Статьи из периодических изданий

Новые разъяснения о законных процентах на конкретных примерах

Журнал «Главбух» № 9, Май 2016

 

За какой период считать законные проценты? Как часто? По каким именно договорам их включать в доходы и расходы? Теперь есть конкретные официальные ответы на эти частые вопросы бухгалтеров. Верховный суд РФ выпустил масштабные разъяснения по 83 ситуациям. Мы выбрали для вас самые важные — о законных процентах. В этой статье вы прочитаете выводы суда на простом, а не на юридическом языке. И на примерах посмотрите, как их применять в работе. Новыми разъяснениями обязаны руководствоваться и налоговики (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

 




 

Законные проценты начисляют только по новым договорам

 

Законные проценты начисляют только по договорам, заключенным 1 июня 2015 года и позже (п. 83 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 марта 2016 г. № 7). Все договоры, заключенные до 1 июня 2015 года, под законные проценты не подпадают. Даже если оплата по ним была уже после введения новых правил.

 

Для вас это означает, что теперь проценты в налоговом учете нужно отражать, только если договор заключили после 1 июня 2015 года. Если договор подписали до 1 июня, рассчитывать проценты и учитывать их в доходах не нужно. Это недавно подтвердили чиновники в письме Минфина России от 8 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/20174.

 

 

Пример 1. По каким договорам учитывать в доходах и расходах законные проценты

Компания заключила два договора подряда. Один подписали 28 мая 2015 года. Второй — 1 июня 2015 года. Срок оплаты по ним — до 1 октября 2015 года. В обоих договорах нет специальной оговорки, что законные проценты не начисляются.

Значит, бухгалтер подрядчика должен отразить в учете внереализационные доходы в виде законных процентов только по договору от 1 июня 2015 года. А по договору от 28 мая 2015 года процентов не будет, хотя оплата по нему прошла уже после вступления в силу поправки о законных процентах. Аналогично заказчик вправе включить законные проценты во внереализационные расходы.

 

 

Раньше единой позиции не было. Одни судьи высказывались так же, как сейчас Верховный суд РФ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2016 г. № 17АП-17108/2015, А60-42697/2015).

 

Другие считали, что по договорам, заключенным до 1 июня 2015 года, законные проценты тоже начисляют (постановление Арбитражного суда Московского округа от 15 марта 2016 г. № Ф05-1608/2016). Если ваша компания именно так и поступала, то должна была отразить их в доходах за 2015 год. Сейчас можно подать уточненку и исключить такие проценты из доходов. Но будьте готовы, что инспекторы запросят пояснения, почему вы уменьшаете налог на прибыль (п. 3 ст. 88 НК РФ). В таком случае можно сослаться на новые разъяснения Верховного суда.

 

Но есть вариант проще — скорректировать расчет налога на прибыль за полугодие 2016 года на сумму излишне начисленных законных процентов. В декларации отразите их по строкам 400 и 401 приложения № 2 к листу 02. Но такой способ можно использовать, только если налог за 2015 год был к уплате. При убытке исправлять ошибки прошлых периодов в текущем году нельзя.

 

Если вы продолжали учитывать по договорам, заключенным до 1 июня 2015 года, законные проценты в 2016 году, то уточнять декларацию за I квартал необязательно. Доходы считают в течение года нарастающим итогом. Поэтому в декларации за полугодие можете просто исключить сумму излишне учтенных процентов.

 

Корректировать учет можно, только если доходы и расходы были виртуальными. То есть их начисляли, но фактически поставщик их не получал, а покупатель не платил. Если же доходы в виде законных процентов (пусть даже излишних) были, то с них кредитор должен заплатить налог на прибыль. А должник вправе списать эти проценты на расходы. Если налоговики предъявят претензии к этим расходам, можно ссылаться на переписку с кредитором, в которой он требовал уплатить законные проценты. А также на то, что компания руководствовалась судебной практикой, которая была в 2015 году. То есть ориентировалась на позицию тех судей, которые считали, что проценты начисляются и по договорам, заключенным до 1 июня 2015 года.

