Операции с прямогонным бензином
Порядок начисления и отнесения сумм акциза при совершении операций с прямогонным бензином зависит от того, есть у налогоплательщика свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или нет. При этом объект обложения акцизом может возникнуть как при реализации данного товара, так и при его приобретении (подп. 1 и 21 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Реализация бензина
При реализации прямогонного бензина вне зависимости от того, есть у производителя свидетельство о регистрации или нет, он должен начислить акциз. Это следует из норм пункта 1 статьи 182 и пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.
Принять к вычету указанную сумму акциза организация вправе, если:
- имеет свидетельство на производство прямогонного бензина;
- у покупателя есть свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Это следует из положений пункта 13 статьи 200 и пункта 13 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Сумму акциза, начисленную при реализации прямогонного бензина, в бухучете отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации прямогонного бензина.
Подтверждение права на вычет
Чтобы подтвердить свое право на вычет, представьте в налоговую инспекцию следующие документы:
- копию договора на реализацию с покупателем, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- реестр выставленных покупателю счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором получатель прямогонного бензина состоит на учете.
Такой порядок установлен пунктом 13 статьи 200 и пунктом 13 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Составить и заверить реестр выставленных счетов должен покупатель прямогонного бензина. Для этого он представляет в налоговую инспекцию по месту постановки на учет следующие документы:
- реестр счетов-фактур, выставленных продавцом прямогонного бензина. Реестр заполните по форме, указанной в приложении 2 к приказу ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574. Если организация в отчетном периоде покупала прямогонный бензин у нескольких поставщиков, по каждому из них заполните отдельный реестр;
- налоговую декларацию по акцизам на подакцизную продукцию за исключением табачных изделий. Ее бланк и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н.
Каждую страницу реестра подпишите у руководителя и заверьте печатью организации.
Сотрудник налоговой инспекции в течение пяти календарных дней с момента представления документов проверяет правильность отражения данных в реестре. Если сведения, указанные в декларации и реестре, совпадают, на каждом листе реестра проставляется налоговая отметка по форме согласно приложению 6 к приказу ФНС России от 10 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/574.
Бухучет
В бухучете принятую к вычету сумму акциза отразите по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы»:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принята к вычету сумма акциза, начисленная при реализации прямогонного бензина.
Если указанные условия не выполняются, сумму акциза отнесите на расходы, связанные с изготовлением прямогонного бензина, и учитывайте при исчислении налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 и пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ.
В этом случае в бухучете акциз отразите в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), по которым был рассчитан налог:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации прямогонного бензина.
Ситуация: можно ли принять к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина с целью производства продукции нефтехимии, если свидетельство на переработку прямогонного бензина было аннулировано?
Да, можно, если свидетельство было аннулировано после того, как вся партия бензина была оприходована.
Право на вычет акциза, начисленного при получении прямогонного бензина с целью производства продукции нефтехимии, имеют организации, владеющие свидетельством на переработку прямогонного бензина (п. 15 ст. 200 НК РФ).
Чтобы получить право на вычет суммы акциза, начисленной по полученному прямогонному бензину, организация должна представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие использование полученного топлива для производства нефтехимической продукции. Это могут быть накладная на внутреннее перемещение или отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи сырья на переработку либо бензина между структурными подразделениями организации, акт списания в производство.
Представлять в налоговую инспекцию свидетельство на переработку прямогонного бензина не требуется. Такой порядок установлен пунктом 15 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, организация вправе принять к вычету акциз, начисленный при получении прямогонного бензина с целью производства продукции нефтехимии, даже если свидетельство на переработку прямогонного бензина было впоследствии аннулировано. Аналогичная точка зрения изложена и в письме Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07-06/153.
Пример определения суммы вычета акциза по реализованному прямогонному бензину
ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в июле продало нефтеперерабатывающему заводу ООО «Омега» 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Договорная стоимость реализованного бензина – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованного бензина – 400 000 руб. Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в сентябре. Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 10 500 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
В июле:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации прямогонного бензина;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 420 000 руб. (40 т × 10 500 руб.) – начислен акциз при реализации прямогонного бензина;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 400 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.
В сентябре:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 420 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина.
Передача бензина на переработку
Если производитель передает прямогонный бензин по договору о переработке сырья на давальческой основе другой организации, он должен начислить акциз в момент отгрузки сырья переработчику. Это следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.
В бухучете начисление акциза при передаче товара отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче прямогонного бензина в переработку на давальческой основе.
Начисленный акциз производитель вправе принять к вычету при наличии у него свидетельства на производство прямогонного бензина, а у переработчика – свидетельства на переработку прямогонного бензина (п. 14 ст. 200 НК РФ).
