Кто может получить свидетельство
Налогоплательщик может получить свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (денатуратом), если занимается его производством или использует его в качестве сырья для производства спиртосодержащей или неспиртосодержащей продукции (п. 1 ст. 179.2 НК РФ).
При совершении любых других операций с денатурированным этиловым спиртом получить свидетельство организация не вправе.
Виды свидетельств
По каждому виду деятельности нужно получать отдельное свидетельство.
Организации, которые производят денатурат, получают свидетельство на производство денатурированного этилового спирта (подп. 1 п. 1 ст. 179.2 НК РФ). Организации, которые используют денатурат в качестве сырья, получают (в зависимости от вида выпускаемой продукции):
- свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 2 п. 1 ст. 179.2 НК РФ);
- свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (подп. 3 п. 1 ст. 179.2 НК РФ);
- свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (подп. 4 п. 1 ст. 179.2 НК РФ).
Зачем нужно свидетельство
Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, не является документом, который разрешает или запрещает налогоплательщику совершать данные операции. Если организация имеет соответствующую лицензию, то она вправе как производить, так и перерабатывать денатурированный этиловый спирт без этого свидетельства. Однако, получив свидетельство, организация может применять особый порядок начисления и уплаты акцизов при производстве или переработке денатурата, а именно:
- при реализации денатурированного этилового спирта не предъявлять к уплате покупателю сумму начисленного акциза, если покупатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Это следует из положений пунктов 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ. Начисленную сумму акциза продавец вправе принять к вычету при выполнении условий, перечисленных в пункте 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ;
- принять к вычету сумму акциза, уплаченную продавцу денатурированного этилового спирта, при использовании полученного товара для производства спиртосодержащей продукции и выполнении условий, перечисленных в пункте 16 статьи 201 Налогового кодекса РФ;
- принять к вычету сумму акциза, начисленного при получении денатурированного этилового спирта, который используется как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, при выполнении условий, указанных в пункте 11 статьи 201 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, наличие соответствующего свидетельства у продавца и покупателя позволяет сократить расходы на производство неспиртосодержащей продукции на основе денатурированного этилового спирта и принять к вычету «входной» акциз производителю спиртосодержащей продукции. Происходит это за счет того, что в цену денатурата, используемого для производства такой продукции, не включается сумма акциза.
Подробнее порядок начисления акциза по операциям с денатурированным этиловым спиртом в зависимости от наличия у организаций свидетельств на производство спиртосодержащей (неспиртосодержащей) продукции представлен в таблице.
Условия получения свидетельства
Чтобы получить свидетельство о регистрации для любого из перечисленных видов деятельности, организация должна подтвердить, что она владеет на праве собственности необходимым оборудованием для производства, хранения и реализации денатурированного этилового спирта или продукции, изготовленной на его основе.
Организация, у которой нет указанных мощностей в собственности, также может получить свидетельство. Но только в том случае, если она владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала или голосующих акций организации – собственника соответствующего оборудования. Это следует из положений пункта 4 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.
Где можно получить свидетельство
Свидетельство выдается управлением ФНС России по тому субъекту РФ, на территории которого организация состоит на учете по своему местонахождению. Если организация является крупнейшим налогоплательщиком, то получить свидетельство она сможет в межрегиональной инспекции ФНС России по месту своего учета (п. 14 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424).
Документы для получения свидетельства
Для получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, представьте в соответствующий налоговый орган следующие документы:
- заявление;
- сведения о наличии необходимых производственных мощностей. В зависимости от вида заявляемой деятельности сведения нужно составить по одной из форм, приведенных в приложениях 3–6 к Административному регламенту, утвержденному приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424;
- копии документов, которые подтверждают наличие у организации производственных мощностей на производство или переработку денатурированного этилового спирта (в частности, выписки из реестра прав на недвижимое имущество);
- копию платежного документа об уплате госпошлины.
