Система налоговых органов включает в себя Федеральную налоговую службу (ФНС России) и ее территориальные подразделения (п. 1 ст. 30 НК РФ, п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506).
Структура ФНС России
В структуру ФНС России входят:
- управления налоговой службы по субъектам РФ;
- межрегиональная налоговая инспекция по централизованной обработке данных;
- межрегиональная налоговая инспекция по ценам;
- межрегиональные налоговые инспекции по федеральным округам;
- межрегиональные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам;
- территориальные налоговые инспекции (по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонные).
Об этом сказано в пункте 1 приказа Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н.
Непосредственную работу с организациями ведут:
- территориальные налоговые инспекции (приложение 1 к приказу Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н);
- межрегиональные налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (приложение 2 к приказу Минфина России от 9 августа 2005 г. № 101н).
Основные права инспекций
Права налоговых инспекций при работе с организациями (налогоплательщиками и налоговыми агентами) установлены статьей 31 Налогового кодекса РФ и статьей 7 Закона от 21 марта 1991 г. № 943-1. В частности, налоговые инспекции вправе:
- требовать от организации документы, подтверждающие правильность расчета налогов и их уплату в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ). Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338;
- проводить налоговые проверки деятельности организации (подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- налагать арест на имущество организации в порядке, предусмотренном статьей 77 Налогового кодекса РФ (подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- взыскивать с организации недоимку по налогам (сборам), пени, штрафы, а также проценты с сумм НДС, излишне возмещенных в заявительном порядке и подлежащих возврату в бюджет, в соответствии со статьями 46, 47 и 176.1 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- подавать в суд исковые заявления о признании сделок организации недействительными (п. 11 ст. 7 Закона от 21 марта 1991 г. № 943-1);
- подавать в суд исковые заявления о ликвидации организации или о признании недействительной ее госрегистрации (п. 11 ст. 7 Закона от 21 марта 1991 г. № 943-1);
- приостанавливать операции по банковским счетам организации в случаях и по правилам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст. 7 Закона от 21 марта 1991 г. № 943-1, подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Ситуация: в каких случаях налоговая инспекция вправе подать в суд иск о ликвидации организации или о признании недействительной ее госрегистрации?
Инспекция вправе подать в суд иск о ликвидации, если организация занимается лицензируемой деятельностью без лицензии, ведет деятельность, запрещенную законодательством, или грубо нарушает законодательство.
Например, налоговая инспекция может потребовать ликвидации общества с ограниченной ответственностью, если число участников организации превысило установленный предел (50 участников) и в течение года организация не преобразовалась в ОАО или производственный кооператив (п. 3 ст. 7 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Такой вывод следует из пунктов 2 и 3 статьи 61 Гражданского кодекса РФ и пункта 2 статьи 25 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.
Также через суд налоговая инспекция может потребовать ликвидации организации, если установит, что в ее регистрационных документах был указан недостоверный адрес, и в установленный срок организация не устранила это нарушение (письмо ФНС России от 25 июня 2014 г. № СА-4-14/12088).
Без обращения в суд налоговая инспекция может ликвидировать организацию в единственном случае: если в течение последних 12 месяцев организация не сдавала отчетность и не вела операций по банковским счетам. В такой ситуации налоговая инспекция принимает решение о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ и публикует его в печати. Если по истечении срока, указанного в решении (но не более трех месяцев), от заинтересованных лиц (например, от кредиторов) не поступят возражения, то организацию исключают из ЕГРЮЛ. Если же возражения поступят, то налоговая инспекция может ликвидировать организацию только через суд. Об этом сказано в статье 21.1 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.
Важно: налоговая инспекция не имеет права исключать из ЕГРЮЛ организацию, в отношении которой введена процедура банкротства (постановление Конституционного суда РФ от 18 мая 2015 г. № 10-П).
Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию за несвоевременное перечисление платежей за пользование лесным фондом?
Ответ: нет, не может.
Налоговые инспекции не контролируют соблюдение лесного законодательства и не привлекают к ответственности за его нарушение. В рассматриваемой ситуации оштрафовать организацию может либо контрагент по договору, либо ведомство, которое занимается лесным надзором (лесной охраной). Поясним.
В состав платежей за пользование лесным фондом входят:
– плата за использование лесов по договору аренды;
– плата по договору купли-продажи лесных насаждений.
Об этом сказано в статье 94 Лесного кодекса РФ.
