- 1. Порядок составления Отчета
- 2. Сопоставимость показателей
- 3. Отчет малого предприятия
- 4. Нулевые значения и пустые строки
- 5. Нумерация строк
- 6. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110–2200)
- 7. Прочие доходы и расходы (строки 2310–2350)
- 8. Прибыль до налогообложения (строка 2300)
- 9. Существенные показатели
В состав годовой отчетности вместо прежнего Отчета о прибылях и убытках теперь входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Порядок составления Отчета
Правильно сформировать показатели Отчета поможет таблица.
Отчет содержит следующие данные:
- выручка;
- себестоимость продаж;
- валовая прибыль (убыток);
- коммерческие и управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж;
- проценты к получению и уплате;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
- чистая прибыль (убыток);
- справочная информация.
Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).
Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2015 год:
- в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно;
- в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых результатах за 2014 год.
В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
См. образец заполнения бухгалтерского баланса
См. пример заполнения отчета о финансовых результатах.
Сопоставимость показателей
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет (см. ошибки в Бухгалтерском учете и отчетности) и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.
Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.
Отчет малого предприятия
О том, как составить Отчет субъекту малого бизнеса, см. Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием.
См. пример заполнения отчета о финансовых результатах малым предприятием.
Нулевые значения и пустые строки
В строках Отчета, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк.
Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк Отчета равны нулю. При этом данные, которые из-за округления не были отражены в Отчете, раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.
Нумерация строк
В типовой форме Отчета строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.
Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.
Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110–2200)
По строкам 2110–2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.
По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).
В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 – строка 2120).
По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).
Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать расходы на рекламу?
Затраты на рекламу относятся к коммерческим расходам (Инструкция к плану счетов).
Поэтому отражать их в Отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:
- полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета;
- распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.
По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 – строка 2210 – строка 2220).
Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.
Прочие доходы и расходы (строки 2310–2350)
Строки 2310–2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99).
Прибыль до налогообложения (строка 2300)
На основании данных, отраженных по строкам 2110–2350, рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках.
При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности показывайте по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности, применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.
Существенные показатели
Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.
Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).
Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. А в Отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы. Такой порядок следует из примечаний 1, 2 к Отчету о финансовых результатах, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах сведения о существенных доходах и связанных с ними расходах
Согласно учетной политике ООО «Альфа» доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о финансовых результатах существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.
Сведения о доходах и расходах «Альфы» за 2015 год представлены в таблице.
Показатели
|
Доходы,
руб. (без НДС) |
Удельный вес доходов,
% |
Расходы, связанные с получением доходов,
руб. |
---|---|---|---|
1
|
2
|
3
|
4
|
Обороты по счету 90 «Продажи» всего:
в том числе:
|
2 000 000
|
87
|
1 700 000
|
– реализация готовой продукции
|
1 700 000
|
74
|
1 500 000
|
– предоставление имущества в аренду
|
300 000
|
13
|
200 000
|
Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» всего:
в том числе:
|
300 000
|
13
|
29 000
|
– реализация основных средств
|
200 000
|
9
|
180 000
|
– реализация материалов
|
30 000
|
1
|
29 000
|
– списание просроченной кредиторской задолженности
|
70 000
|
3
|
–
|
Итого
|
2 300 000
|
100
|
1 909 000
|
Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер «Альфы» ввел дополнительные строки.
Доходы от реализации материалов несущественны (1% < 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:
200 000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. – 29 000 руб.) = 271 000 руб.
Отчет в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).
Название статей отчета
|
Коды строк
|
За 2015 год
|
---|---|---|
Выручка
|
2110
|
2000
|
в том числе:
|
|
|
доходы от реализации готовой продукции
|
2111
|
1700
|
доходы от предоставления имущества в аренду
|
2112
|
300
|
Себестоимость продаж
|
2120
|
(1700)
|
в том числе:
|
|
|
себестоимость реализованной готовой продукции
|
2121
|
(1500)
|
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду
|
2122
|
(200)
|
Валовая прибыль (убыток)
|
2100
|
300
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
2200
|
300
|
Прочие доходы
|
2340
|
271
|
в том числе:
|
|
|
доходы от реализации основных средств
|
2341
|
200
|
Прочие расходы
|
2350
|
(180)
|
в том числе:
расходы, связанные с реализацией основных средств
|
2351
|
(180)
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
2300
|
391
|
Доходы от списания просроченной кредиторской задолженности бухгалтер «Альфы» в Отчете не расшифровал. Бухгалтер отразил их в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.