Налоги с юридических лиц » НДС

Как оформить УПД (УКД)

<< Начало

Дата составления УПД (УКД)

 

В форме УПД могут быть зафиксированы три даты:

  • в строке 1 «Счет-фактура» – дата составления УПД;
  • в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» – дата совершения хозяйственной операции, например дата передачи товаров продавцом покупателю;
  • в строке 16 «Дата получения (приемки)» – дата подтверждения принимающей стороной, что обязательства по договору исполнены. Например, дата приемки товаров покупателем или дата подписания заказчиком акта приемки-передачи выполненных работ (если такой акт составлялся).

 

По общему правилу первичный документ нужно составлять непосредственно в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после нее (п. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому продавец может оформить УПД либо в день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав), либо позднее, если по каким-то причинам вовремя это сделать не удалось. В первом случае дата составления УПД по строке 1 «Счет-фактура» будет совпадать с датой, указанной в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)». А во втором – нет.




 

Что касается УКД, то этот документ, как и корректировочный счет-фактуру, продавец должен выставить покупателю в течение пяти календарных дней:

  • либо с того дня, когда покупатель был уведомлен об изменении показателей (если возможность такого изменения предусмотрена договором);
  • либо с того дня, когда покупатель подтвердил свое согласие на изменения (если возможность изменений договором не предусматривалась).

 

Это следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

 

В форме УКД могут быть отражены две даты:

  • в строке 1 – дата составления УКД;
  • в строке 13 – дата согласования изменений покупателем.

 

Если согласие покупателя на изменение стоимости не требуется (в УКД заполнена строка 9 «Уведомляю об изменении стоимости»), то датой выставления УКД будет дата, указанная в строке 1. То есть дата, когда продавец зафиксировал выполнение предусмотренных договором условий, необходимых для изменения стоимости.

 

Если же согласие покупателя на изменение стоимости требуется (в УКД заполнена строка 8 «Предлагаю изменить стоимость»), то датой выставления УКД будет дата, указанная в строке 13. Дело в том, что в день составления УКД продавец формирует лишь предложение об изменении стоимости. А основание для того, чтобы скорректировать налоговую базу и сумму вычета по НДС, появится, только когда покупатель согласует это предложение (заполнит строку 12). При этом дата составления УКД (строка 1) может быть ранее даты согласования изменений покупателем (строка 13).

 

Об этом сказано в приложениях 3 и 5 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86.

 

 

Регистрация универсальных документов у продавца

 

УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, независимо от статуса, присвоенного документу, продавец должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур и книге продаж за тот квартал, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг). При этом под периодом реализации следует понимать квартал, в котором определяется налоговая база по НДС. Он может определяться по факту:

  • отгрузки (например, при реализации товаров);
  • приемки (например, при сдаче заказчику выполненных работ).

 

УПД, которые решили использовать в качестве счетов-фактур, можете нумеровать в единой хронологии с обычными счетами-фактурами.

 

УПД, в котором обязательные реквизиты счета-фактуры не заполнены, выполняют роль только первичного документа. Они не могут быть использованы в качестве счета-фактуры, поэтому регистрировать их не требуется. Такие документы нужно нумеровать обособленно.

 

Независимо от того, когда был составлен УПД, при его регистрации в книге продаж в графе 1 «Дата и номер счета-фактуры продавца» укажите дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура» УПД.

 

Об этом сказано в приложении 5 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

 

УКД регистрируйте по правилам, установленным для регистрации корректировочных счетов-фактур. При этом дату регистрации определяйте как дату выставления УКД.

 

Особенности регистрации УКД в книге продаж приведены в приложении 5 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86.

 

 

Регистрация универсальных документов у покупателя

 

УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, покупатель (заказчик) должен в хронологическом порядке регистрировать в книге покупок.

 

УПД, в которых не заполнены обязательные реквизиты счета-фактуры, в журнале учета и книге покупок регистрировать нельзя.

 

В книге покупок регистрируйте УПД в том квартале, в котором у организации появилось право на вычет НДС. В графе 2 «Дата и номер счета-фактуры продавца» книги покупок укажите дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура». А в графе 4 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг) имущественных прав» укажите дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки)».

 

Об этом сказано в приложении 5 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

 

УКД регистрируйте по правилам, установленным для регистрации корректировочных счетов-фактур. Особенности регистрации УКД в книге покупок приведены в приложении 5 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86.

 

 

Пример заполнения и регистрации универсального передаточного документа со статусом 1

В учетной политике ООО «Торговая фирма "Гермес"» закреплено, что при оформлении операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), организация использует универсальный передаточный документ (УПД).

Между «Гермесом» и ООО «Альфа» заключен договор от 15 февраля 2016 г. № 72 на поставку партии печенья (800 упаковок) стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

23 февраля товар был отгружен и вывезен покупателем со склада «Гермеса». В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы» УПД № 15.

Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал выставленный УПД в книге продаж за I квартал. В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» бухгалтер «Гермеса» указал № 15 и дату 23 февраля 2016 года.

