должны быть проведены хотя бы один раз за последние три месяца до момента совершения сделки.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Результаты переоценки котирующихся ценных бумаг, проводимой в бухучете, при налогообложении не учитываются (подп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ). В бухучете при этом образуются постоянная разница и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Поэтому при выбытии облигаций в составе налоговых расходов цену приобретения таких облигаций учтите в соответствии с выбранным способом исходя из первоначальной стоимости приобретения.

Если организация реализует (передает по договору мены) некотирующиеся облигации, то контроль на соответствие рыночной цене сводится к следующему. Организации нужно проверить, не отклоняется ли фактическая цена реализации ценной бумаги более чем на 20 процентов в сторону сторону понижения от расчетной цены (минимальная цена).

Фактическая цена реализации ценной бумаги соответствует рыночной цене, если соблюдается следующее ограничение:

Фактическая цена реализации облигации  ≥  Расчетная цена облигации  –  Расчетная цена облигации  ×  20%
 

Если указанное ограничение не соблюдается, то доход от реализации (обмена) ценных бумаг определите исходя из минимальной цены (т. е. исходя из 80% расчетной цены).

Такой порядок установлен пунктами 2 и 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расчетную цену, а соответственно, и цену реализации ценной бумаги необходимо определять на момент совершения сделки с ней (п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль определить расчетную цену облигации. Ни сама облигация, ни ее аналоги, имеющиеся у организации, не обращаются на рынке ценных бумаг?

Расчетную цену реализуемой облигации определите одним из следующих способов:

– самостоятельно, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой облигации;
– самостоятельно, по формулам, указанным в пунктах 5.1 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
– с помощью профессионального оценщика.

Такой порядок следует из пунктов 4, 5, 16 и 17 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Выбранный метод оценки закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 20 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н).

Учет накопленного купонного дохода

При реализации облигации помимо цены покупатель выплачивает организации (продавцу) сумму накопленного купонного дохода, причитающуюся продавцу, но не полученную им от эмитента к моменту выбытия облигации. Организация рассчитывает сумму такого накопленного купона с момента последней купонной выплаты по облигации, исходя из доходности данной ценной бумаги.

Если часть НКД, предъявленного покупателю, уже была учтена в доходах при расчете налога на прибыль в прошлых отчетных (налоговых) периодах (метод начисления), повторно при налогообложении ее не учитывайте. Налогооблагаемую базу от операций с ценными бумагами уменьшите на ранее учтенную сумму. В декларации по налогу на прибыль эту корректировку отразите в строке 200 приложения 2 к листу 02 (т. е. суммы НКД, ранее учтенные во внереализационных доходах, при выбытии облигации учтите во внереализационных расходах). Такой порядок следует из пунктов 2 и 4 статьи 280 Налогового кодекса РФ и пунктов 7.2, 13.2 и 13.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Формирование расходов в виде цены приобретения облигации

В составе расходов при расчете налога на прибыль учтите цену приобретения облигаций. Для этого выберите один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

– по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– по стоимости единицы.

Выбранный способ отразите в учетной политике организации для целей налогообложения. Такой порядок следует из пунктов 2 и 9 статьи 280 и абзаца 4 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Совет: чтобы выбрать наиболее подходящий метод стоимости выбывающих облигаций для целей налогообложения, учитывайте следующие факторы.

При выборе метода учета стоимости выбывающих ценных бумаг для целей налогообложения примите во внимание общее количество облигаций, которыми владеет организация. Например, метод ФИФО целесообразно применять, если у организации имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории. Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, данного вида и данной категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг ей следует применять метод по стоимости единицы.

Ситуация: как определить цену реализации и цену приобретения корпоративных облигаций? На момент приобретения облигации признавались необращающимися (обращающимися), на момент продажи котировались (не котировались) на организованном рынке

Доходы от реализации ценных бумаг определяют исходя из цены реализации, расходы – с учетом цены приобретения (п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом методика, по которой определяют цену реализации и цену приобретения для корпоративных облигаций, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, различна (п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ).

Если организация приобрела необращающиеся корпоративные облигации, которые на момент продажи котировались на организованном рынке, следует учитывать следующее. Так как на момент продажи корпоративные облигации котировались на организованном рынке, цену реализации нужно считать по правилам, установленным для обращающихся ценных бумаг (п. 5 ст. 280 НК РФ). Но в связи с тем, что на момент покупки эти же облигации не обращались на организованном рынке, цену приобретения следует определять как для некотирующихся облигаций (п. 6 ст. 280 НК РФ).

