Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Момент признания отдельных доходов и расходов по налогу на прибыль методом начисления

 

Доходы:

Расходы:

 




Вид дохода/расхода

Дата признания в налоговом учете

Основание

Доходы 

Доходы от реализации

Доход от реализации имущества (работ, услуг, имущественных прав)

Дата перехода права собственности при реализации имущества (кроме объектов недвижимости) или дата передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг, а также имущественных прав

Дата передачи недвижимого имущества, указанная в передаточном акте при реализации недвижимого имущества

Дата прекращения обязательств зачетом при реализации ценных бумаг

Дата получения частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения

п. 3 ст. 271 НК РФ

Доход от реализации работ, услуг, имущественных прав, относящийся к нескольким отчетным (налоговым) периодам 

Признавайте доход частями в течение всего периода, к которому он относится. Порядок распределения дохода организация разрабатывает самостоятельно

п. 2 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы

Доход от сдачи имущества
в аренду или предоставления прав на интеллектуальную собственность

Одна из следующих дат:
– дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров;
– дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, счетов-фактур);
– последний день отчетного (налогового) периода

подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ

Неустойка (штраф, пени), причитающаяся за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров

Дата признания должником (при добровольном возмещении) или дата вступления в силу решения суда (при возмещении через суд)

подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ

Причитающиеся суммы возмещения убытка (ущерба)

Стоимость имущества, работ, услуг, полученных безвозмездно

Дата подписания акта приема-передачи имущества (если получены вещественные активы) или поступления денежных средств (если получены деньги) или дата подписания акта приемки-сдачи работ, услуг (если оказаны услуги или выполнены работы)

подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК РФ

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде

Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)

подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ

Положительная курсовая разница от переоценки валюты и валютной
задолженности

Наиболее ранняя из следующих дат:
– дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте);
– последнее число текущего месяца

подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ

Положительная курсовая разница от переоценки стоимости драгоценных металлов

и требований (обязательств), выраженных в таких металлах

Наиболее ранняя из следующих дат:
– дата совершения операции с драгметаллами;
– последнее число текущего месяца

подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ

Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств

Дата составления акта ликвидации основного средства

подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ

Положительные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России

Дата перехода права собственности на валюту

подп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ

Суммы восстановленных резервов

Последний день отчетного (налогового) периода

подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ

Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других организаций (в денежной форме)

Дата поступления денег на расчетный счет (в кассу)

подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ

Внереализационные доходы

Дивиденды в неденежной форме

Дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или другому документу о передаче недвижимости,

дата перехода права собственности на иное имущество (в т. ч. ценные бумаги)

подп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ

Проценты, причитающиеся по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода

Если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке:

  • последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода – по процентам, начисленным исходя из фиксированной ставки;
  • дата исполнения обязательства – по процентам, фактически полученным исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца – дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

п. 6 ст. 271 НК РФ

Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности)

Последний день отчетного (налогового) периода

подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ

Прибыль контролируемой иностранной компании

31 декабря года, следующего за тем, в котором была получена прибыль контролируемой иностранной компании

подп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ

Расходы 

Материальные расходы

Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг)

Дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). При этом покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца

абз. 2 п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды

Дата передачи в эксплуатацию

подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ

Расходы на работы, услуги
производственного характера, выполненные сторонними подрядчиками

Дата подписания акта приемки-передачи работ, услуг.

