Организации, которые совершают операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, должны отчитаться об этом в декларации по НДС. Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Эта форму применяйте начиная с составления отчетности за I квартал 2015 года.
Специальные разделы декларации
Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрены:
- раздел 4 – для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
- раздел 5 – для отражения налоговых вычетов;
- раздел 6 – для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.
В этих же разделах отчитывайтесь об экспорте в государства – участники Таможенного союза. Для целей расчета НДС у российских организаций к экспорту товаров приравнивается:
- изготовление товаров, предназначенных для экспорта в страны – участницы Таможенного союза (п. 9 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
- передача товаров по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, а также по договорам товарного кредита или товарного займа (п. 11 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).
Заполнение декларации
Декларацию заполняйте по общим правилам оформления налоговой отчетности.
Суммы указывайте в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 15 раздела II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Коды операций
Для обозначения операций используйте коды, приведенные в приложении № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Так, при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза используйте коды:
- 1010422 – при вывозе товаров, реализация которых в России облагается НДС по ставке 10 процентов;
- 1010421 – при вывозе товаров, реализация в России которых облагается по ставке 18 процентов.
Раздел 4
В разделе 4 отражайте экспортные операции, по которым подтвердили право на применение нулевой ставки. В нем укажите:
- по строке 010 – код операции;
- по строке 020 – по каждому коду операции налоговую базу по подтвержденным экспортным операциям;
- по строке 030 – по каждому коду операции сумму вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для ведения подтвержденных экспортных операций;
- по строке 040 – по каждому коду операции сумму НДС, ранее исчисленную по этим операциям, когда экспорт не был еще подтвержден;
- по строке 050 – по каждому коду операции восстанавливаемую сумму входного НДС, ранее принятую к вычету, когда экспорт не был еще подтвержден.
Строки 040 и 050 раздела 4 нужно заполнить в том случае, если ранее организация не смогла вовремя подтвердить экспорт.
Строки 070 и 080 заполняйте при возврате товаров, по которым не подтвердили право на применение нулевой ставки. По строке 070 отразите сумму корректировки налоговой базы, а по строке 080 – сумму корректировки налоговых вычетов. Данные строки нужно заполнить в том налоговом периоде, в котором организация-экспортер признала возврат товаров (стороны согласовали возврат).
Если изменилась цена экспортированных товаров, по которым подтвердили нулевую ставку, суммы корректировки укажите по строкам 100 (при увеличении) и 110 (при уменьшении). Корректировку отражайте в том налоговом периоде, в котором организация-экспортер признала изменение цен.
По строке 120 отразите сумму налога к возмещению:
| Строка 120 = (Строки 030 + Строки 040) – (Строки 050 + Строки 080) | | | | |
По строке 130 отразите сумму налога к уплате:
| Строка 130 = (Строки 050 + Строки 080) – (Строки 030 + Строки 040) | | | | |
Об этом сказано в разделе IX Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Ситуация: как в разделе 4 декларации по НДС отразить сумму НДС со стоимости услуг таможенного брокера, который проводит таможенное оформление экспорта товаров? Брокер работает по договору возмездного оказания услуг. Для экспортируемых товаров установлены разные ставки НДС
Сумму налогового вычета по брокерским услугам нужно распределить.
Услуги таможенных брокеров могут облагаться НДС либо по нулевой ставке, либо по ставке 18 процентов. Нулевую ставку можно применять только в том случае, если брокер оказывает услуги в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Об этом сказано в письме Минфина России от 14 августа 2015 г. № 03-07-08/46977. В рассматриваемой ситуации такого договора нет, поэтому применяется налоговая ставка 18 процентов. Поскольку входной налог, предъявленный брокером, одновременно относится к товарам, облагаемым НДС по разным ставкам, при заполнении раздела 4 его сумму надо распределить.
Дело в том, что в разделе 4 отражаются:
- с кодом 1011410 – операции по реализации на экспорт товаров, по которым установлена ставка НДС 18 процентов;
- с кодом 1011412 – операции по реализации на экспорт товаров, по которым установлена ставка НДС 10 процентов.
Коды операций указываются по строке 010 раздела 4 декларации по НДС. По строке 020 этого раздела отражается налоговая база по подтвержденным экспортным операциям, а по строке 030 – сумма налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления этих операций.
