Статьи из периодических изданий

Шпаргалка, которая поможет разобраться в учете возврата товара за пять минут

Журнал «РНК» № 8, Апрель 2016

 

Учет возврата товара для целей НДС и налога на прибыль основан на совершенно разных критериях. Для НДС важен статус покупателя и тот факт, принял ли он товар на учет. Для налога на прибыль имеет значение, когда происходит возврат и какой товар возвращается: качественный или бракованный. Удобные схемы помогут вам не запутаться, когда как действовать.

 




 

Поставщик может получить вычет НДС по возврату независимо от того, является ли покупатель плательщиком этого налога

 

При возврате товаров продавец заявляет по ним вычет НДС, который при отгрузке был начислен к уплате в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно после корректировки отгрузки в учете, но не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ). Суды расценивают эту норму как специальную, поэтому общий трехлетний срок для переноса вычетов здесь не применяется (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.08.14 № Ф05-9044/2014, А41-58187/2013).

 

Намерение вернуть товар покупатель оформляет претензией. Она составляется в произвольной форме. В ней надо указать причины возврата: некомплект, брак, путаница с моделями или иные причины, которые предусмотрены законом или договором. Оформление остальных документов зависит от ситуации (см. схему 1 ниже).

 

      Схема 1. На основании каких документов продавец может заявить вычет НДС при возврате товара

 

 

Покупатель применяет общую систему

 

Если на дату возврата всей партии товара продавец еще не успел выставить счет-фактуру, то несостоявшаяся реализация в книгах покупок и продаж не отражается. Иначе вычет начисленного НДС зависит от принятия на учет товаров (письмо Минфина России от 07.04.15 № 03-07-09/19392 и п. 2 письма ФНС России от 11.04.12 № ЕД-4-3/6103@). Под принятием на учет подразумевается отражение товаров на счетах бухгалтерского учета. К примеру, на счетах 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т. д.

 

Покупатель не принял на учет всю партию товаров. При возврате всей партии продавец заявляет вычет на основании своего отгрузочного счета-фактуры, который он ранее зарегистрировал в книге продаж.

 

В качестве продавца в графах 9 и 10 книги покупок нужно указать наименование и ИНН своей же компании. Хотя официальных разъяснений по этому вопросу мы не нашли. Графу 7, предназначенную для документов об оплате, нужно заполнять, если продавец вернул деньги покупателю. Если же последний не успел рассчитаться за поставленный товар или продавец получил деньги, но не перечислил их обратно, то эта графа остается пустой.

 

Поскольку покупатель еще не принял товар к учету, то не мог заявить НДС к вычету. Поэтому он ничего не восстанавливает. Возврат покупатель оформляет актом, который можно составить на базе акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ по форме № ТОРГ-2.

 

Покупатель принял на учет только часть партии, остальные товары вернул. В этом случае продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшает стоимость произведенной ранее отгрузки (п. 13 ст. 171 НК РФ). Он составляется в двух экземплярах. Этот документ — основание для вычета НДС у продавца, который он регистрирует в книге покупок.

 

Для выставления корректировочного счета-фактуры продавцу нужен документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение объема отгрузки (п. 10 ст. 172 НК РФ). Им может быть письменная претензия, где покупатель сообщает о возврате товара и не требует его замены. Или допсоглашение к договору, где изменено количество товара.

 

Возможен спор в отношении периода, когда продавец может заявить вычет по корректировочному счету-фактуре. В пункте 10 статьи 172 НК РФ сказано, что сделать это нужно не позднее трех лет с момента его составления. Но это противоречит пункту 4 статьи 172 НК РФ, который допускает вычет НДС лишь в течение года после возврата товара. Как мы выяснили, инспекторы на местах настаивают на годичном сроке.

 

 

Пример.

Предположим, 28 апреля 2016 года компания отгрузила 525 шт. кухонных настольных весов. В тот же день она выставила счет-фактуру и товарную накладную. 29 апреля покупатель вернул из них 112 шт., так как при приемке товара на складе выяснилось, что они другой модификации. Пример заполнения корректировочного счета-фактуры по возврату части товара приведен ниже.

 

 

У компаний иногда возникает вопрос: не проще ли переделать отгрузочный счет-фактуру, чем связываться с корректировочным документом? Ведь если покупатель еще не принял на учет часть товаров, то время между отгрузкой и возвратом, скорее всего, не превышает одного-двух дней. Но этому есть несколько препятствий.

 

Во-первых, при большом потоке документов переделка счета-фактуры задним числом может привести к путанице. Во-вторых, либо покупатель, либо продавец несет расходы по возврату товаров: транспортные расходы, зарплата водителей или экспедиторов, услуги грузчиков, экспертиза бракованных изделий и т. д. При переделке документов задним числом такие расходы не получится обосновать. В-третьих, если возвращается бракованный товар и продавец намерен предъявить претензии производителю, ему нужны основания для таких претензий.

