<< Начало
Операции с денатурированным этиловым спиртом
Порядок начисления и принятия к вычету сумм акциза при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом зависит от того, есть у налогоплательщика свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, или нет. При этом объект обложения акцизом может возникнуть как при реализации данного товара, так и при его приобретении (подп. 1 и 20 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Реализация спирта
При реализации денатурированного этилового спирта вне зависимости от того, есть у производителя свидетельство о регистрации или нет, начислите акциз. Это следует из норм пункта 1 статьи 182 и пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.
К вычету сумму акциза примите, если одновременно выполняются следующие условия:
- производитель имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
- у покупателя есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- реализованный денатурированный этиловый спирт будет использован покупателем для изготовления неспиртосодержащей продукции.
Это следует из положений пункта 12 статьи 200 и пункта 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
В бухучете акциз отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.
Подтверждение права на вычет
Чтобы подтвердить право на вычет указанной суммы акциза, представьте в налоговую инспекцию следующие документы:
- копию свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;
- копию договора о реализации денатурата с покупателем;
- один экземпляр реестра выставленных покупателю счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором этот покупатель состоит на учете;
- документы, подтверждающие использование денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции.
Такой порядок установлен пунктом 12 статьи 200 и пунктом 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Получить указанное свидетельство организация может добровольно при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.
Составить и заверить реестр выставленных счетов-фактур должен покупатель денатурированного этилового спирта. Для этого он представляет в налоговую инспекцию по месту постановки на учет следующие документы:
- налоговую декларацию по акцизам на подакцизную продукцию за исключением табачных изделий;
- реестр счетов-фактур, выставленных продавцом денатурированного этилового спирта. Реестр заполните по форме, указанной в приложении 1 к приказу ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574. Если организация в отчетном периоде покупала денатурат у нескольких поставщиков, по каждому из них заполните отдельный реестр.
Каждую страницу реестра подпишите у руководителя и заверьте печатью организации.
Сотрудник налоговой инспекции в течение пяти календарных дней с момента представления документов проверяет правильность отражения данных в реестре. Если сведения, указанные в декларации и реестре, совпадают, на каждом листе реестра проставляется отметка по форме согласно приложению 6 к приказу ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574.
Вместе с подтвержденным реестром покупатель должен передать продавцу документы, подтверждающие отпуск приобретенного денатурированного этилового спирта в производство неспиртосодержащей продукции. Это могут быть копии накладных на внутреннее перемещение денатурата; акты приема-передачи спирта между подразделениями; акт списания денатурированного этилового спирта в производство, другие документы.
Бухучет
В бухучете принятую к вычету сумму акциза отразите по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы»:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принята к вычету сумма акциза, начисленная при реализации денатурированного этилового спирта.
Если производитель не имеет свидетельства о регистрации или покупатель денатурата не будет использовать его для производства неспиртосодержащей продукции, сумму акциза отнесите на расходы, связанные с изготовлением денатурированного этилового спирта, и учитывайте при исчислении налога на прибыль. Такой порядок установлен подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 и пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ.
В бухучете акциз отразите в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), по которым был рассчитан налог:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.
Приобретение денатурированного спирта
При покупке денатурированного этилового спирта объект обложения акцизом возникает, если одновременно выполняются два условия:
- организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
- полученный товар принадлежит организации на праве собственности.
При этом есть у продавца свидетельство на производство денатурированного этилового спирта или нет, значения не имеет.
Это следует из положений подпункта 20 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) денатурата (п. 5 ст. 195 НК РФ).
Начисление суммы акциза в бухучете отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при получении денатурированного этилового спирта.
Если спирт приобретен для производства неспиртосодержащей продукции, начисленную сумму акциза примите к вычету, но только после списания его в производство. При этом сумму начисленного налога в стоимость использованного сырья включать не нужно (подп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).
Подтверждение права на вычет
Право на вычет подтвердите, представив в налоговую инспекцию одновременно с декларацией следующие документы:
- копию свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
- копию договора о приобретении денатурированного этилового спирта у производителя;
- реестр счетов-фактур, выставленных производителем, с отметкой налоговой инспекции, в которой состоит на учете покупатель;
- документы, подтверждающие использование денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции. Это могут быть копии накладных на внутреннее перемещение денатурата; акты приема-передачи спирта между подразделениями; акт списания денатурированного этилового спирта в производство, другие документы.