Такие указания содержатся в пунктах 41.1–41.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Об отражении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), которые одновременно относятся к операциям с кодами 1011410 и 1011412, в Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558, ничего не сказано. Однако чтобы корректно заполнить декларацию, сумму таких налоговых вычетов следует распределить пропорционально налоговым базам по операциям с кодами 1011410 и 1011412. Для этого воспользуйтесь следующими формулами:
| Сумма налогового вычета по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт товаров, не указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ | = | Сумма налогового вычета по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт товаров, указанным и не указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ __________________________________________ | × | Стоимость реализованных на экспорт товаров, не указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ |
| Общая стоимость реализованных на экспорт товаров, указанных и не указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ |
| Сумма налогового вычета по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт товаров, указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ | = | Сумма налогового вычета по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт товаров, указанным и не указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ | – | Сумма налогового вычета по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт товаров, не указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ |
Полученные после распределения суммы налоговых вычетов отразите по строке 030 раздела 4 декларации по НДС по соответствующему коду операции.
Пример отражения в разделе 4 декларации по НДС суммы НДС со стоимости брокерских услуг, связанных с экспортом товаров, указанных и не указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ
ООО «Альфа» заключило контракт на поставку в Финляндию:
- детской одежды из натуральной овчины и кролика (ставка НДС установлена в размере 10% (абз. 3 подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ));
- изделий из натуральной кожи и натурального меха (ставка НДС установлена в размере 18%).
Общая стоимость экспортного контракта – 16 000 000 руб. При этом стоимость детской одежды составляет 3 200 000 руб., стоимость изделий из натуральной кожи и натурального меха – 12 800 000 руб.
Для таможенного оформления товаров «Альфа» воспользовалась услугами таможенного брокера. Стоимость брокерских услуг составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.
В установленный срок организация собрала все необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки. Сумму НДС со стоимости брокерских услуг бухгалтер «Альфы» распределил пропорционально стоимости детской одежды и изделий из натуральной кожи и натурального меха.
В разделе 4 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал:
1) по строке с кодом 1011410 (реализация товаров, не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ):
- по строке 020 (налоговая база) – 12 800 000 руб.;
- по строке 030 (налоговые вычеты) – 14 400 руб. (18 000 руб. : 16 000 000 руб. × 12 800 000 руб.);
2) по строке с кодом 1011412 (реализация товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ):
- по строке 020 (налоговая база) – 3 200 000 руб.;
- по строке 030 (налоговые вычеты) – 3600 руб. (18 000 руб. – 14 400 руб.).
Раздел 5
Раздел 5 заполняйте в декларации того периода, когда возникло право на вычет НДС по экспортным операциям (ранее подтвержденным и не подтвержденным). Например, если ранее собрали документы и подтвердили нулевую ставку, но не выполнили условия для применения вычета.
По строке 010 укажите год, в котором была сдана декларация, где отражались операции по реализации товаров. По строке 020 – код налогового периода согласно приложению № 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Раздел 5 заполните отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены в показателях по строкам 010 и 020.
Укажите:
- по строке 030 – код операции;
- по строке 040 – налоговую базу, относящуюся к уже подтвержденным экспортным операциям (т. е. по которым в налоговую инспекцию был сдан раздел 4, но принять которые к вычету в тот момент было нельзя);
- по строке 050 – сумму входного НДС, относящуюся к подтвержденному экспорту;
- по строке 060 – налоговую базу, относящуюся к неподтвержденному экспорту (т. е. по которому в налоговую инспекцию уже был сдан раздел 6, но принять который к вычету в тот момент было нельзя, например, при отсутствии счета-фактуры);
- по строке 070 – сумму входного НДС, относящуюся к неподтвержденному экспорту.
Такие указания содержатся в разделе X Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Раздел 6
Раздел 6 предназначен для отражения операций, по которым истек срок подачи документов, подтверждающих право применения нулевой ставки НДС.
Продолжительность этого срока составляет 180 календарных дней. В отношении экспортируемых товаров 180-дневный срок отсчитывается:
- с даты отгрузки (при поставках в страны – участницы Таможенного союза) (п. 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
- со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (при поставках в другие страны) (п. 9 ст. 165 НК РФ).
В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров в Россию), порядок определения 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).
По строке 010 укажите код операции. По каждому коду операции заполняйте строки 020–040.
По строке 020 отразите налоговую базу.
По строке 030 укажите сумму НДС, рассчитанную исходя из налоговой базы по строке 020 и ставки НДС (10 или 18%).