Условия таких договоров и ответственность их участников регулируются, соответственно, главами 34 «Аренда» и 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ (ч. 3 ст. 71, ч. 5 ст. 74, ч. 3 ст. 75, ч. 5 ст. 77 Лесного кодекса РФ, п. 1 Порядка, утвержденного приказом Рослесхоза от 26 июля 2011 г. № 319, п. 2 Порядка, утвержденного приказом Рослесхоза от 26 июля 2011 г. № 318). В связи с этим порядок (в т. ч. и сроки) перечисления платежей за пользование лесным фондом прописывают в договоре (ст. 486, 614 ГК РФ).
Если арендатор лесного участка или покупатель лесных насаждений не соблюдает установленные сроки платежей, то арендодатель или продавец (как правило, это органы государственной власти или местного самоуправления) может применить к нарушителю следующие меры ответственности:
- взыскать проценты за неисполнение денежного обязательства (п. 1 ст. 395 ГК РФ);
- взыскать неустойку за просрочку исполнения денежного обязательства (п. 1 ст. 394 ГК РФ);
- взыскать убытки в связи с просрочкой платежа (п. 1 ст. 15 ГК РФ);
- обратить взыскание на переданный и неоплаченный товар (п. 1 ст. 348, п. 5 ст. 488 ГК РФ);
- потребовать вернуть переданный товар (п. 2 ст. 489 ГК РФ).
Общие положения о порядке применения и размерах этих санкций содержатся в Гражданском кодексе. В то же время часть этих положений закон позволяет конкретизировать в самом договоре. Поэтому в случае просрочки платежей к организации будут применены штрафные санкции в том виде и размере, которые предусмотрены договором.
Кроме того, за нарушение лесного законодательства предусмотрена административная и уголовная ответственность (ст. 99 Лесного кодекса РФ). В частности, за использование лесов с нарушением условий договора (аренды, купли-продажи) предусмотрен административный штраф (ч. 4 ст. 8.25 КоАП РФ). Размер штрафа составляет:
– от 5000 до 10 000 руб. – для организаций;
– от 500 до 1000 руб. – для должностных лиц.
По общему правилу нарушителей лесного законодательства привлекает к административной ответственности Рослесхоз (п. 8 ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ). Но если нарушение допущено на особо охраняемой природной территории федерального значения, производство по делу будет вести Росприроднадзор (ч. 1 ст. 23.25 КоАП РФ).
Основные обязанности инспекций
Основные обязанности налоговых инспекций и их сотрудников перечислены в статьях 32 и 33 Налогового кодекса РФ. В частности, налоговые инспекции обязаны:
- информировать плательщиков о действующих банковских реквизитах Казначейства России для уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов в Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-10/776 (подп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ);
- представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков (подп. 14 п. 1 ст. 32 НК РФ);
- по запросам налогоплательщиков выдавать (передавать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи):
– в течение пяти рабочих дней – справки о состоянии расчетов с бюджетом;
– в течение 10 рабочих дней – справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ);
- проводить по заявлению организации совместную сверку расчетов с бюджетом, оформлять результаты сверки актами и вручать эти акты (направлять по почте заказным письмом или передавать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) на следующий рабочий день после их составления (подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). До утверждения новых правил проведения и оформления результатов сверки действует порядок, который предусмотрен регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444 (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ);
- бесплатно информировать (в т. ч. письменно) о порядке расчета и уплаты налогов и сборов, о порядке заполнения налоговых деклараций и т. д. (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). При этом разъяснения налоговой службы не должны противоречить позиции Минфина России, которая изложена в письмах, адресованных непосредственно данному ведомству (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, письмо ФНС России от 14 сентября 2007 г. № ШС-6-18/716). При информировании налогоплательщиков инспекции обязаны руководствоваться Административным регламентом, который утвержден приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н. Наряду с этим документом в настоящее время действует регламент, утвержденный приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444. Поскольку пункт 4 этого регламента также посвящен организации информационной работы, применять его следует в части, не противоречащей Административному регламенту, утвержденному Минфином России.
Часть сведений территориальные налоговые инспекции размещают на своих стендах в виде объявлений, справок, информационных писем и т. п. При этом на сайте ФНС России организован электронный доступ к таким стендам. Этот сервис позволяет получать любую информацию, размещенную на стенде вашей инспекции, в режиме онлайн, без личного посещения самой инспекции.
Ситуация: обязана ли налоговая инспекция по запросу организации бесплатно информировать ее о порядке открытия счетов в банках, об установлении лимитов остатка наличных денег в кассах, о взаимоотношениях организаций и банков?