Следует отметить, что документ об уплате госпошлины и выписки из реестра прав на недвижимое имущество представлять не обязательно. Сотрудники налоговой инспекции должны сами сделать межведомственные запросы в Федеральное казначейство и Росреестр (п. 23 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424). Но, если у организации есть возможность, квитанцию и выписки все-таки стоит включить в пакет передаваемых документов. Это ускорит их рассмотрение.
В заявлении укажите:
- наименование регионального налогового управления или межрегиональной налоговой инспекции;
- полное и сокращенное наименование организации, местонахождение организации (юридический адрес) и место фактической деятельности (фактический адрес). Если организация имеет обособленные подразделения с иными адресами, то в строке «адрес» напишите «согласно приложению», а сами адреса подразделений указывайте в приложениях 3–6 в зависимости от заявляемого вида деятельности;
- ИНН и КПП организации;
- вид деятельности, на который организация получает свидетельство;
- наименование и код налогового органа, в котором организация состоит на учете;
- срок, на который организация получает свидетельство (например, с 1 февраля по 31 декабря 2015 года).
Заявление заполните на компьютере или вручную, подпишите у руководителя и заверьте печатью организации.
К заявлению приложите копии документов, подтверждающих наличие у организации производственных мощностей для производства денатурированного этилового спирта или продукции на его основе. Это могут быть копии свидетельства о госрегистрации права собственности на недвижимое имущество, договоры купли-продажи, мены, дарения; документы, подтверждающие, что мощности находится на балансе у организации, накладные и т. д.
Если требуемые мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта либо изготовленной из него продукции не принадлежат заявителю, представьте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие владение необходимой долей в уставном (складочном) капитале собственника производственных мощностей. Также нужно передать копии документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности у заявленной организации.
Последовательно пронумеруйте все страницы документов и укажите их в заявлении о регистрации.
Вместе с заявлением в региональное налоговое управление (межрегиональную налоговую инспекцию) представьте сведения о наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельства на производство денатурированного этилового спирта или продукции на его основе.
В сведениях укажите:
- полное наименование организации;
- ИНН и КПП организации;
- адрес фактической деятельности, в том числе местонахождение всех обособленных подразделений организации, где осуществляется заявленный вид деятельности;
- реквизиты документов, подтверждающих право собственности на имущество, необходимое для производства денатурированного этилового спирта или продукции на его основе.
Перед подачей заявления уплатите госпошлину. Размер госпошлины за выдачу свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, составляет 3500 руб. (подп. 10 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Как и куда подать документы
Заявление о выдаче свидетельства со всеми прилагаемыми документами представьте в соответствующий налоговый орган в бумажном виде через уполномоченного представителя, отправьте по почте с описью вложения или подайте через единый портал государственных и муниципальных услуг.
Совет: чтобы избежать перерыва в сроке действия свидетельства, заявление о выдаче нового свидетельства и соответствующие документы подайте в налоговую инспекцию не позднее чем за 30 дней до окончания срока действия ранее выданного свидетельства.
Выдача (отказ в выдаче) свидетельства
Решение о выдаче или отказе в выдаче свидетельства принимает руководитель регионального налогового управления (межрегиональной налоговой инспекции) в течение 30 календарных дней с момента представления организацией всех необходимых документов. Ответ организация должна получить в течение трех календарных дней с момента принятия решения (абз. 3 п. 4 ст. 179.2 НК РФ).
Действие свидетельства
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, выдается на срок до одного года. Действие свидетельства приостанавливается, если организация:
- нарушает установленный порядок начисления и уплаты акциза;
- более трех последовательных календарных месяцев не сдает в налоговую инспекцию реестры счетов-фактур, необходимых для подтверждения сумм налоговых вычетов в соответствии с требованиями с пунктов 11 и 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ;
- при производстве, хранении, реализации денатурированного этилового спирта не установила на оборудовании исправные контрольно-измерительные приборы, необходимые для учета объема произведенной продукции.
Такие правила предусмотрены пунктом 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.