По строке 040 отражаются суммы налоговых вычетов:
- входной НДС, уплаченный продавцу;
- НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию;
- НДС, уплаченный налоговым агентом при приобретении товаров, работ, услуг.
Строки 050–060 заполните только на первой странице, на остальных поставьте прочерки.
По строке 050 отразите общую сумму НДС (сумма всех строк 030 по каждому коду операции).
По строке 060 поставьте суммированный показатель строк 040 по каждому коду операции.
Если часть товаров покупатель вернул экспортеру, заполните строки 080–100:
- по строке 080 – сумма, на которую уменьшается налоговая база;
- по строке 090 – корректировка НДС (сумма, на которую уменьшается исчисленный НДС);
- по строке 100 – сумма НДС, которую нужно восстановить (ранее была принята к вычету).
При увеличении или уменьшении цены заполните строки 110–150:
- по строке 120 – сумма, на которую увеличивается налоговая база;
- по строке 130 – сумма, на которую увеличивается НДС;
- по строке 140 – сумма, на которую уменьшается налоговая база;
- по строке 150 – сумма, на которую уменьшается НДС.
Сумму НДС к уплате в бюджет для строки 160 рассчитайте так:
| Строка 160 = (строка 050 + строка 100 + строка 130) – (строка 060 + строка 090 + строка 150) | | | | |
Сумму возмещения НДС для строки 170 считайте следующим образом:
| Строка 170 = (строка 060 + строка 090 + строка 150) – (строка 050 + строка 100 + строка 130) | | | | |
Суммы НДС к уплате (уменьшению), отраженные в разделах 4–6, учтите при заполнении раздела 1 декларации по НДС (п. 34.3, 34.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Разделы 8 и 9
В раздел 8 внесите сведения из книги покупок по тем операциям, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.
В разделе 9 декларации укажите сведения из книги продаж. Подробнее о порядке заполнения разделов 8 и 9 см. Как составить и сдать декларацию по НДС.
Если в книгу покупок или в книгу продаж были внесены изменения, нужно будет заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9.
Пример заполнения декларации по НДС по экспортным операциям
ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели (код ОКВЭД 36.1). Операций на внутреннем рынке, которые должны быть отражены в декларации по НДС за I квартал 2016 года, организация не совершала.
У «Альфы» заключен долгосрочный контракт на поставку в Финляндию мебели собственного производства.
В январе 2016 года по этому контракту «Альфа» поставила:
- детские кровати (ставка НДС – 10%) (абз. 5 подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ) – на сумму 7 800 000 руб.;
- деревянные шкафы (ставка НДС – 18%) – на сумму 10 000 000 руб.
Общая стоимость экспортного контракта составила 17 800 000 руб.
Для таможенного оформления товаров «Альфа» воспользовалась услугами таможенного брокера. Стоимость брокерских услуг составила 141 600 руб., в том числе НДС – 21 600 руб.
В феврале 2016 года организация собрала все необходимые документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки, и приняла к вычету сумму входного НДС, предъявленного ей при приобретении материалов для изготовления экспортной продукции:
- со стоимости материалов для детских кроватей – 57 800 руб.;
- со стоимости материалов для деревянных шкафов – 89 350 руб.
Сумму НДС со стоимости брокерских услуг бухгалтер «Альфы» распределил пропорционально стоимости детских кроватей и деревянных шкафов. Сумма НДС, принимаемая к вычету по каждой товарной позиции, составляет:
- по шкафам – 12 135 руб. (21 600 руб. × 10 000 000 руб.: (7 800 000 руб. + 10 000 000 руб.));
- по кроватям – 9465 руб. (21 600 руб. × 7 800 000 руб.: (7 800 000 руб. + 10 000 000 руб.)).
В феврале 2016 года «Альфа» получила счет-фактуру на транспортные расходы (стоимость – 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб.) по экспортной операции, совершенной в ноябре 2015 года. Тогда организация реализовала продукцию стоимостью 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов по этой операции, собран в декабре 2015 года, сумма вычета по сырью и материалам, израсходованным на производство экспортной продукции, отражена в декларации по НДС за IV квартал 2015 года.
