Статьи из периодических изданий

Что выгоднее для вашей компании в 2016 году — упрощенка, вмененка или общий режим

Журнал «Главбух» № 22, Ноябрь 2015

 

Сейчас самое время определиться, какой режим налогообложения выгоднее использовать в 2016 году. Во-первых, известны доходы за 9 месяцев, а именно они необходимы, чтобы разобраться, можно ли переходить на упрощенку. Во-вторых, не позднее 31 декабря нужно уведомить налоговиков о смене налогового режима, а до 30 декабря включительно — о смене объекта. Как это сделать, мы показали на образцах в другой статье. А эта статья поможет вам оценить все три налоговые системы — общую, упрощенку и вмененку — с разных сторон. И выбрать наиболее выгодную для вашей компании.

 




 

Проверьте доходы

 

Прежде чем выбирать систему налогообложения на 2016 год, подсчитайте доходы вашей компании за девять месяцев 2015 года. Если они меньше 51 615 000 руб., можете сравнивать общую систему, упрощенку и вмененку между собой и выбирать наилучший вариант. А если превышают, тогда вопрос с упрощенкой отпадает сам собой. При доходах свыше этого лимита можно работать лишь на общей системе или ЕНВД. В таблице ниже мы привели сравнительные данные всех трех систем налогообложения.

 

Сравнение разных систем налогообложения

 

Общая система

Упрощенка «доходы»

Упрощенка «доходы минус расходы»

ЕНВД

Какие есть ограничения для применения

Нет ограничений

Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:

— по доходам, на 2016 год запланировано, что это 79 740 000 руб.;

— по остаточной стоимости основных средств — 100 млн руб.;

— по средней численности работников — не более 100;

— и др.

Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:

— по доле других организаций в уставном капитале — 25 процентов;

— по средней численности работников — не более 100,

— и др.

Основные налоги, которые платит компания

— НДС (18% или 10%).

— Налог на прибыль (20%).

— Налог на имущество (максимум 2,2%, с кадастровой стоимости максимум 2%).

— Налог с доходов (от 1% до 6% в зависимости от региона).

— Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы.

— Налог с разницы между доходами и расходами (от 5 до 15% в зависимости от региона).

— Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). Это торговые центры и офисы.

— ЕНВД с базовой доходности (от 7,5% до 15% в зависимости от региона).

— Налог на имущество с основных средств, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы.

Какие налоги платить не нужно

— НДС.

— Налог на прибыль.

— Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости.

— НДС.

— Налог на прибыль.

— Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости.

— НДС.

— Налог на прибыль.

— Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости.

Можно ли списывать расходы в налоговом учете

Да

Нет

Можно учесть только расходы, перечисленные в закрытом перечне.

Нет

Какие регистры налогового учета нужно заполнять

По НДС — книгу продаж и книгу покупок.

По налогу на прибыль — регистры, утвержденные в учетной политике компании.

Книга учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов.

Обязательные регистры учета не установлены.

Как часто сдавать декларации

Как правило, ежеквартально.

По налогу на прибыль некоторые компании отчитываются ежемесячно.

По упрощенке — ежегодно.

По налогу на имущество — ежеквартально.

По упрощенке — ежегодно.

По налогу на имущество — ежеквартально.

Ежеквартально

В каком формате сдавать налоговую отчетность

По НДС — в электронном формате через спецоператора.

По другим налогам электронные декларации нужно сдавать, если численность работников превышает 100 человек.

В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.

В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.

В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.

Как платить страховые взносы

По общим тарифам — 30 процентов.

Компании на упрощенке с определенными видами деятельности могут платить страховые взносы по ставке 20 процентов (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №  212-ФЗ). Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу — 30 процентов.

Компании на упрощенке с определенными видами деятельности могут платить страховые взносы по ставке 20 процентов. Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу — 30 процентов.

По общим тарифам — 30 процентов.

