Стандартные налоговые вычеты могут предоставлять:
- налоговые агенты (в т. ч. работодатели) одновременно с удержанием налога по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ);
- налоговые инспекции по итогам года при подаче человеком, получившим доход, декларации по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Вычет у налогового агента
Как правило, стандартные вычеты предоставляет налоговый агент (если человек подал ему заявление и необходимые подтверждающие документы). Если человек получает доходы от нескольких налоговых агентов, то вычет можно получить у любого из них на выбор. При этом налоговым агентом может быть не только работодатель, с которым заключен трудовой договор, но и любой другой человек или организация, выплачивающие доход. Например, неработающий гражданин сдает свое имущество в аренду организации и получает от этого доход. В таком случае он сможет получить стандартный вычет на своего ребенка у этого арендатора. Просто организация удержит с арендной платы НДФЛ с учетом данного вычета (письма Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-04-05/32053, ФНС России от 29 апреля 2011 г. № АС-3-3/1567, от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656). Само собой, в бухгалтерию арендатора нужно принести заявление на вычет и подтверждающие документы.
Вычет в налоговой инспекции
В налоговой инспекции стандартные вычеты по НДФЛ можно получить, если они не были предоставлены налоговым агентом или были предоставлены им не полностью. Например, человек подал работодателю заявление на стандартный вычет позже года возникновения права на него. В такой ситуации вычет за прошлый год можно получить только в налоговой инспекции, поскольку налоговый агент его предоставить не вправе.
Такой порядок предусмотрен пунктами 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-04-06/39802.
Ситуация: можно ли получить стандартные налоговые вычеты, если за отдельные месяцы в течение года доходов у человека не было?
Да, можно. Если до конца года доход, облагаемый по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), все же будет выплачен, уменьшите базу для расчета НДФЛ на эти вычеты.
Объяснение такое.
Стандартные налоговые вычеты положены за каждый месяц налогового периода, в котором человек получал доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, кроме доходов в виде дивидендов (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 218 НК РФ). Если в нескольких месяцах у человека дохода не было, за данные месяцы право на вычеты сохраняется. Эти вычеты накапливаются и прибавляются к вычету за тот месяц, в котором человек вновь стал получать такие доходы. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669, от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-36, от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, ФНС России от 11 февраля 2005 г. № 04-2-02/35. Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.
А как поступить, если по окончании года из-за переноса вычетов у человека образовалась переплата по НДФЛ? В данной ситуации можно вернуть излишне удержанный налог. Для этого человек должен самостоятельно обратиться в свою налоговую инспекцию. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96.
Описанный порядок действует только в пределах одного календарного года. Если до конца года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов), не возобновилась, человек теряет право на стандартные вычеты за те месяцы, в которых у него не было доходов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 октября 2014 г. № 03-04-06/53186, от 6 мая 2013 г. № 03-04-06/15669.
Если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у человека не было в течение всего календарного года, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Например, вычеты не предоставляются женщине, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до трех лет и не получает никаких дополнительных доходов. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ (а следовательно, и для предоставления вычетов) в таких ситуациях не определяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10.