Помимо этого в феврале 2016 года у «Альфы» истек срок (180 календарных дней), отведенный для сбора документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, совершенной в III квартале 2015 года. С неподтвержденной экспортной выручки бухгалтер организации начислил НДС по ставке 18 процентов. Одновременно он подготовил уточненную декларацию по НДС за III квартал 2015 года. Помимо ранее отраженных в декларации сведений, бухгалтер заполнил раздел 6. В нем по операции с кодом 1010401 он показал налоговую базу (912 300 руб.), начисленную сумму НДС (164 214 руб.) и сумму налогового вычета (90 000 руб.).
Заполнение декларации по НДС за I квартал 2016 года бухгалтер «Альфы» начал с титульного листа. На нем он указал общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации – 214.
Затем бухгалтер заполнил раздел 4, в котором указал:
1) по коду 1010410 (реализация товаров, не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ):
- по строке 020 (налоговая база) – 10 000 000 руб.;
- по строке 030 (налоговые вычеты) – 101 485 руб. (89 350 руб. + 12 135 руб.);
2) по коду 1010412 (реализация товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ):
- по строке 020 (налоговая база) – 7 800 000 руб.;
- по строке 030 (налоговые вычеты) – 67 265 руб. (57 800 руб. + (21 600 руб. – 12 135 руб.));
3) по строке с кодом 120:
- 168 750 руб. – сумму налога, исчисленную к уменьшению по данному разделу.
После этого бухгалтер заполнил раздел 5. В нем он указал сумму НДС, принятую к вычету по транспортным услугам, в сумме 18 000 руб.
Закончил составление декларации бухгалтер заполнением раздела 1. В нем он обозначил общую сумму налога к возмещению по декларации – 186 750 руб. (168 750 руб. + 18 000 руб.).
Налоговая декларация по НДС за I квартал 2016 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией 22 апреля 2015 года в налоговую инспекцию.
Ситуация: когда нужно сдать декларацию по НДС по экспортным операциям?
Разделы декларации, предусмотренные для экспортных операций, сдавайте в составе общей налоговой декларации.
Начиная с 1 января 2015 года декларации по НДС подавайте в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Под истекшим налоговым периодом следует понимать квартал, в котором организация собрала документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки. Подтверждающие документы сдавайте одновременно с декларацией.
Для сбора документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, организации отводится 180 календарных дней:
- с момента выпуска товаров в процедуре экспорта в страны, которые не входят в Таможенный союз;
- с момента отгрузки товаров в страну – участницу Таможенного союза.
Такой срок установлен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, пунктом 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.
Окончание 180-дневного срока, отведенного на сбор документов, связывается не с установленным сроком подачи декларации, а с налоговым периодом, в котором этот срок истекает. Если полный пакет подтверждающих документов собран организацией в срок, не превышающий 180 календарных дней, экспортные операции отражайте в разделе 4 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов. Независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода.
Например, 180-дневный срок, отведенный для сбора документов, истекает 20 ноября 2015 года. Фактически документы, необходимые для подтверждения права на нулевую ставку НДС, были собраны 15 октября 2015 года. В этом случае право на применение нулевой налоговой ставки должно быть заявлено в декларации по НДС за IV квартал 2015 года, которую нужно сдать не позднее 25 января 2016 года. Если бы документы были собраны хотя бы на день позже (21 ноября 2015 года), то оснований для отражения экспортной операции в декларации за IV квартал у организации бы не было.
Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-08/108, от 6 октября 2010 г. № 03-07-15/131 и от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/137.
Куда и как сдавать декларацию
Декларацию сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 5 ст. 174 НК РФ). Способ подачи декларации – единственный: в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора. Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 174 и пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Приложения к декларации
К декларации приложите документы, подтверждающие право организации на применение нулевой налоговой ставки (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Документы, которые нужно представить при экспорте товаров (предметов лизинга) в страны – участницы Таможенного союза, перечислены в пункте 4 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.
Документы, которые подтверждают оказание услуг по переработке давальческого сырья, ввезенного из стран – участниц Таможенного союза, и последующий вывоз в другие страны, перечислены в пункте 32 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.
Если организация подает уточненную декларацию, повторно представлять такие документы не нужно. Однако для этого должны быть выполнены два условия:
- в уточненной декларации не затрагивается расчет налога по ставке 0 процентов;
- документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки, были поданы раньше – вместе с первичной декларацией.
Ситуация: как доказать, что документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, организация собрала в истекшем квартале? В уточненную декларацию включили ранее не заявленные экспортные операции.