Нужно ли применять ККТ

Да

Да

Да

Можно не применять контрольно-кассовую технику при розничной торговле, если компания по просьбе покупателя выдает товарный чек или другой документ, подтверждающий оплату товаров (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. №  54-ФЗ). Однако эту льготу могут отменить.

Обязательно ли вести бухучет

Да

Да

Да

Да

С каким режимом налогообложения можно совмещать

С вмененкой

С вмененкой

С вмененкой

С общей системой налогообложения или упрощенкой

Можно ли добровольно перейти на другой налоговый режим среди года

Можно перейти на ЕНВД.

Как правило, сменить упрощенку на другой режим можно только с начала года. Исключение — компания переводит на вмененку отдельный вид деятельности, а по остальным применяет упрощенку (письмо ФНС России от 19 сентября 2014 г. №  ГД-4-3/19079).

Нет

 

 

В чем упрощенка и вмененка лучше общей системы

 

1. Меньше налогов и низкие ставки налога. На упрощенке и вмененке компании освобождены от основных налогов — НДС и налога на прибыль. Из-за этого возможны сложности с покупателями. Но это компенсируется тем, что ставки с доходов гораздо ниже, чем с доходов на общей системе.

 

Так, общая ставка налога на упрощенке с объектом «доходы» — 6 процентов. Но с 2016 года региональные власти могут снижать ставки налога до 1 процента. С объектом «доходы минус расходы» похожая история — основная ставка составляет 15 процентов. Но в регионах могут действовать пониженные ставки — от 5 до 15 процентов (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Поэтому проверьте, введена ли льготная ставка в вашем субъекте РФ. Возможно, вам повезет платить с выручки лишь самый минимум.

 

Для ЕНВД ставки налога составляют от 7,5 до 15 процентов от вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Конкретный размер ставки устанавливают местные власти. Кроме того, сумма налога зависит от корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Его тоже определяют в местных законах. Значение этого коэффициента может зависеть от ассортимента товаров компании, сезонности и т. д. Налог снизится, если корректирующий коэффициент меньше 1.

 

Кроме того, компании на спецрежимах не платят налог на имущество. Исключение — недвижимость, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. Поэтому если у вас есть основные средства, которые облагаются налогом на имущество по остаточной стоимости, на этих суммах получится сэкономить, если перейти на спецрежим.

 

2. Льготные тарифы по взносам. Некоторые компании на упрощенке вправе платить взносы по ставке 20 процентов. Пониженный тариф действует для определенных видов деятельности. Вы можете найти их в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №  212-ФЗ. Но даже если ваша компания занимается льготной деятельностью, это еще не значит, что можно применять льготный тариф. Нужно, чтобы доход от этой деятельности составлял не менее 70 процентов общей суммы доходов. На общей системе, как и на вмененке, тариф — 30 процентов. Но для некоторых категорий действуют пониженные тарифы, например для IT-компаний.

 

3. Меньше отчетности. По налогу на упрощенке компании отчитываются только один раз по итогам года. На вмененке, правда, периодичность такая же, как на общей системе — ежеквартально. Но по своей простоте отчетность по ЕНВД не сравнить с отчетностью по налогу на прибыль и гигантской декларацией по НДС.

 

В то же время иногда даже на спецрежиме приходится сдавать отчетность по НДС или налогу на прибыль. Такое обязательно, если компания выступает налоговым агентом по этим платежам.

 

4. Редкие проверки по налогам. Число выездных проверок в последние годы постепенно снижается. Налоговая служба предпочитает приходить с ревизиями только после тщательного предпроверочного анализа, который показал — у компании есть что проверить и есть что доначислить. Именно поэтому в большинстве случаев инспекторы приходят в компании на общей системе. А на упрощенке и вмененке — редко. В общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков сказано, что подозрительной является та компания на упрощенке, у которой доходы постоянно балансируют на грани лимита. А на вмененке — на грани лимита торговой площади. Так что спецрежимники всегда в конце списка претендентов на выездную проверку.