 

 

Проценты рассчитывают ежемесячно

 

Законные проценты — это плата за пользование денежными средствами. А не штрафы и не проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами по статье 395 Гражданского кодекса РФ (п. 53 постановления № 7).

 

Новые разъяснения — это аргумент в пользу позиции чиновников. Они считают, что компания-кредитор должна учитывать законные проценты в доходах так же, как и обычные проценты по кредитам и займам. Значит, включать проценты в доходы нужно ежемесячно (п. 1 ст. 269, п. 6 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486).

 

Для штрафов, пеней и процентов по статье 395 действует другой порядок (п. 3 ст. 250 НК РФ). Эти доходы учитывают, только если должник уплатил или признал их сумму или вступило в силу решение суда о взыскании санкций (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поскольку законные проценты не являются санкциями, эта норма на них не распространяется. Следовательно, безопаснее учитывать проценты в доходах ежемесячно независимо от того, признал контрагент долг по их уплате или нет.

 

Законные проценты надо начислять с даты, когда должник получил товары, работы или услуги, до момента оплаты. А не только за период просрочки. Ведь законные проценты не являются санкциями за задержку платежа.

 

 

Пример 2. За какой период начислить законные проценты

Стороны подписали акт приемки-сдачи работ 5 апреля. Срок оплаты по договору — до 28 апреля включительно. В договоре нет оговорки, что законные проценты не начисляются. Заказчик перечислил оплату в последний день — 28 апреля. Подрядчик начисляет законные проценты за период с 6 по 28 апреля.

 

 

Проценты считают исходя из 365 (366) дней в году

 

Законные проценты, как правило, считают по ставке рефинансирования. С 1 января 2016 года она приравнена к ключевой и составляет 11 процентов (Указание Банка России от 11 декабря 2015 г. № 3894-У). При этом проценты рассчитывайте исходя из фактического числа дней в году — 365 или 366 дней.

 

Раньше можно было ориентироваться на разъяснения судей, согласно которым проценты рассчитывают исходя из 360 дней в году и 30 дней в месяце. Такие правила действовали для процентов, которые считались по ставке рефинансирования (п. 2 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.). Теперь эти разъяснения отменили (п. 84 постановления № 7).

 

 

Пример 3. Как рассчитать доход от законных процентов

Дополним условия примера 2. Допустим, что стоимость работ составляет 830 000 руб. Подрядчик начислил законные проценты в размере 5737,43 руб. (830 000 ₽ × 11% : 366 дн. × 23 дн.). Эту сумму бухгалтер компании-подрядчика учел как внереализационный доход в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Компания-заказчик включила проценты в расходы.

 

 

В договоре стороны могут установить и другую ставку законных процентов (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). Например, 20 процентов. Снизить такие законные проценты в суде, как, например, неустойку, уже не получится (п. 76 постановления № 7). Поэтому, если поставщик или подрядчик предлагает привести в договоре повышенную ставку, сразу оцените, сможет ли компания их уплатить. Если сами хотите установить в договоре повышенные проценты, не забудьте, что их понадобится включать в доходы при расчете налога на прибыль.

 

 


НА ЗАМЕТКУ

Когда еще непонятно, начислять ли законные проценты

1. Не начислять на авансы. Проценты рассчитывают только по денежным обязательствам. А отгрузка товаров в счет аванса таковым не является (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486). Поэтому не начисляйте проценты на авансы при расчете налога на прибыль.

2. Начислять по договорам с предпринимателями. В ГК РФ сказано, что законные проценты действуют только по договорам между коммерческими организациями (п. 1 ст. 317.1). Но к предпринимателям применяются правила для коммерческих организаций (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

3. Начислять по договорам цессии. Если компания продала долг покупателя или заказчика по договору цессии, право на законные проценты переходит к новому кредитору. Проценты будет получать организация, которая приобрела долг (п. 1 ст. 384 ГК РФ).