Ответ: нет, не обязана.
Налоговая инспекция обязана бесплатно информировать организацию (в т. ч. письменно или в электронном виде):
- о порядке расчета и уплаты налогов (сборов);
- о законодательстве о налогах и сборах;
- о правах и обязанностях налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов);
- о полномочиях налоговых инспекций и их должностных лиц;
- о порядке заполнения налоговых деклараций.
Об этом говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ.
При этом разъяснения налоговой службы не должны противоречить позиции Минфина России, которая изложена в письмах, адресованных непосредственно данному ведомству (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, письмо ФНС России от 14 сентября 2007 г. № ШС-6-18/716). При информировании налогоплательщиков инспекции обязаны руководствоваться Административным регламентом, который утвержден приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н, а также Методическими рекомендациями, утвержденными приказом ФНС России от 13 июня 2013 г. № ММВ-7-6/196 (если обмен информацией организован в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи).
Кроме того, налоговая инспекция обязана бесплатно информировать организацию о действующих банковских реквизитах Казначейства России для уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов в Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-10/776 (подп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Разъяснения по вопросам открытия счетов в банках, установления лимитов остатка наличных денег в кассах и взаимоотношений организаций с банками к компетенции налоговой службы не относятся.
При этом установление правил ведения как наличных, так и безналичных расчетов на территории России относится к компетенции Банка России (ст. 4 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ).
Аналогичного мнения придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. № 09-17/022650).
Ситуация: обязана ли налоговая инспекция по запросу организации информировать ее об открытых банковских счетах должников?
Ответ: да, обязана, если организация предъявила в инспекцию исполнительный лист к должнику.
Если право организации на взыскание долга подтверждено судебным решением, то сведения о наличии банковских счетов должника могут быть предоставлены не только судебному приставу-исполнителю, но и организации-взыскателю. Возможность взыскателя обращаться за этими сведениями непосредственно в налоговую инспекцию прямо предусмотрена частями 8 и 9 статьи 69 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.
Чтобы получить информацию о банковских счетах должника, в инспекцию нужно подать соответствующий запрос и приложить к нему нотариально заверенную копию исполнительного листа, который подтверждает право организации на взыскание. Важно: исполнительный лист должен быть действующим, то есть с неистекшим сроком его предъявления к исполнению.
Получив эти документы, налоговая инспекция в течение следующих семи дней обязана предоставить организации сведения:
- о наименовании, ОГРН и местонахождении банков, в которых открыты счета должника;
- о номерах этих счетов.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 11 июня 2009 г. № МН-22-6/469.
При работе с налогоплательщиками налоговые инспекции должны исполнять и другие обязанности. Например, налоговая инспекция обязана:
- по просьбе налогоплательщиков ставить на декларациях (расчетах) отметки о приеме налоговой отчетности (п. 4 ст. 80 НК РФ);
- в течение пяти рабочих дней с момента получения соответствующего сообщения поставить организацию на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 84, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
- в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты по налогам и сборам сообщить об этом факте организации (п. 3 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
- в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения письменно информировать организацию о зачете или возврате излишне уплаченных сумм (п. 9 ст. 78, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
- в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения уведомлять организацию о принятом решении об уточнении платежа (абз. 6 п. 7 ст. 45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
При перемещении товаров через таможенную границу России права и обязанности налоговых инспекций исполняют таможенные органы (ст. 34 НК РФ). Например, таможня занимается возвратом излишне уплаченных платежей (ст. 147 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).
Регистрация организаций и предпринимателей
Помимо обязанностей, прямо установленных в Налоговом кодексе РФ, на налоговые инспекции возложены функции госрегистрации организаций и предпринимателей (п. 2 ст. 33 НК РФ, абз. 2 п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506). При этом по запросам организаций и граждан уполномоченные налоговые инспекции обязаны предоставлять им сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП (ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 ноября 2011 г. № 158н). Порядок предоставления сведений из государственных реестров представлен в письме ФНС России от 30 декабря 2010 г. № ПА-37-6/19020 и доведен до налоговых инспекций для обязательного применения.
Обжалование действий инспекции
Если налоговая инспекция превышает свои полномочия или не выполняет своих обязанностей, то организация может обжаловать ее действия (бездействие):
- в ФНС России или ее региональном управлении;
- в арбитражном суде.
Об этом говорится в пункте 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ.
