Налог на прибыль
Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества от лизингополучателя (например, расходы на доставку), учтите при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на лизингодателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отразите такие затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например:
- расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) – на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
- расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
При применении метода начисления затраты, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку силами стороннего перевозчика – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Передача предмета лизинга сама по себе не влияет на налогооблагаемую прибыль. Однако приводит к изменению порядка учета не списанных ранее затрат на его приобретение. Дополнительно ознакомьтесь, как влияют лизинговые платежи на налог на прибыль у лизингополучателя.
Учет затрат на приобретение имущества, не списанных в течение договора, после возврата зависит от следующих факторов:
- кто выступал балансодержателем;
- каково назначение дальнейшего использования имущества.
Имущество на балансе лизингодателя
Если предмет лизинга оставался на балансе лизингодателя, его стоимость списывалась через амортизацию.
Имущество, стоимость которого полностью не списана в течение срока лизинга и которое будет использоваться для извлечения дохода (за исключением его продажи), продолжите амортизировать в общем порядке (п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1, п. 8, 10, 12 и 13 ст. 259.2 НК РФ и письмо Минфина России от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/460).
Если же объект планируется продать, то прекратите начислять по нему амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания действия договора лизинга. Остаточную стоимость учтите в составе расходов при определении доходов от его реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Ситуация: как лизингодателю на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении одностороннее расторжение договора лизинга из-за утери имущества лизингополучателем? Имущество учитывалось на балансе лизингодателя.
При передаче имущества в лизинг оно продолжает оставаться в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако с момента приемки ответственность за сохранность лизингового имущества, а также за риски, связанные с его хищением, несет лизингополучатель (если иное не предусмотрено договором лизинга) (п. 1 ст. 22 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
При нарушении лизингополучателем условий заключенного сторонами соглашения (например, при потере имущества) лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора (п. 2 ст. 13, п. 6 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). В этом случае действует общий порядок, предусмотренный статьями 450–453 и 619, 625 Гражданского кодекса РФ.
Для этого сначала выставите лизингополучателю письменную претензию (по его юридическому адресу или адресу возможного местонахождения) и потребуйте:
- расторжения лизингового договора;
- возврата лизингового имущества и (или) возмещение убытков;
- выплату неустойки (если это предусмотрено договором).
Это следует из пунктов 5 и 6 статьи 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 309, 452, 619 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ.
Амортизацию по лизинговому имуществу во время действия договора начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Так как лизинговое имущество в течение срока действия договора оставалось на балансе лизингодателя, в бухгалтерском и налоговом учете по нему начислялась амортизация (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 10 ст. 258 НК РФ). С 1-го числа месяца, следующего за месяцем расторжения договора лизинга, прекратите начислять по нему амортизацию как в бухучете, так и для целей налогообложения (п. 4, 5, 21, 22 ПБУ 6/01, п. 61, 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
При расторжении договора лизинга лизингополучатель должен вернуть имущество лизингодателю (п. 5 ст. 15, п. 4 ст. 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако в связи с его утратой сделать это он не может, поэтому переданное в лизинг имущество нужно списать с баланса (п. 29 ПБУ 6/01). Для этого проведите инвентаризацию (п. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Результаты проверки оформите инвентаризационной описью по форме № ИНВ-1 (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-18 (п. 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).
Для учета выбываемого имущества откройте к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельный субсчет, например, это может быть субсчет «Выбытие предмета лизинга». Остаточную стоимость невозвращенного лизингового имущества спишите в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В момент завершения инвентаризации (составления инвентаризационной описи) в бухучете сделайте проводки:
Дебет 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга»
– списана сумма начисленной амортизации по выбываемому имуществу;
Дебет 94 Кредит 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга»
– списана остаточная стоимость выбываемого имущества.
Такой порядок установлен пунктом 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, Инструкцией к плану счетов (счета 03, 02, 94).
С момента списания имущества с баланса исключите его из базы по расчету налога на имущество (п. 1 ст. 374, п. 4 ст. 376 НК РФ). Подробнее об этом см. Как определить момент начала (прекращения) уплаты налога на имущество.
Если лизингодатель передает в лизинг транспортные средства и платит с них транспортный налог, выбывший объект имущества (право собственности на который прекратилось) снимите с регистрационного учета в ГИБДД или органах Гостехнадзора (п. 5 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001). Это позволит не платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ).
Задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества отразите проводкой:
Дебет 76-2 Кредит 94
– отражена задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества.
Если лизингополучатель возместит нанесенный ущерб, отразите это так (в зависимости от того, в денежной или натуральной форме погашен долг):
Дебет 51 (08, 10, 41…) Кредит 76-2
– погашена задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 94).