 

 

За просрочку начисляют и проценты, и штраф

 

Кредитор вправе взыскать одновременно законные проценты и проценты по статье 395 ГК РФ. Судьи решили, что эти проценты можно начислить за один и тот же период (п. 53 постановления № 7). Раньше некоторые судьи считали, что законные проценты и проценты по статье 395 нельзя начислять одновременно, так как это двойные санкции для должника (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 декабря 2015 г. № 09АП-49198/2015, А40-125230/2015).

 

Законные проценты включайте в доходы независимо от того, признал ли их должник. А проценты по статье 395 учитывайте, только если выполняется одно из условий:

— должник уплатил проценты;

— должник признал задолженность по процентам;

— вступило в силу решение суда о взыскании процентов с должника.

 

 

Пример 4. За какой период можно взыскать законные проценты и санкции

Изменим условия примера 2. Заказчик должен был перечислить оплату до 28 апреля включительно. Но фактически оплатил 5 мая. В договоре не установлены пени за задержку оплаты.

Законные проценты подрядчик начисляет за период с 6 апреля по 5 мая включительно. Кроме того, заказчик нарушил срок оплаты. Поэтому за период с 29 апреля по 5 мая включительно подрядчик вправе взыскать еще и проценты по статье 395 ГК РФ.

 

 

Верховный суд сделал вывод о законности одновременной уплаты законных процентов и процентов по статье 395 ГК РФ. Мы считаем, что вывод применим также к неустойке и договорным штрафам. Ведь все это, по сути, одно и то же — ответственность за нарушение обязательств. Поэтому кредитор вправе взыскать законные проценты вместе с неустойкой. При этом должник может заявить в суде, что неустойка явно завышена. Однако судьи не снизят неустойку только на том основании, что компания платит кредитору еще и законные проценты. Поэтому приводить такой довод стоит только наряду с другими. Например, можно показать, что неустойка многократно превышает ставку по банковским кредитам (п. 73, 75 постановления № 7).

 

 


НА ЗАМЕТКУ

Как избежать в учете законных процентов

Законные проценты на любые денежные долги, в том числе непросроченные, начисляются автоматически (п. 1 ст. 317.1 ГК РФ). Есть только единственный способ избавиться от этого — сделать в договоре специальную оговорку о том, что законные проценты стороны не начисляют. Иначе законные проценты нужно включать в доходы и платить с них налог на прибыль (письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486). Поэтому в дополнительных соглашениях или в заключаемых новых договорах прямо напишите, что законные проценты на сумму задолженности не начисляются. Возможную формулировку возьмите из образца ниже.


 

 

 

Проценты можно удержать из основного платежа

 

Если суммы платежа недостаточно для оплаты всей задолженности, кредитор вправе зачесть ее в счет законных процентов. Тогда в счет основного долга он направит сумму платежа за вычетом процентов (п. 49 постановления № 7). Такие правила действуют, если в договоре стороны не согласовали другой порядок (ст. 319 ГК РФ).

 

 

Пример 5. Когда платеж по договору можно зачесть в счет законных процентов

Стоимость работ составляет 295 000 руб. Законные проценты сверх того — 30 000 руб. Заказчик перечислил платеж в сумме180 000 руб. Подрядчик решил, что:

— 30 000 руб. — это оплата законных процентов;

— 150 000 руб. (180 000 – 30 000) — оплата стоимости работ.

Таким образом, заказчик обязан перечислить в счет оплаты работ еще 145 000 руб. (295 000 – 150 000).

 

 

Для должника это невыгодно. Но предупредить такой ход событий можно. Надо в договоре предусмотреть, что поступившие по договору платежи погашают сначала долги по оплате товаров, работ или услуг. И только после этого законные проценты.

 

 

См. еще по теме:


По материалам открытых источников