Подайте в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают даты:
- регистрации таможенных деклараций (с отметками таможни);
- поступления в организацию транспортных и товаросопроводительных документов (с отметками таможни).
Даты, когда документы поступили или их зарегистрировали, есть в журналах регистрации договоров, входящей корреспонденции, в файлах деловой переписки с контрагентами, в регистрах бухучета и т. п. Подготовьте копии или выписки из этих документов. Если все даты приходятся на один квартал, значит, именно в этом квартале появилось право применять нулевую ставку НДС.
Подавать или не подавать доказательства того, в какой момент документы по экспорту собраны, – право организации (п. 4 ст. 88 НК РФ). В ходе камеральной проверки уточненной декларации инспекторы могут затребовать документы, подтверждающие именно право на нулевую ставку НДС. Это, например, контракты, таможенные декларации, транспортные и товаросопроводительные документы. Так установлено пунктами 7, 8.1, 9.1 статьи 88 и статьей 165 Налогового кодекса РФ. Перечень дополнительных документов для запроса строго ограничен. Сведений о дате поступления документов в организацию в этом перечне нет.
Ситуация: нужно ли подавать уточненную декларацию по НДС, если в установленный срок организация не собрала документы, подтверждающие факт экспорта товаров?
Да, нужно.
Определять налоговую базу по экспортным операциям нужно:
- если экспорт подтвержден – на последний день квартала, в котором организация собрала подтверждающие документы (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ);
- если экспорт не подтвержден – на дату отгрузки товаров (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если покупатель рассчитывается в иностранной валюте, то в обоих случаях налоговую базу определяйте в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 153, п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если не успели собрать подтверждающие документы в течение 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (с момента отгрузки – при экспорте в страны – участницы Таможенного союза), начисляйте НДС по ставке 18 или 10 процентов (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, абз. 2 п. 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). В этом случае товары облагаются НДС как реализованные на внутреннем рынке, поэтому налог нужно начислить в том периоде, когда организация их отгрузила (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Одновременно организация имеет право на общих основаниях принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным для неподтвержденной экспортной поставки (п. 3 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-15/131).
Налоговую базу и НДС к уплате отразите в уточненной налоговой декларации. Помимо ранее заполненных разделов, включите в нее раздел 6. Если в разделе 6 покажете сумму НДС к уплате, то перед подачей уточненной декларации перечислите в бюджет недостающую сумму налога и пеней (ст. 75 НК РФ). Подробнее о порядке начисления пеней см. Как рассчитать НДС при неподтвержденном экспорте, Как рассчитать НДС, если не подтвержден экспорт в страны-участницы Таможенного союза.
В раздел 1 декларации внесите уточнения, связанные с пересчетом суммы НДС в разделе 6. Это следует из пунктов 34.3 и 34.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Пример отражения экспортных операций в декларации по НДС. В течение 180 календарных дней после таможенного оформления товаров документы, подтверждающие экспорт, не собраны
3 октября 2015 года ООО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 30 000 долл. США.
В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.
Древесина была отгружена покупателю 20 октября 2015 года. Это подтверждено отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 26 октября 2015 года.
Условный курс доллара США на даты совершения операций составил:
- 20 октября 2015 года – 50,41 руб./USD;
- 26 октября 2015 года – 50,52 руб./USD.
Спустя 180 календарных дней (17 апреля 2016 года) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому в декларации за II квартал 2016 года бухгалтер организации начислил НДС по ставке 18 процентов с суммы экспортной выручки в рублях на дату отгрузки. Одновременно бухгалтер «Альфы» подготовил уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2015 года по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Помимо ранее отраженных в декларации сведений, бухгалтер заполнил раздел 6. В нем по операции с кодом 1011410 он показал:
- налоговую базу – 1 512 300 руб. (30 000 USD × 50,41 руб./USD);
- начисленную сумму НДС – 272 214 руб. (1 512 300 руб. × 18%);
- налоговый вычет – 90 000 руб.
По строке 160 раздела 6 показана сумма НДС к уплате – 182 214 руб. (272 214 руб. – 90 000 руб.).
Раздел 1 декларации бухгалтер уточнил на сумму НДС к уплате, начисленную по неподтвержденному экспорту.
Перед подачей уточненной декларации «Альфа» перечислила в бюджет образовавшуюся недоимку и пени за несвоевременную уплату налога.
