Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухучет. При этом малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.
К упрощенным способам бухучета, в частности, относятся:
- сокращенный план счетов;
- упрощенный порядок признания доходов и расходов;
- упрощенный учет процентов по кредитам и займам;
- упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов.
При этом организация имеет право выбирать, какие упрощенные способы бухучета ей применять, закрепив их в своей учетной политике.
Об этом сказано в информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015. В этой же информации даны подробные разъяснения, как вести бухучет по упрощенной системе, какие регистры бухучета применять и какие формы бухгалтерской отчетности составлять.
Организация, ведущая учет упрощенным способом, вправе выбрать:
- полную форму (бухучет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов);
- сокращенную форму (бухучет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов).
Кроме того, микропредприятия вправе вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи.
Такой порядок установлен положениями статьи 2 и частей 1, 3 и 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается пунктом 8 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Организация бухучета
Организовать ведение бухучета на малом предприятии надо по общим правилам. То есть организация ведения бухучета возлагается на руководителя субъекта малого предпринимательства. При этом руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо. Кроме того, руководитель вправе заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией или может принять ведение бухучета на себя. Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 3 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Разногласия главбуха и директора
Между главным бухгалтером (сотрудником, ответственным за ведение бухучета) и руководителем организации иногда возникают разногласия по поводу отражения той или иной суммы. В таком случае первому нужно потребовать от руководителя письменное распоряжение об оформлении спорной операции.
Требования к ведению бухучета
Вести бухучет надо по общим правилам. Но есть отличие: микропредприятия и некоммерческие организации могут вести бухучет по простой системе – не применяя двойной записи. Такой метод надо предусмотреть в учетной политике (п. 6.1 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 8 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13).
Полная форма ведения бухучета
При такой форме ведения бухучета для регистрации фактов хозяйственной жизни используйте специальные ведомости. Перечень таких ведомостей утвердите в учетной политике. Например, малое предприятие может использовать:
- ведомость учета основных средств и амортизации – форма № 1МП;
- ведомость учета материально-производственных запасов – форма № 2МП;
- ведомость учета затрат на производство – форма № 3МП;
- ведомость учета денежных средств – форма № 4МП;
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № 5МП;
- ведомость учета продаж – форма № 6МП;
- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № 7МП;
- ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма № 8МП;
- сводная ведомость (шахматная) – форма № 9МП.
Порядок заполнения ведомостей приведен в пунктах 30–39 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
В ведомостях регистрируйте операции по соответствующим счетам. При этом каждая операция регистрируется в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делайте записи о содержании факта хозяйственной жизни.
Кроме того, в ведомостях нужно указать отчетный период, за который они заполняются. В конце отчетного периода подсчитайте итоговые показатели, а ответственный сотрудник, заполнявший ведомость, должен поставить свою подпись.
Для исправления ошибок в ведомостях зачеркните неправильный текст или сумму и напишите над зачеркнутым текстом правильные показатели. Исправление ошибки нужно заверить надписью «Исправлено» с указанием даты исправления и подписью ответственного сотрудника.
Об этом сказано в пунктах 24–29 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Пример, как отразить факты хозяйственной деятельности при применении полной формы ведения учета
ООО «Альфа» занимается пошивом одежды.
В штате организации числятся три сотрудника:
- директор – Львов А.В. с окладом 10 000 руб.;
- бухгалтер – Зайцева В.Н. с окладом 8000 руб.
- швея – Иванова Е.Н. с окладом 5000 руб.
На начало января 2016 года у «Альфы» образовались следующие остатки:
- по счету 50 «Касса» – 30 000 руб.;
- по счету 51 «Расчетный счет» – 50 000 руб.;
- остаток незавершенного производства – 5000 руб.
- остаток материалов – 5000 руб.
В январе были совершены следующие операции, по которым заполнены соответствующие ведомости:
| Дата | Содержание операции | Сумма | Проводка | Отражение в ведомости |
| 12.01.2016 | Предъявлен счет к оплате за выполненные работы | 5000 | Дебет 20 Кредит 60 | Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП) Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № 7МП) |
| 12.01.2016 | Предъявлен счет к оплате за приобретенные материалы | 25 000 | Дебет 10 Кредит 60 | Ведомость учета материально-производственных запасов (форма № 2МП) Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № 7МП) |
| 12.01.2016 | Оплачен счет за выполненные работы | 5000 | Дебет 60 Кредит 51 | Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № 7МП) Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП) |
| 14.01.2016 | Начислена зарплата | 23 000 | Дебет 20 Кредит 70 | Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП) Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП) |
| 14.01.2016 | Начислены взносы | 5980 | Дебет 20 Кредит 69 | Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП) Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП) |
| 15.01.2016 | Выплачена зарплата из кассы | 22 987 | Дебет 70 Кредит 50 | Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП) Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП) |
| 15.01.2016 | Удержан НДФЛ | 2990 | Дебет 70 Кредит 68 | Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП) Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № 5МП) |
| 15.01.2016 | Перечислен в бюджет НДФЛ | 2990 | Дебет 68 Кредит 51 | Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № 5МП) Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП) |
| 15.01.2016 | Перечислены в бюджет страховые взносы | 5980 | Дебет 69 Кредит 51 | Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № 5МП) Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП) |
| 15.01.2016 | Списаны в производство материалы | 30 000 | Дебет 20 Кредит 10 | Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП) Ведомость учета материально-производственных запасов (форма № 2МП) |
| 20.01.2016 | Оплачены материалы | 25 000 | Дебет 60 Кредит 51 | Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № 7МП) Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП) |
| 26.01.2016 | Отгружена продукция | 80 000 | Дебет 62 Кредит 90 | Ведомость учета продаж (форма № 6МП) |
| 29.01.2016 | Получена оплата от покупателя | 80 000 | Дебет 51 Кредит 62 | Ведомость учета продаж (форма № 6МП) Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП) |
Сокращенная форма ведения бухучета
При сокращенной форме ведения бухучета все факты хозяйственной жизни регистрируйте методом двойной записи в специальном журнале, например по форме К-1МП. Наряду с данным журналом рекомендуется применять ведомость учета расчетов по оплате труда по форме № 8МП.
