Учет и отчетность » Учет товаров

Как отразить в бухгалтерском учете продажу товаров оптом

 

При продаже товаров оптом в бухучете:

  • начислите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
  • спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
  • спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

 

Признание выручки

 




Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

 

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:

  • дата отгрузки (передачи) товара;
  • дата оплаты.

 

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

 

При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ).

 

В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.

 

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

 

Признание выручки на дату отгрузки

 

Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.

 

На дату отгрузки:

 

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

 

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара.

 

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации товаров.

 

На дату оплаты:

 

Дебет 51 (50) Кредит 62

– отражена оплата покупателем товара.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

 

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.

 

На дату оплаты:

 

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– поступила предоплата.

 

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

 

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с суммы полученного аванса.

 

На дату отгрузки:

 

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

 

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара;

 

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– зачтена полученная предоплата;

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации товаров;

 

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).

 

Признание выручки на дату оплаты

 

Если выручка признается на дату оплаты, порядок отражения в бухучете реализации товара зависит от условий внесения платы за него:

  • оплата после отгрузки;
  • полная предоплата;
  • частичная предоплата.

 

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

 

На дату отгрузки товара покупателю:

 

Дебет 45 Кредит 41

– товар отгружен покупателю.

 

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:

 

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по отгруженным товарам.

 

На дату оплаты:

 

Дебет 51 Кредит 62

– поступила оплата от покупателя;

 

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

 

Дебет 90-2 Кредит 45

– списана себестоимость товара;

 

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»

– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.

 

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76, 90).

 

Полная предоплата

 

Договором может быть предусмотрена полная предварительная оплата товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Учтите их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

 

На дату оплаты:

 

Дебет 51 (50) Кредит 62

– отражена оплата покупателем товара.

 

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

 

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара;

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации товаров (если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС);

 

Дебет 002

– принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.

 

На дату отгрузки:

 

Кредит 002

– списан товар.

 




 

Частичная предоплата

 

Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете сделайте следующие проводки.

 

На дату получения предоплаты:

 

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– поступила предоплата.

 

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

 

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с суммы предоплаты.

 

На дату полной оплаты:

 

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– поступила полная оплата;

 

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1

– отражена выручка от продажи товара;

 

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товара;

 

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

– зачтена полученная предоплата;

 

Дебет 002

– товар принят на ответственное хранение.

 

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите налог с выручки от реализации. НДС, начисленный с полученной предоплаты, примите к вычету:

 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации товаров;

 

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

 

На дату отгрузки:

 

Кредит 002

– списан товар.

 

Пример отражения в бухучете продажи товара с частичной предоплатой. Право собственности на товар переходит после оплаты

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. Товар на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000 руб. В январе этого же года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара. Сумма предоплаты – 590 000 руб. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – покупатель перечислил «Гермесу» в мае.

По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты.

Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 590 000 руб. – получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

В марте:

Дебет 45 Кредит 41
– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

В мае:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженного товара;

Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 590 000 руб. – зачтена предоплата.

 

Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):

  • видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
  • сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).

По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:

  • 15 января – 50 процентов;
  • 25 января – 45 процентов.

Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.

Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:

  • на 15 января – 31 руб./долл. США;
  • на 25 января – 32 руб./долл. США;
  • на 30 января – 33 руб./долл. США.

Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

15 января:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 91 450 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 950 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.

25 января:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 84 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.

30 января:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 186 145 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.

В разрезе номенклатуры товара выручка составила:

– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 1900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 1900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США);
– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 4000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 4000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДС на дату реализации товара следующим образом:

– 157 750 руб. (5000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).

Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. × 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 176 410 руб. (91 450 руб. + 84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 9735 руб. (5900 долл. США. × 5% × 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.

 

Методы списания себестоимости товаров

 

Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости единицы.

 

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

 

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

 

Расходы на продажу

 

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):

  • представительские;
  • управленческие;
  • на перевозку товара;
  • на оплату труда;
  • на аренду;
  • на содержание помещений и инвентаря;
  • на хранение и обработку товара;
  • на рекламу;
  • иные подобные расходы.

 

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

 

Дебет 90-2 Кредит 44

– отражена сумма издержек обращения.


По материалам открытых источников