Освобождение от уплаты налогов
Предприниматель на патентной системе налогообложения освобождается от уплаты:
- НДС (за исключением НДС при импорте товаров и при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям);
- налога на имущество физических лиц (только в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система, за исключением имущества, с которого налог платят с кадастровой стоимости);
- НДФЛ (только в части доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения).
Это следует из пунктов 10 и 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
При этом следует отметить следующие особенности в части НДФЛ и налога на имущество физических лиц.
В период применения патентной системы налогообложения предприниматель может получать доходы по обязательствам предыдущих периодов, в которых он применял другую систему налогообложения. Такие доходы по названному выше основанию от НДФЛ не освобождаются, даже если предприниматель продолжает вести тот же вид деятельности, что и ранее (письмо Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-11-12/06). Кроме того, не освобождаются от уплаты НДФЛ доходы, полученные от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности на патентной системе (письмо Минфина России от 18 июля 2013 г. № 03-04-05/28293).
Предприниматель может использовать в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система, имущество из перечня, утвержденного региональными властями, а также объектов, образованных, в частности, в результате раздела такой недвижимости, которые подлежат включению в этот перечень.
В отношении такой недвижимости платить налог на имущество физических лиц предприниматель обязан.
Это следует из положений пункта 2 статьи 346.43, пункта 7 и абзаца 2 пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Обязанности налогового агента
Переход на патентную систему не освобождает предпринимателя от исполнения обязанностей налогового агента:
- по НДС (ст. 161 НК РФ);
- по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Это следует из положений пункта 12 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
Уплата страховых взносов
Предприниматель на патентной системе должен платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование:
- со своих доходов (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- с доходов, выплачиваемых наемному персоналу (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Причем в последнем случае для предпринимателей установлены пониженные тарифы страховых взносов. Их могут применять все предприниматели, кроме тех, которые занимаются:
- сдачей в аренду собственных помещений (дач, земельных участков);
- розничной торговлей;
- общественным питанием.
При осуществлении перечисленных видов деятельности предприниматель должен платить страховые взносы по общим тарифам.
Такой порядок предусмотрен пунктом 14 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов (как за себя, так и за наемных сотрудников) предприниматель не вправе, поскольку глава 26.5 Налогового кодекса РФ не предусматривает такой возможности (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-11-11/72).
