Статьи из периодических изданий

Дебиторка и кредиторка — новые правила в налоговом учете

Журнал «Главбух» № 21, Ноябрь 2015

 

Просроченную дебиторку и кредиторку теперь безопаснее включать в доходы и расходы по новым правилам. Это связано с выходом постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43, на которое обязаны ориентироваться и инспекторы (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

 




Прежде все ориентировались на постановление Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. Но сейчас судьи его отменили. И изложили новый подход к тому, как считать срок давности. В трех ситуациях правила изменились, подробно о них — в этой статье. И три образца, которые пригодятся вам для списания просроченной дебиторки и кредиторки.

 

 

С какого момента считать срок давности

 

Дебиторскую задолженность, по которой прошел срок давности, можно включить во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). А просроченную кредиторскую задолженность нужно отнести к доходам (п. 18 ст. 250 НК РФ). По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Он прерывается, если сторона договора признала свой долг (ст. 203 ГК РФ). Тогда три года считают заново.

 

Но в законе не сказано, что является признанием задолженности. К примеру, является ли таковым подписание акта сверки или частичное перечисление денег. Из-зpа этого возникают споры о том, на какую дату включать просроченную кредиторку в доходы, а дебиторку в расходы. Разобраться поможет таблица, которую мы составили на основе новых разъяснений судей.

 

 

Ситуация

С какого дня считать новый срок

1. Компании подписали акт сверки

Со следующего дня после подписания акта сверки

2. Стороны заключили дополнительное соглашение к договору, в котором явно указали сумму задолженности одного из контрагентов

Со следующего дня после подписания дополнительного соглашения

3. Должник прислал гарантийное письмо

Со следующего дня после получения этого письма

4. Должник письменно просит предоставить отсрочку или рассрочку

Со следующего дня после получения письма об отсрочке, рассрочке

5. Контрагент письменно признал долг

Со следующего дня после получения ответа на претензию

 

 

Компания погасила часть долга

 


Налоговый учет

Кредиторку и дебиторку, по которым прошел трехлетний срок давности, учитывайте в доходах или расходах, даже если часть долга погашена.


 

Раньше судьи приводили частичную оплату как пример того, что должник тем самым признает всю сумму задолженности (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18). Поэтому компании в такой ситуации начинали считать срок давности заново. То есть откладывали момент включения дебиторки в расходы, а кредиторки в доходы.

 

Сейчас судьи высказали другое мнение. Если должник перечислил кредитору часть денег, то это не означает, что он согласен со всей задолженностью (п. 20 постановления № 43). Следовательно, теперь определять срок давности заново с даты частичной оплаты не нужно.

 

Исключением является ситуация, когда должник оплатил долг частично, но явно оговорил, что признает его полностью. Например, покупатель прислал письмо, в котором сообщил, что оплатил часть стоимости товаров, а остальную сумму перечислит в течение месяца (образец ниже). Тогда срок давности по этой сумме нужно рассчитывать с даты получения письма контрагента.

 

 

Пример 1. Как списать дебиторскую и кредиторскую задолженность, если должник перечислял частичную оплату

Компания в марте 2013 года отгрузила покупателю товары стоимостью 507 400 руб. Срок оплаты товаров — до 18 марта 2013 года включительно. Срок давности нужно считать с 19 марта 2013 года.

В октябре 2015 года покупатель перечислил компании 150 000 руб. в счет оплаты задолженности. По новым правилам срок давности в данном случае не прерывается. Он истекает в марте 2016 года. Значит, бухгалтер вправе включить в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2016 года расходы в сумме 357 400 руб. (507 400 – 150 000). Эту же сумму покупатель обязан включить в доходы I квартала 2016 года.

 

Кроме того, особые правила действуют, если в договоре изначально прописана оплата по частям. В этом случае, как раньше, так и сейчас, перечисление одного платежа не означает, что должник признает задолженность по другим платежам.

 

 

Компания и контрагент подписали акт сверки

 


Налоговый учет

Просроченную дебиторку и кредиторку можно списать только через три года после оформления акта сверки.


 

В новых разъяснениях судьи четко прописали, что акт сверки прерывает срок давности. Но только при условии, что этот документ заверил директор или уполномоченные работники (п. 20 постановления № 43). В прежнем постановлении разъяснений насчет акта сверки не было. Налоговики на местах иногда требовали учесть кредиторку в доходах, невзирая на то, что стороны подписали акт сверки. Компаниям приходилось в суде доказывать, что доход учитывать не нужно (определение Верховного суда РФ от 17 сентября 2014 г. № 306-КГ14-1683). Теперь в связи с новыми разъяснениями судей споров с инспекторами быть не должно.