Однако перед тем, как обратиться в суд, действия (бездействие) налоговой инспекции нужно попытаться обжаловать в региональном налоговом управлении. Раньше такой порядок был предусмотрен только для обжалования решений, принятых по результатам налоговых проверок. С 1 января 2014 года любые решения налоговых инспекций могут быть обжалованы в суде только после их обжалования в вышестоящем налоговом ведомстве (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Если организация обжалует действия (бездействие) налоговых органов в ФНС России, отслеживать принятое решение можно на официальном сайте налоговой службы в специальном разделе «Решения по жалобам». Информация о жалобе будет отражаться в виде решения ФНС России (кроме сведений, доступ к которым ограничен законодательством).
Ситуация: как обжаловать решение налоговой инспекции о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности, принятое по результатам проверки?
Решение налоговой инспекции о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности можно обжаловать в УФНС России и в арбитражном суде. Причем в судебном порядке такое решение можно обжаловать только после того, как организация обжаловала его в региональном налоговом управлении и ей было отказано в удовлетворении заявленных требований.
Прежде чем обратиться в суд, чтобы обжаловать решение инспекции, организация должна подать жалобу в региональное налоговое управление (УФНС России). Жалоба на решение, которое еще не вступило в силу, называется апелляционной. Решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности вступают в силу по истечении месяца со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если организация пропустила этот срок, она вправе подать в УФНС России обычную (не апелляционную) жалобу. Такая жалоба может быть подана в течение года со дня вынесения обжалуемого решения. Об этом сказано в пункте 1 статьи 138, пунктах 1 и 2 статьи 139, пунктах 1 и 2 статьи 139.1 Налогового кодекса РФ.
В обоих случаях документ следует составить в письменной форме и указать в нем информацию об инспекции, решение которой обжалуется, о самом заявителе, а также подробно описать причину жалобы и требования к вышестоящему налоговому ведомству. Состав сведений, которые должны быть указаны в жалобе (апелляционной жалобе), а также перечень документов, которые целесообразно к ней приложить, приведены в статье 139.2 Налогового кодекса РФ.
Подать жалобу (апелляционную жалобу) нужно в ту налоговую инспекцию, которая приняла обжалуемое решение. В течение трех рабочих дней после получения жалобы налоговая инспекция обязана передать ее в УФНС России вместе со всеми материалами дела (п. 1 ст. 139.1 НК РФ). Жалобу, направленную с нарушением этого порядка, региональное УФНС России рассматривать не будет. Даже если организация уложилась в срок, отведенный для подачи апелляции. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 июля 2007 г. № 03-02-07/1-350.
Если организация прилагает к жалобе (апелляционной жалобе) дополнительные документы, необходимо пояснить, почему эти документы не были представлены ранее: например, в ходе налоговой проверки (п. 4 ст. 140 НК РФ).
УФНС России должно рассмотреть жалобу (апелляционную жалобу) на решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности в течение месяца со дня ее получения. При необходимости руководитель (заместитель руководителя) УФНС России вправе продлить этот срок, но не более чем еще на один месяц. Об этом сказано в пункте 6 статьи 140 Налогового кодекса РФ.
По результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) УФНС России должно принять одно из следующих решений:
- оставить жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;
- отменить решение налоговой инспекции полностью или частично;
- отменить решение налоговой инспекции полностью и вынести новое.
Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса РФ.
О принятом решении УФНС России должно сообщить в письменной форме в течение трех дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК РФ). Если решение налоговой инспекции не было отменено, оно вступает в силу с даты его утверждения УФНС России. Если решение налоговой инспекции было изменено, оно вступает в силу (с учетом внесенных изменений) с даты принятия соответствующего решения УФНС России. Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ.
Если организация обжалует решение налоговой инспекции в судебном порядке, исковое заявление нужно подать в арбитражный суд по местонахождению ответчика (ст. 35 АПК РФ). То есть в арбитражный суд, на территории которого находится налоговая инспекция, чье решение обжалуется.
Исковое заявление можно подать в электронном виде. Порядок подачи документов в арбитражные суды в электронном виде утвержден постановлением Пленума ВАС РФ от 8 ноября 2013 г. № 80.