 

По взносам компании на общей системе, упрощенке и вмененке отчитываются одинаково — ежеквартально. Соответственно, специалисты фондов проверяют отчетность спецрежимников с такой же периодичностью, как и компании на общем режиме.

 

5. Фиксированная доходность. Компаниям с высокой доходностью часто выгодно применять ЕНВД. Ведь сумма этого налога зависит не от выручки, а от базовой доходности и физических показателей. Например, площади торгового зала. Получит, к примеру, розничная компания прибыль в 10 млн руб., а ЕНВД все равно заплатит с базовой доходности, а не с фактической выручки.

 


Шпаргалка

При каких условиях можно выбрать упрощенку

1. Доходы компании за девять месяцев 2015 года не превышают 51 615 000 руб. по данным налогового учета.

2. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет не более 100 млн руб.

3. Средняя численность работников не превышает 100 человек. В нее входят работники, с которыми компания заключила трудовые или гражданско-правовые договоры, в том числе совместители.

4. Доля других организаций в уставном капитале составляет не более 25 процентов.

5. У компании нет филиалов. Наличие обычных обособленных подразделений не мешает перейти на упрощенку.

6. Компания не относится к бюджетникам, банкам и другим организациям, которые не вправе применять упрощенку (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

 

При каких условиях можно выбрать вмененку

1. Вмененка введена на территории городского округа или района, в котором компания ведет деятельность.

2. Компания занимается вмененными видами деятельности, например розничной торговлей, ремонтом автотранспорта или др. (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Средняя численность работников не превышает 100 человек. В нее входят работники, с которыми компания заключила трудовые или гражданско-правовые договоры, в том числе совместители.

4. Доля других организаций в уставном капитале составляет не более 25 процентов.

5. В рамках договора простого товарищества нельзя вести вмененную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).


 

 

В чем упрощенка и вмененка уступают общей системе

 

1. Покупатели могут отказаться от сотрудничества, так как им нужны вычеты по НДС. Сложностей не будет, если покупатели не платят НДС. Например, если компания реализует товары покупателям на спецрежимах или в розницу. Но покупатели на общей системе могут отказаться сотрудничать с поставщиком, который не выписывает счета-фактуры. Ведь для организаций, которые начисляют НДС, выгодно уменьшить его сумму на вычеты.

 

Чтобы не потерять покупателя, можно выдать ему счет-фактуру с НДС. Он вправе поставить налог к вычету (постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. №  17-П). А вот поставщик сам для себя создаст дополнительные проблемы. Во-первых, предъявленный НДС нужно заплатить в бюджет, а уменьшать его сумму на входной налог нельзя. Во-вторых, даже если выставить один счет-фактуру с НДС, придется отчитаться по налогу электронно, что не так просто (п. 5 ст. 174 НК РФ). В то же время включать в доходы сумму НДС, полученную от покупателя, с 2016 года не нужно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

 


Осторожно!

Если компания на упрощенке будет выставлять счета-фактуры с НДС, понадобится сдавать электронную декларацию. Декларацию на бумаге инспекторы не примут.


 

Другой вариант — вместо счета-фактуры можно снизить цены на сумму НДС. Но и прибыль при этом уменьшится. Ведь сумма поступлений снизится, а если компания приобретает товары, работы и услуги с учетом НДС, то эти суммы увеличат расходы.

 

Пример 1. Сравнение прибыли на общей системе и на упрощенке со сниженными ценами на сумму НДС

Доходы компании от реализации товаров составляют 5 900 000 руб., в том числе НДС — 900 000 руб. Расходы без учета НДС равны 4 300 000 руб. Входной НДС — 625 000 руб. Если компания применяет общую систему, то прибыль равна 700 000 руб. (5 900 000 – 900 000 – 4 300 000). Допустим, компания перешла на упрощенку и снизила цены на сумму НДС. Выручка от реализации составляет 5 000 000 руб. Входной НДС является расходом, так как компании на упрощенке не заявляют эту сумму к вычету. Тогда прибыль составит почти в 10 раз меньше — 75 000 руб. (5 000 000 – 4 300 000 – 625 000).