 

Дебиторка. Просроченную дебиторку не получится учесть в расходах, если компании ежегодно оформляют акты сверки. Поэтому, если компания планирует списать дебиторскую задолженность в налоговом учете, не нужно подписывать этот документ. Но акт сверки понадобится, если компания планирует взыскать долг с контрагента. Срок давности считается с даты подписания акта сверки. Поэтому у организации, которая получила акт, больше времени на то, чтобы обратиться в суд.

 

Кредиторка. Если компания является должником, то с точки зрения налогового учета выгодно подписать акт сверки. Тогда просроченную кредиторку можно будет включить в доходы только через три года после оформления этого документа. Есть и минус — подписав акт сверки, вы увеличите период, в течение которого контрагент может взыскать долг в судебном порядке.

 

При оформлении проверьте, чтобы акт подписали директора или уполномоченные сотрудники по доверенности. К примеру, главбух тоже должен иметь доверенность. Без доверенности акт сверки не будет считаться документом, которым компания признает долг. Верховный суд, как мы уже сказали, четко это разъяснил.

 

Кроме того, в акте нужно указать реквизиты договора, период, в котором появилась задолженность, и ее сумму. Иначе будет не ясно, о какой задолженности идет речь. Образец акта сверки.

 

 

Пример 2. Когда списывать дебиторку и кредиторку, если компании оформили акт сверки

Заказчик должен компании оплату по договору подряда в сумме 843 700 руб. Перечислить деньги заказчик должен был в январе 2011 года. 15 октября 2012 года стороны подписали акт сверки. В нем привели в том числе сумму долга по договору подряда. Акт сверки заверили директор компании и главный бухгалтер заказчика на основании доверенности, выданной руководителем.

Срок давности нужно считать со следующего дня после подписания акта сверки, то есть с 16 октября 2012 года. Истекает срок давности 16 октября 2015 года. Поэтому компания-подрядчик может учесть задолженность заказчика в расходах в декларации по налогу на прибыль за 2015 год. Заказчик должен отразить данную кредиторку в доходах в декларации за 2015 год.

 

Компании могут подписать акты сверки уже после того, как прошел срок давности. В этом случае срок давности также считайте с даты сверки. Такие правила действуют с 1 июня 2015 года (п. 2 ст. 206 ГК РФ).

 

 

Должник ответил на претензию

 


Налоговый учет

Нельзя списывать просроченную дебиторку и кредиторку, если должник полностью ее признал. Учесть ее можно только через три года после этого.


 

Срок давности считайте заново, если должник признал долг полностью. Но должник может признать только часть долга. Тогда по остальной сумме срок давности не прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 43). Раньше судьи высказывали другое мнение — при частичном признании претензии срок давности прерывается (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18).

 

Пример 3. Как учесть дебиторку и кредиторку, если должник признал часть долга

Компания в 2013 году оказала заказчику консультационные услуги стоимостью 751 070 руб. Срок оплаты услуг — до 8 апреля 2013 года включительно. Заказчик не перечислил оплату. В октябре 2015 года компания выслала претензию на сумму основного долга и пеней. 25 ноября 2015 года компания получила ответ на претензию, в котором заказчик указал, что заплатит 375 000 руб. долга по услугам (образец этого документа на этой странице). С остальной суммой задолженности и с расчетом пеней заказчик не согласился.

Срок давности по признанной задолженности нужно считать с 26 ноября 2015 года. Следовательно, долг на сумму 375 000 руб. можно учесть в расходах в 2018 году. По остальной задолженности срок давности нужно считать с 9 апреля 2013 года. Поэтому сумму в размере 376 070 руб. (751 070 – 375 000) можно включить в расходы во II квартале 2016 года. То есть отразить в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2016 года.

Договорные штрафы компании учитывают в доходах при условии, что должник признал эти суммы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Следовательно, рассчитанные компанией пени включать в доходы не требуется.

Заказчик должен учесть в доходах задолженность в размере 375 000 руб. в 2018 году, а сумму в размере 376 070 руб. — в декларации за полугодие 2016 года. Пени, указанные в претензии, включать в расходы не нужно.

 

Должник может не согласиться с претензией. Или прислать ответ, из которого не ясно, с какой суммой он согласен. Тогда срок давности считается по общим правилам без учета письма должника. То же самое относится к ситуации, когда должник не ответил на претензию.


По материалам открытых источников