Если указанных форм недостаточно для обеспечения полноты информации, рекомендуется применять отдельные ведомости, используемые при полной форме ведения бухучета.
Журнал по форме № К-1МП открывайте записями остатков по счетам бухучета на начало отчетного периода (начало деятельности). Записи в журнал заносите в хронологическом порядке на основе первичных учетных документов: счетов-фактур, платежных поручений, накладных, товарно-транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т. д. Все обработанные документы комплектуются в папки в последовательности отражения хозяйственных операций в указанном регистре.
Суммы по каждой операции отражайте в графе «Сумма» методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов рабочего плана счетов.
В конце отчетного периода подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и в целом по всем счетам. Общая сумма дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна общей сумме кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого определите остатки по всем счетам и подсчитайте их итоги. Общая сумма дебетовых остатков должна быть равна общей сумме кредитовых (сальдовый баланс).
При этом величина остатка на конец отчетного периода определяется в следующем порядке:
1. По счетам 20, 50, 51, 58:
| Остаток на конец отчетного периода | = | Остаток на начало отчетного периода | + | Обороты по дебету | – | Обороты по кредиту |
Величина остатка на конец отчетного периоды всегда должна быть ≥ 0.
2. По счетам 66, 80:
| Остаток на конец отчетного периода | = | Остаток на начало отчетного периода | + | Обороты по кредиту | – | Обороты по дебету |
Величина остатка на конец отчетного периоды всегда должна быть ≥ 0.
3. По счетам 60, 68, 69, 70, 76 остаток вначале определяется по каждому дебитору и кредитору (виду обязательств, налогов, сборов, взносов), а затем в целом по счету. По этим счетам остаток может быть дебетовым и (или) кредитовым (развернутым).
Если счет имеет развернутый остаток, проверьте правильность его определения до подсчета сальдового баланса путем следующих расчетов.
1. При кредитовом остатке на начало месяца:
| Остаток на начало месяца | + | Обороты по кредиту | – | Обороты по дебету | = | Остаток на конец месяца по кредиту | – | Остаток на конец месяца по дебету |
2. При дебетовом остатке на начало месяца:
| Остаток на начало месяца | + | Обороты по дебету | – | Обороты по кредиту | = | Остаток на конец месяца по дебету | – | Остаток на конец месяца по кредиту |
3. При дебетовом и кредитовом остатке на начало месяца:
| Остаток на начало месяца по дебету | – | Остаток на начало месяца по кредиту | + | Обороты по дебету | – | Обороты по кредиту | = | Остаток на конец месяца по дебету | – | Остаток на конец месяца по кредиту |
На счете 20 в течение отчетного периода в графе 5 накапливаются затраты на производство продукции (работ, услуг). В конце отчетного периода данные затраты в сумме, приходящейся на отгруженную и проданную продукцию (работы, услуги), списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90. Данную запись отразите в журнале № К-1МП по графам 5 и 29, при этом в графе 3 «Содержание факта хозяйственной жизни» отразите запись: «Списаны затраты на производство отгруженной и проданной продукции (работ, услуг)».
По кредиту счета 90 накапливается информация о выручке от продаж продукции (работ, услуг). Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный период определите путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи». Если дебетовые обороты (расходы) превышают кредитовые (доходы), это значит, что получен убыток, если наоборот – прибыль. Выявленный финансовый результат от продаж отразите в книге № К-1МП отдельной строкой:
- в графе 3 делается запись «Финансовый результат от продаж за месяц»;
- в графах 30 и 31 – если получен убыток, в графах 29 и 32 – если получена прибыль.
Пример отражения фактов хозяйственной жизни при применении сокращенной формы ведения бухучета
ООО «Альфа» производит мебель.
На 1 января «Альфа» имеет следующие остатки по счетам:
- по счету 50 «Касса» – 15 000 руб.;
- по счету 51 «Расчетный счет» – 15 000 руб.
В январе были произведены следующие операции:
| Дата | Содержание операции | Сумма, руб. | Проводка |
| 12.01.2016 | Принят к оплате счет за выполненные работы | 5000 | Дебет 20 Кредит 60 |
| 12.01.2016 | Оплачен счет | 5000 | Дебет 60 Кредит 51 |
| 12.01.2016 | Начислена зарплата | 10 000 | Дебет 20 Кредит 70 |
| 12.01.2016 | Начислены взносы на зарплату | 3020 | Дебет 20 Кредит 69 |
| 12.01.2016 | Выплачена зарплата | 8700 | Дебет 70 Кредит 50 |
| 12.01.2016 | Удержан НДФЛ | 1300 | Дебет 70 Кредит 68 |
| 12.01.2016 | Перечислен в бюджет НДФЛ | 1300 | Дебет 68 Кредит 51 |
| 12.01.2016 | Перечислены в бюджет страховые взносы | 3020 | Дебет 69 Кредит 51 |
| 20.01.2016 | Отгружена продукция | 25 000 | Дебет 76 Кредит 90-1 |
| 20.01.2016 | Списаны затраты | 18 020 | Дебет 90-2 Кредит 20 |
| 26.01.2016 | Поступила оплата от покупателя | 25 000 | Дебет 51 Кредит 62 |
Книга по форме К-1МП заполнена следующим образом.
В конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 закройте. Сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года спишите со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 заключительной записью декабря.
Такой порядок следует из пунктов 40–44 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