 

2. Нужно восстановить НДС. Если компания, которая в 2015 году работала на общей системе, с 2016 года переходит на упрощенку или вмененку, то в IV квартале надо восстановить принятый к вычету НДС по еще не учтенным в расходах товарам и материалам. А также с остаточной стоимости основных средств (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эти суммы можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль. Но не исключено, что сумма восстановленного НДС, которую потребуется вернуть в бюджет, будет значительна.

 


Важная деталь

На вмененке или на упрощенке нужно платить налог, даже если получен убыток.


 

3. Надо платить налог, даже если получен убыток. На общем режиме налог на прибыль платить не нужно, если у компании убыток. А вот на убыточной упрощенке с объектом «доходы» понадобится уплатить налог с выручки.

 

Если же убыточная компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то по итогам года надо заплатить минимальный налог — 1 процент от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И кстати, его платят не только при убытках, но и тогда, когда есть небольшая прибыль, а рассчитанный из нее налог меньше минимального.

 

ЕНВД рассчитывают исходя из базовой доходности, а не финансового результата. Убыток никак не влияет и не снижает сумму налога.

 

4. Закрытый перечень расходов. При расчете налога расходы списывают только организации на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Причем компания вправе списать только те расходы, которые приведены в перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, не получится учесть представительские затраты.

 

 

Как выбрать объект на упрощенке

 

Все компании на упрощенке вправе выбрать выгодный для себя объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Есть только одно исключение — если вы ведете упрощенную деятельность по договору простого товарищества, то обязательно применять объект «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

 

Не выбирайте объект «доходы минус расходы», если заведомо знаете, что будут сложности с подтверждением затрат. Например, если компания закупает товары у предпринимателей, которые зачастую неправильно оформляют первичные документы или затягивают с их выдачей. В этом случае безопаснее платить налог с доходов.

 

Выбирайте объект «доходы минус расходы», если у вас высокая доля затрат. Рассмотрим, как определить долю затрат, при которой выгодно платить налог на упрощенке с разницы между доходами и расходами. В данном случае нужно учитывать, что налог с доходов компании уменьшают на сумму взносов во внебюджетные фонды, а также пособий. При этом снизить налог можно не более чем в два раза (на 50%). Значит, необходимо сравнить налог с разницы между доходами и расходами и налог с доходов, уменьшенный на сумму взносов.

 

Пример 2. При какой доле расходов выгоден объект «доходы минус расходы»

Допустим, что ставка налога по упрощенке для объекта «доходы минус расходы» согласно региональному законодательству составляет 15 процентов. Взносы компания платит по ставке 30 процентов. Пособий нет.

Сначала определим, при каких условиях компания может максимум в два раза снизить налог с доходов. То есть когда сумма взносов составит 50 процентов от суммы налога. Для этого посчитаем оптимальное соотношение между доходами и расходами на оплату труда:

(Доходы × 6%) : 2 = Расходы на оплату труда 30%.

Исходя из этого, получаем, что снизить налог в два раза можно, если доля расходов на оплату труда составляет от доходов как минимум 10 процентов (6% : 2 : 30%).

Определим, какой процент должны составлять расходы в общей сумме доходов, чтобы было выгодно платить налог с объекта «доходы минус расходы». Итак, компания снижает налог с доходов на 50 процентов. Следовательно, фактическая ставка налога составит 3 процента (6% : 2). Долю расходов, при которой выгодна упрощенка с объектом «доходы минус расходы», можно посчитать так.

Оптимальное соотношение:

(Доходы × 3%) > (Доходы – расходы) × 15%.

Следовательно, доля расходов равна 80 процентам ((15% – 3%) : 15%). Если расходы компании составляют более 80 процентов от доходов, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы». Если расходы меньше этого показателя, то стоит выбрать объект «доходы».