При наличии хотя бы одного из перечисленных нарушений действие свидетельства может быть приостановлено на срок до шести месяцев. За это время налогоплательщик должен устранить все допущенные ошибки и сообщить об этом в налоговый орган в письменном виде. В течение трех рабочих дней после получения уведомления региональное налоговое управление (межрегиональная налоговая инспекция) возобновляет или отказывает в возобновлении действия свидетельства. В случае положительного ответа свидетельство вновь вступает в силу со дня принятия решения.
Если организация не успевает устранить нарушения в установленный срок, свидетельство аннулируется.
Срок действия свидетельства на время его приостановления не продлевается (абз. 6 п. 5 ст. 179.2 НК РФ).
Кроме того, свидетельство может быть аннулировано, если организация, которой оно было выдано:
- передала полученное свидетельство другой организации;
- утратила право собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;
- изменила свое наименование или местонахождение;
- производитель спиртосодержащей продукции изготавливает иную, не денатурированную спиртосодержащую продукцию;
- имея свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производит спиртосодержащую продукцию.
Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 8 пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.
Свидетельство прекращает свое действие со дня принятия руководителем регионального налогового управления (межрегиональной налоговой инспекции) соответствующего решения. Уведомление об аннулировании свидетельства организация должна получить в письменном виде течение трех рабочих дней с момента вынесения постановления.
Это следует из положений пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли получать новое свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, если организацию сняли с учета в одной налоговой инспекции и поставили на учет в другой?
Ответ: нет, не нужно.
Организация может подать заявление на получение нового свидетельства только в случае утраты или аннулирования ранее полученного (п. 6 ст. 179.2 НК РФ).
Исчерпывающий перечень оснований, по которым налоговая инспекция вправе аннулировать действие свидетельства, приведен в абзаце 8 пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- передача полученного свидетельства другой организации;
- утрата права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;
- изменение наименования или местонахождения организации;
- неустраненные нарушения, которые привели к приостановлению действия свидетельства;
- производитель спиртосодержащей продукции изготавливает иную, не денатурированную спиртосодержащую продукцию;
- организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производит спиртосодержащую продукцию;
- подача организацией заявления об отказе от свидетельства.
Каких-либо других оснований для аннулирования свидетельства в Налоговом кодексе РФ нет. Следовательно, свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, выданное организации первоначальной налоговой инспекцией, действительно до истечения срока его действия.
Выдача одной организации двух и более свидетельств на один вид деятельности нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена.
Ситуация: может ли налоговая инспекция аннулировать свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, если организация неправомерно приняла к вычету акциз по иным операциям, не связанным с денатуратом?
Ответ: нет, не может.
Исчерпывающий перечень оснований, по которым налоговая инспекция вправе аннулировать действие свидетельства, указан в абзаце 8 пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- передача полученного свидетельства другой организации;
- утрата права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;
- изменение наименования или местонахождения организации;
- неустранение в установленный срок нарушений, которые привели к приостановлению действия свидетельства;
- производитель спиртосодержащей продукции изготавливает иную, не денатурированную спиртосодержащую продукцию;
- организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производит спиртосодержащую продукцию;
- подача организацией заявления об отказе от свидетельства.
Каких-либо других оснований для аннулирования свидетельства Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
Таким образом, нарушение налогового законодательства, в том числе неправомерное применение налогового вычета по акцизу, не является основанием для аннулирования свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
Но если организация не соблюдает сроки и полноту начисления и уплаты акцизов, установленных в главе 22 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция вправе приостановить действие свидетельства на срок до шести месяцев. Если за это время налогоплательщик не исправит все допущенные нарушения, свидетельство аннулируется.
Организация вправе отказаться от выданного ей свидетельства. Для этого она должна подать в соответствующий налоговый орган заявление от отказе от свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, в произвольной форме. В этом случае свидетельство будет аннулировано с даты, указанной в заявлении, или с даты получения заявления налоговым органом. Это следует из положений пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.