Датой признания расходов по длящимся услугам может быть последнее число месяца, за который они оказаны. В частности, это допустимо, если акт об оказании услуг подписан в следующем месяце. Но чтобы воспользоваться такой возможностью, требуется выполнение двух условий:

– акт должен быть составлен до подачи декларации по налогу на прибыль;

– в акте должен быть указан месяц, за который оказаны услуги 

абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ;

письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971

Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда

Ежемесячно, в последний день месяца

п. 4 ст. 272 НК РФ

Расходы на формирование резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет

Дата начисления расходов на формирование резерва (ежемесячно)

подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 1 и 6 ст. 324.1 НК РФ

Суммы платежей (взносов) по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)

Дата перечисления (выплаты из кассы) страховых взносов по условиям договора

Равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (если договор заключен на срок более одного отчетного периода и взнос перечислен разовым платежом)

Равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (если договор заключен на срок более одного отчетного периода и взносы перечисляются в рассрочку) 

п. 6 ст. 272 НК РФ

Амортизация

Суммы амортизационных отчислений 

Ежемесячно, в последний день месяца

п. 3 ст. 272 НК РФ

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы на ремонт основных средств

Период, в котором они были осуществлены, кроме случая, когда расходы производятся за счет резерва под предстоящий ремонт основных средств

п. 5 ст. 272 НК РФ

Расходы на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств

Дата начисления расходов на формирование резерва (равными долями в последний день отчетного (налогового) периода)

подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 324 НК РФ

Расходы по обязательному и добровольному страхованию

Если договор действует в течение одного отчетного периода, расходы признаются единовременно на дату перечисления (выплаты из кассы) каждого страхового взноса по условиям договора

п. 6 ст. 272 НК РФ

Если договор действует в течение нескольких отчетных периодов, расходы признаются:

1) в случае разового платежа – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде

2) в случае уплаты взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде

Расходы в виде сумм налогов и сборов, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ

Дата начисления налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и других обязательных платежей

подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги)

Одна из следующих дат:

– дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров;

– дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, актов выполненных работ (оказанных услуг));

– последнее число отчетного (налогового) периода.

Датой признания расходов по длящимся услугам может быть последнее число месяца, за который они оказаны. В частности, это допустимо, если акт об оказании услуг подписан в следующем месяце. Но чтобы воспользоваться такой возможностью, требуется выполнение двух условий:

– акт должен быть составлен до подачи декларации по налогу на прибыль;

– в акте должен быть указан месяц, за который оказаны услуги

подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;

письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-05/42971

Расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) сторонних подрядчиков

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за принятое в аренду (лизинг) имущество

Суммы выплаченных подъемных

Дата перечисления денег с расчетного счета (выплаты из кассы)

подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

Расходы на формирование резерва на предстоящий гарантийный ремонт и обслуживание

Дата начисления расходов (день реализации товаров, работ, по которым договором предусмотрено обслуживание и ремонт)

подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 267 НК РФ

Расходы на содержание служебного автотранспорта

Дата утверждения авансового отчета

подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы на командировки

Представительские расходы

Внереализационные расходы

Проценты к выплате, начисленные по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода

Если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке:

  • последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода – по процентам, начисленным исходя из фиксированной ставки;
  • дата исполнения обязательства – по процентам, фактически уплаченным исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца – дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

п. 8 ст. 272 НК РФ

Внереализационные расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

Расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг

День начисления платежей лизингополучателем в соответствии с условиями договора в сумме, пропорциональной величине начисленных лизинговых платежей

п. 8.1 ст. 272 НК РФ

Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности

Наиболее ранняя из следующих дат:

– дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте);

– последнее число текущего месяца

подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ

Отрицательная курсовая разница от переоценки стоимости драгоценных металлов

и требований (обязательств), выраженных в таких металлах

Наиболее ранняя из следующих дат:

– дата совершения операции с драгметаллами;

– последнее число текущего месяца

подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ

 

Неустойка (штраф, пени) к выплате, начисленная за нарушение организацией условий хозяйственных договоров

Дата признания организацией (при добровольном возмещении) или дата вступления в силу решения суда (при возмещении через суд)

подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ

Суммы возмещения убытка (ущерба)

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств зачетом

подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы, связанные с приобретением долей, паев

Дата реализации долей, паев

подп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Дата начисления расходов (последнее число отчетного (налогового) периода)

подп. 2 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 266 НК РФ

 


По материалам открытых источников