При расчете налога на прибыль сумму возмещения включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Подробнее о том, в какой момент учесть доходы и можно ли включить в расходы сумму недостачи, которую компенсирует виновное лицо, см. Как отразить в учете недостачи, выявленные при инвентаризации.
Обращение в органы внутренних дел позволит прекратить уплату транспортного налога, если лизингодатель сдает в лизинг транспорт и лишился его в результате угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто признается плательщиком транспортного налога.
Имущество на балансе лизингополучателя
Затраты (часть затрат) на приобретение имущества, которое в течение срока действия договора учитывается на балансе лизингополучателя, списывайте в зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов:
- при методе начисления – пропорционально доходам по лизинговым платежам (подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 8.1 ст. 272 НК РФ);
- при кассовом методе – единовременно после фактической оплаты стоимости предмета лизинга (подп. 10 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы, связанные с приобретением имущества, не списанные в течение срока действия договора лизинга, признавайте в зависимости от свойств объекта и планов относительно его дальнейшего использования.
Стоимость возвращаемого объекта определите в размере не списанных ранее расходов, связанных с приобретением бывшего предмета лизинга. Учтите, что она не может превышать остаточную стоимость, определенную лизингополучателем. Такая позиция следует из положений пункта 1 статьи 252 и абзаца 8 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 11 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/2 и № 03-03-01-04/2/1. Вместе с тем повторно учесть затраты, уже включенные в состав расходов, нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-12/3558).
В общем порядке по амортизируемому имуществу, которое планируется использовать в производственной деятельности организации, с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начните начислять амортизацию.
Срок полезного использования возвращенного амортизируемого имущества нужно определять в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшение срока полезного использования на период, в течение которого имущество находилось на балансе лизингополучателя, в Налоговом кодексе не предусмотрено.
Совет: есть положения законодательства, которые позволяют рассчитывать норму амортизации, уменьшив срок полезного использования на период эксплуатации имущества лизингополучателем.
Норму амортизации имущества, бывшего в употреблении, можно определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Что касается лизингового имущества, право собственности на него все время остается за лизингодателем вне зависимости от того, кто выступал балансодержателем в течение срока действия договора. Однако положения указанной нормы можно использовать по аналогии. Имущество уже фактически эксплуатировалось (лизингополучателем), следовательно, оно уже было подвержено и физическому, и моральному износу.
Однако официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Арбитражная практика также не сложилась. Существует вероятность, что применение указанного способа придется отстаивать в суде.
Если амортизируемое имущество не используется для извлечения дохода (например, до его продажи), то амортизация за этот период при расчете налога на прибыль не учитывается.
Если же объект планируется продать, то не списанную ранее стоимость учтите в составе расходов при определении доходов от его реализации.
Если объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, расходы учтите в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере передачи имущества в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи имущества в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
НДС
Входного НДС со стоимости возвращенного назад лизингового имущества не формируется. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает объекта обложения НДС (в т. ч. при возврате имущества назад) (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены другие условия, необходимые для применения вычета (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
УСН
Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы только затраты, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В отношении операций по возврату лизингового имущества это касается, например, расходов лизингодателя по доставке обратно предмета лизинга без привлечения сторонних перевозчиков. При расчете единого налога такие затраты можно учесть по следующим статьям расходов:
- расходы на содержание служебного транспорта – на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
- входной НДС со стоимости ГСМ – на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы на упрощенке признайте только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При возврате лизингового имущества оформите первичные учетные документы (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с возвратом имущества, переданного в лизинг, не влияют.
Совмещение ЕНВД с иными режимами
Передача имущества в лизинг является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому организация, которая применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, может не распределять расходы, связанные с возвратом переданного в лизинг имущества (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, никак не отразятся на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Для того чтобы отразить при расчете налога на прибыль данные расходы, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима.
Налог на имущество
Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет и отвечает ли возвращенный объект критериям основного средства. Это обусловлено тем, что налог на имущество нужно платить только из собственных основных фондов организации, определенных по данным бухучета. Поэтому, если лизинговое имущество оставалось на балансе лизингодателя и после возврата продолжает входить в состав основных средств, продолжайте платить по нему налог на имущество. Если же имущество передавалось на баланс лизингополучателю, то начните начислять налог после принятия его к учету в качестве основного средства на балансе лизингодателя. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года не признается объектом обложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому после возврата движимых объектов с баланса лизингополучателя обязанность налогоплательщика не возникает.
Подробнее об этом см. Как платить налог на имущество при лизинге.
Транспортный налог
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство.