Исковое заявление нужно подать в суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о принятом по жалобе решении, или со дня, когда установленный срок рассмотрения жалобы истек (п. 3 ст. 138 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Если организацией пропущен срок для подачи искового заявления, она все равно может попытаться обжаловать решение инспекции в суде (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Для этого одновременно с исковым заявлением в суд нужно подать ходатайство о восстановлении пропущенного срока. Сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что при наличии уважительных причин суды обычно удовлетворяют такие ходатайства (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2007 г. № 8815/07, ФАС Московского округа от 28 июня 2007 г. № КА-А40/4473-07).
Арбитражный суд должен рассмотреть исковое заявление в течение трех месяцев с момента его подачи (ч. 1 ст. 200 АПК РФ). По итогам рассмотрения суд может вынести одно из двух решений:
- признать решение налоговой инспекции незаконными и обязать инспекцию принять иное решение;
- о полном или частичном отказе в удовлетворении требований организации.
Копия решения арбитражного суда в пятидневный срок со дня его принятия направляется заявителю и в налоговую инспекцию, которая приняла оспариваемое решение. Суд может также направить копию решения в региональное налоговое управление.
Такой порядок предусмотрен статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Если решение принято в пользу организации, налоговая инспекция обязана исполнить его после того, как оно вступит в законную силу.
Внимание: суд может отказать организации в удовлетворении иска, если решит, что досудебный порядок обжалования решения налоговой инспекции в УФНС России не соблюден.
В частности, такая ситуация возможна, когда организация подает апелляционную жалобу в УФНС России для частичной отмены решения налоговой инспекции, а затем в арбитражном суде пытается оспорить решение налоговой инспекции в полном объеме. В данном случае суд может сделать вывод о несоблюдении организацией досудебного порядка обжалования и станет рассматривать только ту часть решения, которую организация обжаловала в УФНС России.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих указанную позицию (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 июля 2010 г. № Ф09-5472/10-С2, Западно-Сибирского округа от 6 августа 2010 г. № А75-7261/2009, от 6 апреля 2010 г. № А27-12342/2009).
Вместе с тем, есть судебные решения, в которых суды занимают противоположную позицию. По их мнению, сам факт обжалования решения налоговой инспекции в региональном УФНС России свидетельствует о том, что досудебный порядок соблюден. При этом не имеет значения, обжаловано решение полностью или частично. Такая позиция отражена, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2010 г. № А13-5979/2009, от 15 апреля 2010 г. № А26-5099/2009.
Ситуация: как обжаловать действия (бездействие) налоговой инспекции?
Действия или бездействие налоговой инспекции можно обжаловать в региональном налоговом управлении или в арбитражном суде. Причем в судебном порядке действия (бездействие) налоговой инспекции можно обжаловать только после их обжалования в региональном УФНС России.
Если действия налоговой инспекции выходят за рамки ее полномочий или приводят к невыполнению возложенных на нее обязанностей, организация может обжаловать ее действия (бездействие) как в региональном налоговом управлении, так и в арбитражном суде. При этом сначала организация должна обратиться с жалобой именно в региональное УФНС России. И только если требования организации после подачи жалобы не будут удовлетворены, действия (бездействие) налоговой инспекции можно будет обжаловать в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ). Например, так придется поступить, если инспекция отказывается провести сверку расчетов с бюджетом или требует от организации документы, представление которых налоговым законодательством не предусмотрено.
Жалобу следует составить в письменной форме и указать в ней информацию об инспекции, действия которой обжалуются, о самом заявителе, а также подробно описать причину жалобы и требования к вышестоящему налоговому ведомству. Состав сведений, которые должны быть указаны в жалобе, а также перечень документов, которые целесообразно к ней приложить, приведены в статье 139.2 Налогового кодекса РФ.
Подать жалобу нужно в ту налоговую инспекцию, которая приняла обжалуемое решение. В течение трех рабочих дней после получения жалобы налоговая инспекция обязана передать ее в региональное налоговое управление вместе со всеми материалами дела (п. 1 ст. 139 НК РФ). Жалобу, направленную с нарушением этого порядка, региональное УФНС России рассматривать не будет. Даже если организация уложилась в срок, отведенный для подачи жалобы. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 июля 2007 г. № 03-02-07/1-350.
Срок подачи жалобы в УФНС России составляет один год со дня, когда организация узнала (должна была узнать) о нарушении своих прав.
УФНС России должно рассмотреть жалобу на действия налоговой инспекции в течение 15 дней со дня ее получения. При необходимости руководитель (заместитель руководителя) УФНС России вправе продлить этот срок, но не более чем еще на 15 дней. Об этом сказано в пункте 6 статьи 140 Налогового кодекса РФ.