Если организация приобрела обращающиеся корпоративные облигации, которые на момент продажи не котировались на организованном рынке, цену реализации нужно считать по правилам, установленным для необращающихся ценных бумаг (п. 6 ст. 280 НК РФ), цену приобретения – как для обращающихся ценных бумаг (п. 5 ст. 280 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 мая 2011 г. № 03-03-06/1/282, от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/72.

При формировании расходов в виде цены приобретения облигации учтите особенности приобретения некоторых облигаций.

Во-первых, при приобретении облигаций, полученных в счет вклада в уставный капитал, организация, как правило, не несет расходов. Поэтому при ее реализации (в т. ч. погашении) в состав расходов можно включить стоимость, сформированную в налоговом учете в момент получения такого вклада в соответствии с нормами абзаца 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, цена приобретения отсутствует также у облигаций, полученных безвозмездно. Поэтому эта статья расходов отсутствует и при определении результата (налогооблагаемой прибыли или убытка) от реализации (в т. ч. погашения) облигации, полученной ранее безвозмездно.

Если стоимость приобретения выбывающих облигаций, учтенная в расходах в бухучете и при налогообложении, не совпадает, в учете также отразите постоянную разницу и соответствующие ей постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

В составе расходов учтите также сумму накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу при приобретении облигации. Делайте это только в том случае, если эмитент не выплатил данную сумму в прошлых отчетных (налоговых) периодах. Если выплата состоялась, сумма НКД, уплаченная продавцу, уже была учтена как расход в декларации за предыдущий отчетный период, когда от эмитента были получены деньги. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ и пунктов 13.2 и 13.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

В составе расходов при расчете налога на прибыль также можно учесть и другие затраты, непосредственно связанные с реализацией облигаций. Их учтите в зависимости от вида (например, рекламные услуги, услуги посредника, депозитария, банка и т. д.) и метода расчета налога на прибыль (метода начисления или кассового метода). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 280, статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

На расчет НДС операция по приобретению и реализации корпоративной облигации не влияет. Так как сделки с ценными бумагами освобождены от НДС.

Сделки РЕПО

Ситуация: как в бухучете и при расчете налога на прибыль продавцу отразить операции РЕПО с облигациями по первой части сделки?

Сделки РЕПО отражайте как краткосрочное заимствование деньгами или облигациями. При этом учет зависит от того, что дороже: первая или вторая часть сделки.

Вообще по определению РЕПО – это кредитная сделка, состоящая из двух частей. В рамках первой части владелец ценной бумаги передает ее в собственность покупателю в обмен на деньги на оговоренный срок, но не более года. А в рамках второй – по окончании установленного срока тот же самый покупатель продает ценные бумаги обратно их прежнему владельцу.

Но несмотря на то что сделку РЕПО оформляют как две купли-продажи, в учете ее нужно отражать исходя из экономической сути, то есть как заем. А доходы и расходы по договору РЕПО – это разница между стоимостью первой и второй частями сделки. Ее определяют как процент от стоимости первой части. Потому и учитывать такие доходы или расходы надо как полученные или уплаченные проценты по займам.

Если цена первой части сделки меньше второй, то продавец (по первой части) является заемщиком-дебитором, как при обычном денежном займе. Если же, наоборот, вторая часть сделки больше первой, то продавец (по первой части) является заимодавцем-кредитором, как по займу, предоставленному облигациями.

Это следует из положений статьи 51.3 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, МСФО (IFRS) 9, 10, 11, 13, 39, статьи 282 Налогового кодекса РФ.

Порядок бухучета по сделкам РЕПО прямо нормативными актами не урегулирован. Поэтому установите его самостоятельно, закрепив в учетной политике.

Это следует из положений абзаца 5 пункта 6, пункта 7 ПБУ 1/2008 и части 2 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Учет у кредитора

Если продавец по первой части сделки является кредитором, сделку отразите в бухучете так:

Дебет 51(50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по РЕПО»
– поступила оплата по первой части РЕПО по цене, установленной в договоре.

По сути, полученные деньги являются обеспечением по займу в ценных бумагах и предоплатой за пользование ценными бумагами (в данном случае РЕПО – «заем, выданный в натуральной форме»). Поэтому переход права собственности на облигации отразите по первой части сделки на счете 58:

Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 58-2 «Долговые ценные бумаги»
– отражена передача облигаций по первой части РЕПО по стоимости их первоначального приобретения с учетом амортизации, выплаченной эмитентом (данные из записи по счету ДЕПО).

В момент исполнения первой части РЕПО никаких налоговых последствий не возникает. При этом положительную разницу между ценой первой и второй части сделки нужно признавать процентным доходом в общем порядке, предусмотренном для займов в бухучете и при налогообложении.