 

Покупатель регистрирует в книге покупок отгрузочный счет-фактуру, но лишь в части товаров, которые он принял на учет (письмо Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/05). Корректировочный документ ни в книге покупок, ни в книге продаж покупателя не отражается. Сам возврат можно оформить актом на базе формы № ТОРГ-2.

 

Покупатель вернул всю партию товара или ее часть после приемки на учет. Возврат признается обратной реализацией. Покупатель выставляет продавцу обычный счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара, регистрирует его в книге продаж и платит НДС в бюджет. Продавец на основании такого счета-фактуры принимает НДС к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Если покупатель возвращает некачественный товар, то он может отказаться выставлять отгрузочный счет-фактуру. Причина — продавец не исполнил обязанность по передаче качественного товара, поэтому первоначальная реализация не состоялась. Значит, нет и обратной продажи.

 

Для покупателя квалификация сделки важна, если он, к примеру, намеревается в ближайшее время воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Для этого его выручка не должна превышать 2 млн. руб. в месяц за последние три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

 

Если продавец согласится с покупателем и не будет требовать от него счет-фактуру, он может потерять вычет НДС по возвращенным товарам. Некоторые суды соглашаются с тем, что обратной реализации здесь нет (постановления Арбитражного суда Московского от 07.10.15 № Ф05-13318/2015, ФАС Московского от 07.12.12 № А40-54535/12-116-118 и Северо-Западного от 06.09.11 № А44-6339/2009, от 01.06.09 № А66-7216/2008 округов). Но другие суды указывают, что право на вычет возникает у продавца с момента получения счета-фактуры покупателя, принявшего на учет товар (постановления ФАС Уральского от 28.01.13 № Ф09-14081/12 и от 17.02.12 № Ф09-10098/11, Центрального от 18.08.11 № А68-7345/2010 округов).

 

Для продавца безопаснее прямо прописать обязанность покупателя выставить счет-фактуру при возврате товаров, ранее принятых на учет. Это можно сделать в документе об урегулировании претензии покупателя: акте, дополнительном соглашении к договору и т. д. К примеру, продавец может указать, что возвращает деньги только после получения пакета документов, который включает в себя счет-фактуру на обратную реализацию.

 

Акт на возврат товара, который покупатель принял на учет, он оформляет в произвольной форме. В нем нужно указать количество и наименование возвращенного товара, а также поставить подписи уполномоченных лиц. Причину возврата можно объяснить в претензии.

 

Покупатель применяет спецрежим или применяет освобождение от уплаты НДС

 

«Упрощенец» или «вмененщик» не является плательщиком НДС. Несмотря на это, продавец вправе заявить к вычету НДС по товару, который ему вернули «спецрежимник» или компания, освобожденные от уплаты налога (письма Минфина России от 30.07.15 № 03-07-11/44082, ФНС России от 27.02.15 № ГД-4-3/3098@ и от 14.05.13 № ЕД-4-3/8562@). Но только по собственному счету-фактуре: либо корректировочному, либо отгрузочному. При его регистрации в книге покупок нужно поставить код 16 (письмо ФНС России от 22.01.15 № ГД-4-3/794@).

 

Корректировочный счет-фактуру продавец составляет, если «спецрежимник» вернул ему часть товаров, ранее принятых на учет (письмо Минфина России от 19.03.13 № 03-07-15/8473). Можно использовать образец, который представлен выше.

 

Если «упрощенец» возвращает всю партию товара, ранее принятую на учет, то продавец принимает НДС к вычету на основании своего счета-фактуры, который он выставил при отгрузке товаров покупателю. Такой же порядок применяется, если покупатель еще не успел принять на учет возвращаемые товары.

 

Стороны при заключении договора могли договориться, что продавец не выставляет счет-фактуру. Это возможно, если покупателем выступает неплательщик НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Тогда продавец принимает налог к вычету на основании первичного учетного документа, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение стоимости товара. В частности, это может быть акт о возврате товара, возвратная накладная и т. п. Такие выводы можно сделать из писем Минфина России от 03.02.15 № 03-07-15/4062 и от 20.01.15 № 03-07-05/1271.

 

Покупатель является физлицом

 

Возврат товара физическим лицом зависит от того, как он платил за покупку: наличными деньгами или перечислял средства через банк (письма Минфина России от 19.03.13 № 03-07-15/8473 и ФНС России от 14.05.13 № ЕД-4-3/8562@).

 

Наличный расчет. При продаже товара продавец вправе не выставлять счет-фактуру, а зарегистрировать в книге продаж кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). При возврате вычет НДС он заявляет на основании расходного кассового ордера, по которому вернул деньги клиенту. В книге покупок нужно указать код операции 17 (письмо ФНС России от 22.01.15 № ГД-4-3/794@).

