Внимание! Консолидированные группы налогоплательщиков, созданные в 2014–2015 годах, будут действовать только с 1 января 2018 года. Договоры, зарегистрированные в этот период, считаются незарегистрированными.
Если в 2014–2015 годах организации заключили договор о создании консолидированной группы и зарегистрировали его в налоговой инспекции, то платить налог на прибыль через ответственного участника они смогут только начиная с 2018 года. До этого налог придется платить по общим правилам.
Заморожено и расширение ранее созданных консолидированных групп. Зарегистрированные в 2014–2015 годах изменения, связанные с присоединением к группам новых участников, тоже вступят в силу с 2018 года. Исключение сделано лишь для новых участников, которые присоединяются к группе в результате реорганизации. В этих случаях группа сможет функционировать в расширенном составе с 1 января года, следующего за годом присоединения.
Такие правила установлены статьей 3 Закона от 28 ноября 2015 г. № 325-ФЗ.
| Случаи обязательного внесения изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (прекращения действия договора) | Дата вступления в силу |
|---|---|
| Обязательное изменение договора | |
| Принято решение о ликвидации одного или нескольких участников группы (подп. 1 п. 2 ст. 25.4 НК РФ) | Изменения вступают в силу с даты, согласованной сторонами договора, но не ранее даты регистрации изменений (подп. 4 п. 8 ст. 25.4 НК РФ) |
| Принято решение о реорганизации* одного или нескольких участников группы (путем слияния, присоединения, выделения или разделения) (подп. 2 п. 2 ст. 25.4 НК РФ) | Если в результате такой реорганизации к группе присоединяется новый участник или выходит старый участник, изменения вступают в силу в порядке, предусмотренном для таких случаев В остальных случаях – с даты, согласованной сторонами договора, но не ранее даты регистрации изменений (подп. 4 п. 8 ст. 25.4 НК РФ) |
| Присоединение к группе нового участника (подп. 3 п. 2 ст. 25.4 НК РФ) | Изменения вступают в силу с 1 января года, следующего за годом регистрации изменений (подп. 1 п. 8 ст. 25.4 НК РФ) |
| Выход из группы участника (в т. ч. если он перестал удовлетворять обязательным требованиям, включая реорганизацию путем слияния с неучастником группы или путем разделения, выделения участника группы) (подп. 4 п. 2 ст. 25.4 НК РФ) | Если выходит участник, который на момент внесения изменений соответствует обязательным требованиям, изменения вступают в силу с 1 января года, следующего за годом регистрации изменений (подп. 3 п. 8 ст. 25.4 НК РФ) В остальных случаях – с 1 января года, в котором возникли обстоятельства для выхода из группы (подп. 2 п. 8 ст. 25.4 НК РФ) |
| Принято решение о продлении срока действия договора о создании консолидированной группы (подп. 5 п. 2 ст. 25.4 НК РФ) | Изменения вступают в силу с даты, согласованной сторонами договора, но не ранее даты регистрации изменений (подп. 4 п. 8 ст. 25.4 НК РФ) |
| Прекращение действия договора (в обязательном и добровольном порядке) и консолидированной группы налогоплательщиков | |
| Договор участниками подписан, однако налоговая инспекция отказала в его регистрации (закрытый перечень оснований для отказа поименован в п. 11 ст. 25.3 НК РФ) (подп. 3 п. 4 ст. 25.3 НК РФ) | Договор прекращает действие с 1-го числа года, следующего за годом вынесения решения об отказе в регистрации договора (если участники сами ранее расторгли договор – с даты расторжения) (подп. 2 и 3 п. 4 ст. 25.3 НК РФ) |
| Договор признан недействительным вступившим в законную силу решением суда (подп. 3 п. 1 ст. 25.6 НК РФ) | Договор прекращает действие с даты вступления в законную силу решения суда (п. 1 ст. 16 АПК РФ) При этом консолидированная группа прекращает свое действие с 1-го числа отчетного периода, в котором такое решение суда вступило в законную силу (п. 5 ст. 25.6 НК РФ) |
| Уклонение от обязательного изменения договора (п. 9 ст. 25.4 и подп. 8 п. 1 ст. 25.6 НК РФ) | Договор прекращает свое действие с 1 января года, в котором должны были бы вступить в силу соответствующие изменения (п. 9 ст. 25.4 и подп. 8 п. 1 ст. 25.6 НК РФ) Независимо от этого консолидированная группа прекращает свое действие с 1 января года, следующего за годом, в котором необходимо было внести обязательные изменения в договор (п. 4 ст. 25.6 НК РФ) |
| Ответственный участник не предоставил в срок в налоговую инспекцию соглашение об изменении договора по причине выхода из группы участника, который нарушил обязательные требования (п. 9 ст. 25.4, подп. 4 п. 1 ст. 25.6 НК РФ) | Консолидированная группа и договор о ее создании прекращают свое действие с 1 января года, в котором участник нарушил обязательные требования (п. 9 ст. 25.4 и п. 6 ст. 25.6 НК РФ) |
| Реорганизация (кроме преобразования) и (или) ликвидация ответственного участника (подп. 1 п. 3 ст. 25.2 и подп. 5 п. 1 ст. 25.6 НК РФ) | Консолидированная группа прекращает свое действие с 1 января года, в котором произошла реорганизация (ликвидация) ответственного участника (п. 6 ст. 25.6 НК РФ) |
| В отношении ответственного участника открыто дело о банкротстве (подп. 2 п. 3 ст. 25.2 и подп. 6 п. 1 ст. 25.6 НК РФ) | Консолидированная группа прекращает свое действие с 1 января года, в котором открыто дело о банкротстве ответственного участника (п. 6 ст. 25.6 НК РФ) |
| Ответственный участник не соответствует обязательным требованиям (подп. 7 п. 1 ст. 25.6 НК РФ) | Консолидированная группа прекращает свое действие с 1 января года, в котором имело место несоблюдение ответственным участником обязательных требований (п. 6 ст. 25.6 НК РФ) |
| Прекращение действия договора в добровольном порядке | При окончании срока действия договора договор прекращает действовать с даты, указанной в договоре соответственно (подп. 1 п. 4 ст. 25.3 НК РФ) При этом ответственный участник обязан направить в налоговую инспекцию зарегистрированный договор и уведомление (в произвольной форме) об окончании срока действия договора с указанием соответствующей даты (абз. 2 п. 3 ст. 25.6 НК РФ) При расторжении договора договор прекращает действовать с даты, указанной в письменном соглашении участников о расторжении договора (п. 1 ст. 452 ГК РФ, подп. 2 п. 4 ст. 25.3 НК РФ) При этом ответственный участник обязан в течение пяти рабочих дней с даты соглашения о расторжении договора направить в налоговую инспекцию решение о прекращении действия консолидированной группы, подписанное всеми участниками (абз. 1 п. 3 ст. 25.6 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ) В обоих случаях независимо от даты прекращения действия договора консолидированная группа прекращает свое действие с 1 января года, следующего за годом прекращения действия договора (п. 4 ст. 25.6 НК РФ) |
* Если реорганизованные организации соответствуют условиям, предусмотренным для участников консолидированной группы налогоплательщиков, они подлежат обязательному включению в состав группы (п. 2.1 ст. 25.4 НК РФ).