Чтобы подтвердить право на вычет акциза по переданному для дальнейшей переработки прямогонному бензину, в налоговую инспекцию одновременно с декларацией нужно представить:
1) при передаче произведенного из собственного сырья прямогонного бензина на переработку на давальческой основе в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол или ортоксилол:
- копии свидетельства налогоплательщика на производство прямогонного бензина;
- копии договора с переработчиком;
- копии свидетельства переработчика на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельства на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
- копии накладной на отпуск (или акта приема-передачи) прямогонного бензина переработчику;
- реестр счетов-фактур, выставленных переработчиком прямогонного бензина, за оказанные услуги;
2) при передаче прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, на дальнейшую переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол или ортоксилол:
- копию свидетельства на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельства на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, которую получил переработчик;
- копии договора между собственником давальческого сырья и налогоплательщиком о производстве на давальческой основе из указанного сырья прямогонного бензина;
- копии договора (при наличии) между собственником прямогонного бензина с переработчиком о переработке прямогонного бензина на давальческой основе в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол или ортоксилол;
- копии распорядительных документов (при наличии) о передаче прямогонного бензина переработчику, выданных собственником произведенного на давальческой основе прямогонного бензина;
- копии свидетельства на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельства на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом собственника давальческого сырья (при наличии);
- копии накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина собственнику давальческого сырья, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом (при наличии таких свидетельств), или иным лицам, имеющим указанные свидетельства (при наличии распорядительных документов собственника давальческого сырья).
Такой порядок установлен пунктом 14 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
В бухучете вычет начисленного акциза отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принята к вычету сумма акциза, начисленная при передаче прямогонного бензина в переработку на давальческой основе.
Пример вычета акциза по произведенному прямогонному бензину, переданному на давальческих началах для производства продукции нефтехимии
ООО «Альфа» в июне произвело из собственной нефти 40 тонн прямогонного бензина и передало на давальческих началах этот бензин ООО «Дельта» для производства продукции нефтехимии. Себестоимость изготовленного бензина – 500 000 руб. Стоимость услуг по переработке – 100 000 руб. НДС не облагается. «Альфа» владеет свидетельством на производство прямогонного бензина, а «Дельта» – свидетельством на переработку прямогонного бензина. В налоговую инспекцию копии договора на переработку прямогонного бензина, свидетельства на его переработку, принадлежащего «Дельте», и реестр счетов-фактур переданы в июле. Ставка акциза на прямогонный бензин – 10 500 руб. за 1 тонну.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
В июне:
Дебет 10 субсчет «Материалы, переданные на переработку на сторону» Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» (43)
– 500 000 руб. – отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 420 000 руб. (40 т × 10 500 руб.) – начислен акциз при передаче бензина в переработку на давальческой основе.
В июле:
Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Материалы, переданные на переработку на сторону»
– 500 000 руб. – учтены в стоимости готовой продукции материалы, переданные на переработку;
Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтены в стоимости готовой продукции услуги за переработку материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 420 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при передаче прямогонного бензина переработчику.
Приобретение бензина
При покупке прямогонного бензина объект обложения акцизом возникает, если одновременно выполняются два условия:
- организация имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина;
- полученный товар принадлежит организации на праве собственности.
Это следует из положений подпункта 21 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.
Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) прямогонного бензина (абз. 5 п. 2 ст. 195 НК РФ).
Сумму налога рассчитайте по формуле:
| Сумма акциза | = | Объем полученного прямогонного бензина (в тоннах) | × | Действующая ставка акциза за тонну бензина |
Начисление суммы акциза в бухучете отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при получении прямогонного бензина.
Начисленную сумму акциза примите к вычету после списания полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии. Сумму начисленного налога в стоимость использованного сырья включать не нужно (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ).
В бухучете вычет начисленного акциза отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принята к вычету сумма акциза, начисленная при получении прямогонного бензина.
Подтверждение права на вычет
Право на вычет подтвердите, представив в налоговую инспекцию одновременно с декларацией следующие документы:
- копию свидетельства на переработку прямогонного бензина;
- копию договора о приобретении прямогонного бензина у производителя;
- реестр счетов-фактур, выставленных продавцом прямогонного бензина;
- документы, подтверждающие использование прямогонного бензина для производства нефтехимической продукции, в том числе на основании договора по переработке прямогонного бензина на давальческой основе. Это могут быть копии накладных на внутреннее перемещение бензина; акты приема-передачи бензина между структурными подразделениями организации; акт списания сырья в производство, лимитно-заборные карты, акт приема-передачи сырья на переработку.
Это следует из пункта 15 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Пример вычета акциза по прямогонному бензину, используемому для производства продукции нефтехимии
ООО «Альфа» в июне приобрело 40 тонн прямогонного бензина. В июле весь полученный бензин был использован для производства продукции нефтехимии. Договорная стоимость приобретенного бензина – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). «Альфа» владеет свидетельством на переработку прямогонного бензина, продавец – свидетельством на производство прямогонного бензина. Ставка акциза на прямогонный бензин – 10 500 руб. за 1 тонну. В налоговую инспекцию акт передачи в производство 40 тонн бензина передан в июле.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
В июне:
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) – получен прямогонный бензин от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – отражена сумма входного НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 420 000 руб. (40 т × 10 500 руб.) – начислен акциз при приобретении прямогонного бензина;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 180 000 руб. – уплачено поставщику за бензин.
В июле:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 1 000 000 руб. – списано 40 тонн прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 420 000 руб. (40 т × 10 500 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к прямогонному бензину, отпущенному в производство.
Налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогонным бензином, уплачивает акциз до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).
Но если приобретенный прямогонный бензин будет списан в производство не в полном объеме, то организация получит право на вычет акциза только в части стоимости приобретенного товара, фактически списанного в производство. То есть сумма вычета будет меньше суммы акциза, начисленного к уплате в бюджет. В такой ситуации сумму акциза уплатите в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации, а оставшуюся сумму налога примите к вычету в месяце списания бензина в производство. При этом выполните остальные условия, указанные в статье 201 Налогового кодекса РФ, для каждого вида операций с прямогонным бензином.