Это следует из пункта 11 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
В бухучете вычет начисленного акциза отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принята к вычету сумма акциза, начисленная при реализации денатурированного этилового спирта.
Пример расчета суммы акциза по денатурированному этиловому спирту, используемому для производства неспиртосодержащей продукции. Продавец владеет свидетельством на производство денатурированного этилового спирта
ООО «Альфа» в июле реализовало ООО «Омега» 1100 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Договорная стоимость реализованного товара – 188 800 руб. (в т. ч. НДС – 28 800 руб.). Ставка акциза на этиловый спирт составляет 102 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. В июле «Омега» использовала для производства неспиртосодержащей продукции 700 литров, в апреле – 400 литров денатурата.
«Альфа» владеет свидетельством на производство денатурированного спирта, «Омега» – свидетельством на производство неспиртосодержащей продукции. Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в июле. Документы, подтверждающие списание спирта в производство, – в месяце его списания.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 188 800 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 112 200 руб. (1100 л × 102 руб.) – начислен акциз при реализации денатурата, приобретенного для производства неспиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 71 400 руб. (700 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в июле.
В августе:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 40 800 руб. (400 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в августе.
Пример расчета суммы акциза по денатурированному этиловому спирту, используемому для производства неспиртосодержащей продукции. Продавец не имеет свидетельства на производство денатурированного этилового спирта
ООО «Альфа» в июле реализовало ООО «Омега» 1100 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Договорная стоимость реализованного товара – 188 800 руб. (в т. ч. НДС – 28 800 руб., акциз – 112 200 руб.). Ставка акциза на этиловый спирт составляет 102 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. В июле «Омега» использовала для производства неспиртосодержащей продукции 700 литров, в апреле – 400 литров денатурата.
«Альфа» не имеет свидетельства на производство денатурированного спирта. У «Омеги» есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 188 800 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 112 200 руб. (1100 л × 102 руб.) – начислен акциз с выручки от реализации денатурата;
Дебет 51 Кредит 62
– 188 800 руб. – поступила оплата от покупателя за реализованную продукцию.
Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 47 800 руб. (188 800 руб. – 28 800 руб. – 112 200 руб.) – получен денатурат от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 28 800 руб. – отражена сумма входного НДС;
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 112 200 руб. (1100 л × 102 руб.) – отнесена на увеличение стоимости денатурата сумма акциза, предъявленного поставщиком;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 112 200 руб. (1100 л × 102 руб.) – начислен акциз при приобретении денатурата;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 800 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 188 800 руб. – уплачено поставщику за денатурат;
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 101 818 руб. ((47 800 руб. + 112 200 руб.) : 1100 л × 700 л) – списано 700 литров денатурата для производства неспиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 71 400 руб. (700 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, начисленный при покупке денатурированного этилового спирта, относящийся к спирту, отпущенному в производство.
В августе:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 58 182 руб. (47 800 руб. + 112 200 руб.) : 1100 л × 400 л) – списано 400 литров денатурата для производства неспиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 40 800 руб. (400 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, начисленный при покупке денатурированного этилового спирта, относящийся к спирту, отпущенному в производство.
Приобретение спирта для производства спиртосодержащей продукции
Если организация приобретает денатурированный этиловый спирт для производства спиртосодержащей продукции, акциз при получении товара начислять не нужно. При этом есть у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет, значения не имеет (подп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Если денатурированный этиловый спирт приобретается для производства спиртосодержащей продукции, то покупатель обязан перечислить в бюджет авансовый платеж акциза. Это предусмотрено пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса РФ. Сумму платежа определяйте исходя из объема закупаемого спирта и ставки акциза на спиртосодержащую продукцию.
При покупке спирта для производства спиртосодержащей продукции, в отношении которой установлена нулевая ставка акциза или которая освобождена от акциза (парфюмерно-косметическая продукция, лекарства и другая продукция, указанная в подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ), авансовый платеж не перечисляется, а при отгрузке спирта применяется нулевая налоговая ставка.