По результатам рассмотрения жалобы УФНС России должно принять одно из следующих решений:
- оставить жалобу без удовлетворения;
- отменить ненормативный акт налоговой инспекции;
- признать действия или бездействие налоговой инспекции незаконными и вынести решение по существу.
Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса РФ.
Если по результатам рассмотрения жалобы в УФНС России требования организации не были удовлетворены, действия (бездействие) налоговой инспекции можно обжаловать в судебном порядке. Для этого подайте исковое заявление в арбитражный суд по местонахождению ответчика (ст. 35 АПК РФ). То есть в арбитражный суд, на территории которого находится налоговая инспекция, чье решение обжалуется.
Исковое заявление можно подать в электронном виде. Временный порядок подачи документов в арбитражные суды в электронном виде утвержден приказом ВАС РФ от 12 января 2011 г. № 1.
Исковое заявление нужно подать в суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о принятом по жалобе решении, или с даты истечения сроков рассмотрения жалобы (п. 3 ст. 138 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ).
Если организацией пропущен срок для подачи искового заявления, она все равно может попытаться обжаловать действия, бездействие инспекции в суде (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Для этого одновременно с исковым заявлением в суд нужно подать ходатайство о восстановлении пропущенного срока. Сложившаяся арбитражная практика свидетельствует о том, что при наличии уважительных причин суды обычно удовлетворяют такие ходатайства (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2007 г. № 8815/07, ФАС Московского округа от 28 июня 2007 г. № КА-А40/4473-07).
Арбитражный суд должен рассмотреть исковое заявление в течение двух месяцев с момента его подачи (ч. 1 ст. 200 АПК РФ). По итогам рассмотрения суд может вынести одно из двух решений:
- признать действия, бездействие налоговой инспекции незаконными и обязать инспекцию устранить допущенное нарушение прав организации;
- о полном или частичном отказе в удовлетворении требований организации.
Копия решения арбитражного суда в пятидневный срок со дня его принятия направляется заявителю и в налоговую инспекцию, которая совершила оспариваемые действия (бездействие). Суд может также направить копию решения в региональное налоговое управление.
Такой порядок предусмотрен статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Если решение принято в пользу организации, налоговая инспекция обязана исполнить его после того, как оно вступит в законную силу.
Ситуация: в какой срок налоговая инспекция обязана исполнить судебное решение (постановление), если организация отстояла свою позицию в арбитражном суде?
Налоговая инспекция обязана исполнять решения арбитражных судов после их вступления в законную силу (ч. 1 ст. 16 АПК РФ).
Сроки вступления решений арбитражных судов в силу установлены Арбитражным процессуальным кодексом РФ. Например:
- если налоговая инспекция не подала (не успела подать) апелляционную жалобу, то решение арбитражного суда первой инстанции вступает в силу по истечении одного месяца со дня его принятия (ч. 1 ст. 180 АПК РФ);
- постановление арбитражного суда апелляционной или кассационной инстанции вступает в силу в день принятия (ч. 1 ст. 180, ч. 5 ст. 271, ч. 5 ст. 289 АПК РФ).
Решения арбитражных судов, не связанные с возмещением из бюджета денежных средств, налоговая инспекция обязана исполнить в тот день, когда они были приняты. Такие решения вступают в силу немедленно (ч. 2 ст. 182 АПК РФ). Например, если суд отменил доначисление налогов в связи с нарушениями, выявленными в ходе камеральной проверки, то исключить оспоренные суммы из учетных данных налоговая инспекция обязана в тот же день, когда такое решение было принято (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24 июля 2003 г. № 73).
Решения арбитражных судов, связанные с возмещением из бюджета денежных средств, вступают в силу через месяц (если они не менялись и не обжаловались) (ч. 1 ст. 180 АПК РФ). Если сразу после этого инспекция не исполнит решение суда добровольно, организация может получить в суде исполнительный лист и потребовать возмещения в порядке, предусмотренном Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ. В некоторых случаях срок исполнения судебных решений прямо указан в Налоговом кодексе РФ. Например, зачесть излишне уплаченные налоги в счет недоимки инспекция обязана не позже чем через 10 рабочих дней после того, как соответствующее судебное решение вступило в силу (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Контроль уплаты страховых взносов
Кроме того, в организации могут проводиться проверки правильности исчисления и своевременности уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Уплата страховых взносов налоговым законодательством не регулируется. Такие проверки осуществляют территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России в соответствии с частью 1 статьи 3 и главой 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