 

Кроме того, покупатель должен написать заявление на возврат, где перечислить возвращаемый товар и причину. К нему прилагается чек на покупку. Если человек возвращает не весь товар по чеку, то продавец оставляет оригинал чека себе, а покупателю отдает его заверенную копию.

 

На основании этих документов продавец оформляет накладную на возврат в двух экземплярах. Компания может разработать ее форму самостоятельно и утвердить в учетной политике. Один экземпляр предназначен покупателю, второй с подписью покупателя — продавцу.

 

Безналичный расчет. Если стороны не составляли письменный договор, в котором прописан отказ покупателя от составления счета-фактуры, то продавец обязан выставить его. Значит, при возврате вычет он заявляет на основании собственного отгрузочного счета-фактуры. Его нужно зарегистрировать в книге покупок.

 

Так же, как и в случае с наличным расчетом, возврат нужно подтвердить заявлением и накладной на возврат, которые подписаны покупателем.

 

 

Налог на прибыль при возврате товара зависит от его качества и от периода возврата

 

Продавец обязан поставить качественный товар (ст. 309 ГК РФ и п. 1 ст. 4 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Поэтому бракованный товар покупатель возвращает на основании закона и договора, а качественный — на основании лишь условий договора (см. схему 2 ниже).

 

        Схема 2. В каком периоде продавец вносит корректировки в налоговый учет при возврате товара

 

 

Покупатель возвращает бракованный товар

 

Если возврат товара и его реализация приходятся на один отчетный период (месяц или квартал), то продавец просто не отражает эти операции в налоговом учете.

 

Но чаще реализация и возврат товара приходятся на разные отчетные периоды в пределах одного налогового периода. Тогда продавец, по мнению чиновников, должен уменьшить в периоде реализации и выручку, и стоимость реализованных товаров. Для этого нужно сдать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54 и ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 29.04.08 № 03-03-05/47 и УФНС России по г. Москве от 21.09.12 № 16-15/089421@).

 

Но с подачей «уточненки» можно поспорить и отразить пересчет в периоде, когда покупатель вернул товар. Ведь НК РФ требует уточнять декларацию, только если недочет привел к недоплате налога (п. 1 ст. 81 НК РФ).

 

Если продажа товара и его возврат приходятся на разные налоговые периоды, то продавец вправе отразить возврат в текущем квартале. В частности, он признает возвращенную оплату как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). А стоимость возвращенного товара включает в доходы прошлых лет, выявленные в отчетном квартале (п. 10 ст. 250 НК РФ). Подтверждают это письма Минфина России от 16.06.11 № 03-03-06/1/351 и от 03.06.10 № 03-03-06/1/378.

 

С корректировкой в текущем периоде согласны и суды. По их мнению, возврат бракованного товара в следующем году не означает, что продавец допустил ошибку в периоде продажи. Ведь на тот момент он не имел информации о том, что товар будет возвращен. Следовательно, возврат товара нельзя рассматривать как ошибку или искажение налоговой базы в периоде отгрузки товара (постановления ФАС Северо-Кавказского от 18.06.14 № А53-4308/2013, Западно-Сибирского от 24.01.07 № Ф04-9244/2006(30394-А67-40) и Восточно-Сибирского от 11.01.07 № А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1 округов).

 

Продавец принимает товар к учету по стоимости, по которой он учитывался на дату реализации (письма Минфина России от 23.03.12 № 03-07-11/79, от 16.06.11 № 03-03-06/1/351 и от 02.06.10 № 03-03-06/1/370). Но факт брака нужно подтвердить документально. Покупатель указывает причины возврата в претензии с подробным описанием недостатков. Саму передачу товара стороны могут оформить накладной на возврат. Безопаснее оформить ее в произвольной форме, чтобы не давать инспекторам повода квалифицировать ее как обратную реализацию.

 

Поскольку покупатель возвращает товар, значит, он не успел его использовать. Соответственно он не отражал расходы на покупку в налоговом учете, поэтому корректировать ничего не должен.

 

Покупатель возвращает качественный товар

 

Возврат качественного товара квалифицируется в целях налогового учета как обратная реализация. Такую позицию поддерживают контролирующие органы и суды (письма Минфина России от 18.02.13 № 03-03-06/1/4213 и УФНС России по г. Москве от 21.09.12 № 16-15/089421@, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.08 № Ф03-А24/08-2/710). То есть операции первичной продажи товаров и последующего их возврата в данной ситуации рассматриваются как две самостоятельные сделки.

 

С учетом этого продавец в периоде продажи не корректирует свои доходы и расходы, а в периоде возврата оформляет покупку. Покупатель в периоде возврата зеркально отражает выручку и признает стоимость проданных товаров в расходах (ст. 268 НК РФ).

 

См. еще по теме:


По материалам открытых источников