В бухучете отразите проценты так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по РЕПО» Кредит 91-1
– отражено начисление процентов по сделке РЕПО.

Обратный выкуп по цене меньшей, чем первая часть сделки, отразите проводками:

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 58-3 «Предоставленные займы»
– отражен возврат (выкуп) облигаций по второй части РЕПО по стоимости их первоначального приобретения с учетом амортизации, выплаченной эмитентом (данные из записи по счету ДЕПО);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по РЕПО» Кредит 51(50)
– отражено перечисление денег по второй части РЕПО.

Фактически это возврат обеспечения за вычетом оплаты за пользование облигациями.

Такой порядок следует из положений статьи 51.3 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, пунктов 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02, абзаца 8 пункта 3 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 76, 58, 91), подпункта 2 пункта 3 статьи 282, статей 250 и 271 Налогового кодекса РФ.

Учет у дебитора

Если же продавец по первой части сделки является дебитором, сделку отразите в учете так:

Дебет 51(50) Кредит 66 субсчет «Заемные средства по РЕПО»
– поступила оплата по первой части РЕПО по цене, установленной в договоре.

По сути, полученные деньги не являются оплатой за сами ценные бумаги. Они предоставлены во временное пользование. В данном случае сделка РЕПО – заем, полученный деньгами, в обеспечение которого переданы облигации. Поэтому по первой части сделки переход права собственности на облигации отразите так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по РЕПО» Кредит 58-2 «Долговые ценные бумаги»
–– отражена передача облигаций по первой части РЕПО (данные из записи по счету ДЕПО).

В момент исполнения первой части РЕПО никаких налоговых последствий не возникает. При этом отрицательную разницу между ценой первой и второй части сделки отразите как процентные расходы в общем порядке, предусмотренном для краткосрочных займов в бухучете и при налогообложении в пределах норм. При этом в бухучете отразите проценты по РЕПО так:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по РЕПО»
– отражено начисление процентов по сделке РЕПО.

При обратном выкупе по цене большей, чем первая часть сделки, сделайте следующие проводки:

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 76 субсчет «Расчеты по РЕПО»
– отражен возврат (выкуп) облигаций по второй части РЕПО (данные из записи по счету ДЕПО).

Фактически это возврат обеспечения по займу.

Дебет 66 «субсчет «Заемные средства по РЕПО» Кредит 51 (50)
– отражено перечисление денег по второй части РЕПО (в части погашения основного долга);

Дебет 66 субсчет «Проценты по РЕПО» Кредит 51 (50)
– отражено перечисление денег по второй части РЕПО (в части погашения процентов за пользование деньгами).

Такой порядок следует из положений статьи 51.3 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, ПБУ 19/02, последнего абзаца пункта 3 ПБУ 10/99, абзаца 2 пункта 3, пунктов 2, 4, 5, 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 58, 66, 76, 91), подпункта 1 пункта 3 статьи 282, статей 265, 269 и 272 Налогового кодекса РФ.

Реализация облигаций: УСН

При применении упрощенки доходы от продажи облигаций при расчете единого налога учитывайте в том же порядке, что и при реализации товаров.

Облигации, как и любые ценные бумаги, относятся к движимому имуществу (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Для целей налогообложения реализуемые или предназначенные для реализации облигации следует рассматривать как товар (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ). Для упрощенки, в отличие от общего режима налогообложения, специальных правил определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами не установлено. Следовательно, независимо от выбранного объекта налогообложения, в доходах отразите всю выручку от реализации облигаций по мере поступления оплаты (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/47963 и ФНС России от 25 марта 2013 г. № ЕД-4/5036.

При учете расходов на приобретение облигаций соблюдайте порядок в зависимости от выбранного объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14, п. 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ).

Например, если объект налогообложения – доходы, то расходы в виде стоимости приобретения реализуемых облигаций при расчете налога не учитывайте.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами налоговую базу можно уменьшить на стоимость приобретения облигаций (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 11 ноября 2013 г. № 03-11-06/2/47963, от 24 января 2011 г. № 03-11-06/2/08 и от 6 октября 2009 г. № 03-11-06/2/201).

Это следует из пункта 1 статьи 346.14, пунктов 1 и 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами налоговую базу можно уменьшить на стоимость приобретения облигаций (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, писем Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/2/08 и ФНС России от 14 февраля 2005 г. № 22-1-12/181).

Реализация облигаций: ОСНО и ЕНВД

Доходы и расходы от реализации облигации учтите только при расчете налога на прибыль независимо от того, просто платите ЕНВД или совмещаете его с общим режимом налогообложения. Распределять доходы при совмещении не придется. Реализация ценных бумаг не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

Это установлено положениями пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.