 

Аналогично можно посчитать оптимальную долю расходов для других ставок налога с объектом «доходы минус расходы». Например, для ставки 10 процентов доля расходов составит 70 процентов ((10% — 3%) : 10%). Если расходы компании меньше 70 процентов от доходов, то выгоднее платить налог с доходов. Допустим, в региональном законе для объекта «доходы минус расходы» установлена ставка 5 процентов. Тогда он выгоден, если расходы компании превышают 40 процентов.

 

Однако с 2016 года могут действовать другие ставки налога и для упрощенки с объектом «доходы». Кроме того, в примере мы посчитали долю расходов для ситуации, когда взносы компании равны примерно 50 процентам налога с доходов. Но сумма взносов может составлять и менее 50 процентов налога. Тогда расчет также изменится.

 

 

Как сравнить выручку на всех налоговых режимах

 

Чтобы точно определиться с системой налогообложения, нужно рассчитать примерные суммы доходов и расходов компании и налогов на разных режимах налогообложения исходя из тех ставок, которые установлены в региональном законодательстве.

 

Пример 3. Как рассчитать налоговую нагрузку на общем режиме, упрощенке и вмененке

Показатели деятельности компании приведены в таблице. Налог на имущество компания не платит, так как на балансе числятся только движимые активы, приобретенные после 1 января 2013 года. Товары компания реализует в розницу через два магазина, расположенных в разных муниципальных образованиях. Площадь магазинов составляет 130 и 120 квадратных метров соответственно.

Допустим, что согласно региональному закону ставка налога для упрощенки с объектом «доходы» составляет 6 процентов, а для объекта «доходы минус расходы» — 15 процентов. Для розничной торговли местные власти ввели ЕНВД по ставке 15 процентов. Коэффициент К2 по магазинам равен 0,8 и 0,9 процента соответственно. Предположим, что чиновники утвердили коэффициент К1 на 2016 год — 2,083. При переходе на спецрежим компания не снижает цены на сумму НДС.

 

Показатели компании за год

Показатели

Значение

Выручка

35 400 000

Расходы на оплату труда

3 500 000

Взносы во внебюджетные фонды

1 057 000

Амортизация

100 000

Сумма расходов на основные средства, которые компания вправе списать, если будет применять упрощенку с объектом «доходы минус расходы»

200 000

Другие расходы

16 500 000

в том числе расходы, которые входят в перечень затрат, учитываемых на упрощенке

16 000 000

Входной НДС

4 700 000

Общая сумма расходов, которые можно учесть на общем режиме

21 157 000 (3 500 000 + 1 057 000 + 100 000 + 16 500 000)

Общая сумма расходов, которые можно учесть на упрощенке

25 457 000 (3 500 000 + 1 057 000 + 200 000 + 16 000 000 + 4 700 000)

 

Налоговая нагрузка компании на общем режиме, упрощенке и ЕНВД за год

Показатели

Общая система

Упрощенка «доходы»

Упрощенка «доходы минус расходы»

ЕНВД

НДС

700 000 (35 400 000 × 18/118 – 4 700 000)

0

0

0

Налог с доходов (прибыли)

1 768 600 ((35 400 000 ₽ – 5 400 000 ₽ – 21 157 000 ₽) x 20%

1 067 000 × (35 400 000 ₽ × 6% – 1 057 000 ₽)

1 491 450 ((35 400 000 ₽ – 25 457 000 ₽) × 15%)

715 386 ((1800 ₽ × 130 кв. м × 12 мес. × 2,083 × 0,8 × 15%) + (1800 ₽ × 120 кв. м × 12 мес. × 2,083 × 0,9 ×15%)) × 50%

Общая сумма налогов и взносов

3 525 600 (700 000 + 1 057 000 + 1 768 600)

2 124 000 (1 067 000 + 1 057 000)

2 548 450 (1 491 450 + 1 057 000)

1 772 386 (715 386 + 1 057 000)

 

Таким образом, для компании наиболее выгоден ЕНВД. Если же в местном законодательстве этот спецрежим не установлен, то выгодно применять упрощенку с объектом «доходы».

 


По материалам открытых источников