Бухгалтерская отчетность » Учет и отчетность

Как составить Отчет о финансовых результатах

 

В состав годовой отчетности вместо прежнего Отчета о прибылях и убытках теперь входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

 

 




Порядок составления Отчета

 

Правильно сформировать показатели Отчета поможет таблица.

 

Отчет содержит следующие данные:

  • выручка;
  • себестоимость продаж;
  • валовая прибыль (убыток);
  • коммерческие и управленческие расходы;
  • прибыль (убыток) от продаж;
  • проценты к получению и уплате;
  • прочие доходы и расходы;
  • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
  • чистая прибыль (убыток);
  • справочная информация.

 

Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

 

Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2015 год:

  • в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно;
  • в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых результатах за 2014 год.

 

В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

 

См. пример заполнения отчета о финансовых результатах.

 

 

Сопоставимость показателей

 

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

 

Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

 

 

Отчет малого предприятия

 

О том, как составить Отчет субъекту малого бизнеса, см. Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием.

 

См. пример заполнения отчета о финансовых результатах малым предприятием.

 

 

Нулевые значения и пустые строки

 

В строках Отчета, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк.

 

Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк Отчета равны нулю. При этом данные, которые из-за округления не были отражены в Отчете, раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

 

 

Нумерация строк

 

В типовой форме Отчета строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

 

Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.

 

Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

 

 

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110–2200)

 

По строкам 2110–2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.

 

По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).

 

В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).

 

По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

 

По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

 

Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать расходы на рекламу?

 

Затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов).

 

Поэтому отражать их в Отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

  • полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета;
  • распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».

 

Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.

 

По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220).

 

Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.

 

 

 

Прочие доходы и расходы (строки 2310–2350)

 

Строки 2310–2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

 

В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99).

 

 

Прибыль до налогообложения (строка 2300)

 

На основании данных, отраженных по строкам 2110–2350, рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках.

 

При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности показывайте по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.

 

 

Существенные показатели

 

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

 

Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).

 

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. А в Отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы. Такой порядок следует из примечаний 1, 2 к Отчету о финансовых результатах, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

 

 

Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах сведения о существенных доходах и связанных с ними расходах

Согласно учетной политике ООО «Альфа» доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о финансовых результатах существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.
Сведения о доходах и расходах «Альфы» за 2015 год представлены в таблице.

 

Показатели

Доходы,
руб. (без НДС)

Удельный вес доходов,
%

Расходы, связанные с получением доходов,
руб.

1

2

3

4

Обороты по счету 90 «Продажи» всего:

в том числе:

2 000 000

87

1 700 000

– реализация готовой продукции

1 700 000

74

1 500 000

– предоставление имущества в аренду

300 000

13

200 000

Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» всего:

в том числе:

300 000

13

29 000

– реализация основных средств

200 000

9

180 000

– реализация материалов

30 000

1

29 000

– списание просроченной кредиторской задолженности

70 000

3

Итого

2 300 000

100

1 909 000

 

Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер «Альфы» ввел дополнительные строки.

Доходы от реализации материалов несущественны (1% < 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:
200 000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. – 29 000 руб.) = 271 000 руб.

Отчет в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

 

Название статей отчета

Коды строк

За 2015 год

Выручка

2110

2000

в том числе:

 

 

доходы от реализации готовой продукции

2111

1700

доходы от предоставления имущества в аренду

2112

300

Себестоимость продаж

2120

(1700)

в том числе:

 

 

себестоимость реализованной готовой продукции

2121

(1500)

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду

2122

(200)

Валовая прибыль (убыток)

2100

300

Прибыль (убыток) от продаж

2200

300

Прочие доходы

2340

271

в том числе:

 

 

доходы от реализации основных средств

2341

200

Прочие расходы

2350

(180)

в том числе:

расходы, связанные с реализацией основных средств

2351

(180)

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

391

 

Доходы от списания просроченной кредиторской задолженности бухгалтер «Альфы» в Отчете не расшифровал. Бухгалтер отразил их в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

 

Продолжение >>


По материалам открытых источников