«Альфа» оприходовала печенье 23 февраля 2016 года. Полученный от «Гермеса» УПД бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге покупок. В графах 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» и 8 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав)» бухгалтер «Альфы» указал 23 февраля 2016 года.

 

Пример заполнения и регистрации универсального корректировочного документа со статусом 1

В учетной политике ООО «Торговая фирма "Гермес"» закреплено, что при оформлении операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), и при корректировке стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) организация использует универсальный передаточный документ (УПД) и универсальный корректировочный документ (УКД).

Между «Гермесом» и ООО «Альфа» заключен договор от 2 ноября 2015 г. № 105 на поставку партии печенья (1000 упаковок по цене 1475 руб. за упаковку) стоимостью 1 475 000 руб. (в т. ч. НДС – 225 000 руб.). В договоре есть условие, согласно которому при определенных условиях цена товара может измениться.

6 ноября товар был отгружен и вывезен покупателем со склада «Гермеса». В этот же день бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы» УПД № 155.

12 января 2016 года (т. е. после отгрузки) цена печенья увеличилась с 1475 руб. до 1534 руб. за упаковку. Бухгалтер «Гермеса» выставил в адрес «Альфы» УКД № 7 с уведомлением об изменении цены.

Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал выставленный УКД в книге продаж за I квартал 2016 года. В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» бухгалтер «Гермеса» указал дату 12 января 2016 года.

Полученный от «Гермеса» УКД бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге покупок за I квартал 2016 года. В графах 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» и 8 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав)» бухгалтер «Альфы» указал 12 января 2016 года.

 

 

Подтверждение доходов продавца на основании УПД

 

Статус УПД (1 или 2) не влияет на налоговый учет доходов и расходов, то есть его нужно вести в общем порядке.

 

Если право собственности на груз переходит в момент его передачи покупателю или перевозчику, то выручку признавайте на дату оформления отпуска груза. То есть либо на дату, указанную в строке 1 «Счет-фактура», либо на более позднюю дату, указанную в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)».

 

Если право собственности на груз переходит в момент его вручения покупателю, то выручку признавайте на дату оформления получения груза. То есть на дату, указанную в строке 16 «Дата получения (приемки)».

 

При реализации результатов работ, услуг или имущественных прав датой признания выручки считайте дату оформления обеими сторонами факта приемки-передачи. То есть наиболее позднюю из дат, указанных в строках 1 «Счет-фактура», 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» или 16 «Дата получения (приемки)».

 

Если, помимо УПД, при реализации товаров (работ, услуг) стороны составляли другие документы (например, акты, товарные чеки, отчеты и т. п.), то признать выручку нужно на дату того документа, который оформили раньше.

 

Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

 

 

Подтверждение расходов покупателя на основании УПД

 

Ресурсы, полученные по УПД, нужно отразить в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ. В зависимости от того, каким критериям они соответствуют.

 

Расходы, связанные с приобретением этих ресурсов, учитывайте по общим правилам. Важная деталь: дата признания расходов, подтвержденных УПД, не может быть раньше той, что значится в строке 16 «Дата получения (приемки)».

 

Об этом сказано в приложении 6 к письму ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96.

 

Расходы, подтвержденные УПД, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету при любой системе налогообложения (письмо ФНС России от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987).

 

 

Отражение доходов (расходов) из-за изменения цены у продавца

 

Если продавец снизил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), он может уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль. При этом подавать уточненную декларацию за период, когда состоялась первоначальная отгрузка, не обязательно. В зависимости от условий договора корректировку можно сделать:

  • либо в том периоде, когда были выполнены предусмотренные договором условия, необходимые для изменения стоимости (на дату, указанную в строке 1 УКД);
  • либо в том периоде, когда покупатель согласовал не предусмотренное договором изменение стоимости (на дату, указанную в строке 13 УКД).

 

Если продавец повысил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), он обязан увеличить налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором были признаны доходы от реализации по первоначальному договору.

 

Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86.

 

 

Отражение доходов (расходов) из-за изменения цены у покупателя

 

Если стоимость приобретенных ресурсов не была отнесена на расходы, покупатель должен внести изменения только в регистры налогового учета (например, изменить покупную стоимость товаров, хранящихся на складе). Подавать уточненные декларации по налогу на прибыль в этом случае не требуется.

 

Если же стоимость приобретенных ресурсов включалась в состав расходов, то порядок действия покупателя зависит от того, увеличилась или уменьшилась стоимость.

 

Если продавец повысил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупатель может уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль. При этом подавать уточненную декларацию не обязательно. В зависимости от условий договора корректировку можно сделать:

  • либо в том периоде, когда он получил уведомление о предусмотренном договором изменении стоимости (на дату, указанную в строке 1 УКД);
  • либо в том периоде, когда покупатель согласовал не предусмотренное договором изменение стоимости (на дату, указанную в строке 13 УКД).

 

Если продавец снизил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупатель обязан увеличить налоговую базу в том периоде, в котором эти ресурсы были включены в состав расходов. Важно: если потребуется внести изменения в данные за прошлый отчетный (налоговый) период, необходимо будет сдать уточненную налоговую декларацию.

 

Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86.


По материалам открытых источников