<< Начало
Налог на прибыль (строки 2410–2400)
В строках 2410–2400 Отчета отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» укажите (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».
По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения.
По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.
Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах постоянную разницу, возникшую при формировании первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация применяет ПБУ 18/02
ООО «Производственная фирма "Мастер"» применяет общую систему налогообложения.
В октябре 2015 года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Суммы первоначальной стоимости основного средства, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. Согласно учетной политике организации, методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.
Сумма амортизации, начисленная по данному основному средству за период ноябрь–декабрь, составила:
- в бухучете – 57 091 руб.;
- в налоговом учете – 11 157 руб.
Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются в связи с различным порядком формирования первоначальной стоимости. Поэтому по мере начисления амортизации в учете возникает постоянная разница. Ежемесячно эта разница приводит к появлению постоянного налогового обязательства. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 9187 руб. ((57 091 руб. – 11 157 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.
Временных разниц по итогам года у «Мастера» не возникло.
По итогам года прибыль до налогообложения составила:
- по данным бухучета – 11 241 руб.;
- по данным налогового учета – 57 175 руб.
Сумму условного расхода по налогу на прибыль бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2248 руб. (11 241 руб. × 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за год.
Сумма налога на прибыль по данным налогового учета (отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 11 435 руб. (57 175 руб. × 20%).
Сведения о постоянных налоговых обязательствах и условном расходе по налогу на прибыль за 2015 год приведены в таблице (руб.).
| Наименование показателя | Дебет | Кредит | Разница между оборотами |
| Обороты по счету 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 9187 | – | 9187 |
| Обороты по счету 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 2248 | – | 2248 |
Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой в налоговой декларации. Поэтому бухгалтер проверил, правильно ли закрыт отчетный период (2015 год). Для этого он сопоставил суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:
- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.
Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 0. Кредитовый оборот – 11 435 руб. (9187 руб. + 2248 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за год составляет 11 435 руб. (0 руб. – 11 435 руб.). Таким образом, разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68 (11 435 руб.) совпала с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (11 435 руб.).
Отчет в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Мастера» составил так:
| Название статей отчета | Коды строк | За 2015 год |
|---|---|---|
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 11 241 |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | (11 435) |
| В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | (9187) |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | – |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | – |
| Прочее | 2460 | – |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | (194) |
Строки 2421, 2430 и 2450 могут оставлять пустыми три категории организаций – это те, кто вправе не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Во-первых, малые предприятия. Во-вторых, некоммерческие организации. Они по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».
К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ, ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такие организации при заполнении строк 2421, 2430, 2450 Отчета могут поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).
Сумму налога на игорный бизнес, уменьшающую показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», укажите по строке 2460 «Прочее» (письма Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-09/3 и от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215). При этом детализацию данной строки организация вправе определить самостоятельно. Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать единый налог по упрощенке или ЕНВД?
Налог отразите:
- по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» Отчета о финансовых результатах, если организация применяет общеустановленную форму;
- по строке «Налоги на прибыль (доходы)», если организация является малым предприятием и применяет специальную упрощенную форму.
Организация составляет Отчет о финансовых результатах по общеустановленной форме. В этом случае укажите сумму единого налога по строке 2410 «Текущий налог на прибыль». Дело в том, что в Отчете о финансовых результатах вместо информации о налоге на прибыль отражаются соответствующие показатели, связанные с уплатой налогов по специальным налоговым режимам. Так сказано в Рекомендациях по аудиту годовой бухотчетности за 2014 год из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.
Организация составляет Отчет о финансовых результатах по специальной (упрощенной) форме. В таком случае сумму единого налога укажите по строке «Налоги на прибыль (доходы)». По данной строке отражают не только налог на прибыль, но и налоги на доходы. А единый налог по упрощенке (ЕНВД) как раз таковым и является.
Независимо от применения ПБУ 18/02, сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Отчете, должна совпадать с суммой налога, указанной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Если они не совпадают, то Отчет составлен неправильно.
Если в течение отчетного периода по счету 99 «Прибыли и убытки» у организации были другие обороты, то в Отчете отразите их по строке 2460 «Прочее». Например, здесь нужно отразить начисленные суммы штрафов по налогам и сборам (п. 23 ПБУ 4/99), отложенные налоговые активы, списанные в связи с выбытием активов, по которым они были начислены (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).
Налоговая инспекция может запросить пояснения, почему есть расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом. Составьте их в произвольной форме.
Чистая прибыль (строка 2400)
По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» укажите результат, рассчитанный по формуле:
| Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) | = | Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) | + (–) | Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) | + (–) | Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) | + (–) | Прочее (строка 2460) | – | Текущий налог на прибыль (строка 2410) |
Проверьте, чтобы чистая прибыль (убыток), отраженная в Отчете по итогам года, совпадала с заключительным сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округлений). Его же надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при реформации баланса.
Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах расчеты по налогу на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. За 2015 год организация получила балансовую прибыль в сумме 2 559 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2300 Отчета о финансовых результатах.
Организация применяет ПБУ 18/02. Сведения об отложенных налоговых обязательствах (активах), постоянных налоговых обязательствах (активах) и условном расходе (доходе) по налогу на прибыль за 2015 год приведены в таблице (руб.).
| Наименование показателя | Дебет | Кредит | Разница между оборотами |
|---|---|---|---|
| Обороты по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» | 55 000 | 45 000 | 10 000 |
| Обороты по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» | 19 000 | 115 000 | -96 000 |
| Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» | 20 000 | – | 20 000 |
| Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» | 511 800 | – | |
Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 160 000 руб. (45 000 руб. + 115 000 руб.). Кредитовый оборот – 605 800 руб. (55 000 руб. + 19 000 руб. + 20 000 руб. + 511 800 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за 2015 год составляет 445 800 руб. (160 000 руб. – 605 800 руб.).
Отчет в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).
| Название статей отчета | Коды строк | За 2015 год |
|---|---|---|
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 2559 |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | (446) |
| В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | 20 |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | (96) |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | 10 |
| Прочее | 2460 | – |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | 2027 |
Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Организация платит ЕНВД
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей. Розничная торговля переведена на ЕНВД. За 2015 год организация получила балансовую прибыль в сумме 859 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета. Организация не применяет ПБУ 18/02. Поэтому при заполнении строк 2421–2460 Отчета бухгалтер «Гермеса» проставил прочерки. Кредитовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» организации за отчетный период составляет 64 160 руб. Эту сумму бухгалтер показал по строке 2410 «Текущий налог на прибыль».
Отчет в части формирования чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Гермеса» составил так (тыс. руб.).
| Название статей отчета | Коды строк | За 2015 год |
|---|---|---|
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 859 |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | (64) |
| В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | – |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | – |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | – |
| Прочее | 2460 | – |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | 795 |
Раздел «Справочно»
В разделе «Справочно» Отчета отразите следующие данные:
- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510);
- результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520);
- совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500).
Совокупный финансовый результат отчетного периода рассчитайте по формуле:
| Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) | = | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400) | + | Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2510) | + | Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2520) |
Кроме того, если организация является акционерным обществом, то в разделе «Справочно» заполните строки:
- «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;
- «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».
Порядок расчета показателя по строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» определен в Разделе II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Чтобы рассчитать базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно определить:
- базовую прибыль (убыток) отчетного периода;
- средневзвешенное количество обыкновенных акций.
Базовую прибыль (убыток) отчетного периода рассчитайте по формуле:
| Базовая прибыль (убыток) отчетного периода | = | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 2400) | – | Дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период |
Об этом сказано в пункте 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций рассчитайте по формуле:
| Средневзвешенное количество обыкновенных акций | = | Сумма обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода | : | Число календарных месяцев в отчетном периоде |
Об этом сказано в пункте 5 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитайте по формуле:
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | = | Базовая прибыль (убыток) отчетного периода | : | Средневзвешенное количество обыкновенных акций |
Об этом сказано в пункте 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Пример, как посчитать базовую прибыль (убыток) на акцию
Чистая прибыль АО «Производственная фирма "Мастер"» за 2015 год составляет 1 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 2400 Отчета. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за 2015 год, равна 100 000 руб. Базовая прибыль «Мастера» составляет:
1 000 000 руб. – 100 000 руб. = 900 000 руб.
Сведения об обыкновенных акциях, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, приведены в таблице.
| По состоянию | Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, шт. |
|---|---|
| на 1 января 2015 года | 13 000 |
| на 1 февраля 2015 года | 13 000 |
| на 1 марта 2015 года | 14 000 |
| на 1 апреля 2015 года | 24 000 |
| на 1 мая 2015 года | 24 000 |
| на 1 июня 2015 года | 24 000 |
| на 1 июля 2015 года | 24 000 |
| на 1 августа 2015 года | 24 000 |
| на 1 сентября 2015 года | 24 000 |
| на 1 октября 2015 года | 24 000 |
| на 1 ноября 2015 года | 24 000 |
| на 1 декабря 2015 года | 24 000 |
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении за 2015 год, равно:
(13 000 шт. × 2 + 14 000 шт. + 24 000 шт. × 9) : 12 мес. = 21 333 шт.
Базовая прибыль, приходящаяся на одну акцию, составляет:
900 000 руб. : 21 333 шт. = 42,19 руб./шт.
По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» Отчета бухгалтер «Мастера» указал 42,19 руб.
Порядок расчета показателя по строке «Разводненная прибыль (убыток) отчетного периода» определен в разделе III Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
