type=”text/javascript”> location.replace(“http://nalogobzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_tovarov/kak_otrazit_v_bukhgalterskom_uchete_prodazhu_tovarov_optom/62-1-0-1606”);
$AJAX_JS$

Как отразить в учете продажу товаров оптом


 

При продаже товаров оптом в бухучете:

– начислите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Признание выручки

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на проданные товары к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Договором (законом) могут быть предусмотрены следующие моменты перехода права собственности:

– дата отгрузки (передачи) товара;
– дата оплаты.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

При этом в обоих случаях схемой расчета может быть предварительная или последующая оплата товара (ст. 487, 488 и 489 ГК РФ).

В зависимости от условий договора (закона) о моменте перехода права собственности и схемы расчетов отражение операций в бухучете будет различаться.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов.

Признание выручки на дату отгрузки

Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.

На дату отгрузки:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 76, 90).

Признание выручки на дату оплаты

Если выручка признается на дату оплаты, порядок отражения в бухучете реализации товара зависит от условий внесения платы за него:
– оплата после отгрузки;
– полная предоплата;
– частичная предоплата.

Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату отгрузки товара покупателю:

Дебет 45 Кредит 41
– товар отгружен покупателю.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженным товарам.

На дату оплаты:

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45
– списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76, 90).

Полная предоплата

Договором может быть предусмотрена полная предварительная оплата товара покупателем. После получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у организации. Учтите их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара;

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров (если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС);

Дебет 002
– принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.

На дату отгрузки:

Кредит 002
– списан товар.

Частичная предоплата

Если договором предусмотрена частичная предоплата (а право собственности переходит после полной оплаты), суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчет, который может называться, например, «Расчеты по авансам полученным». В учете сделайте следующие проводки.

На дату получения предоплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.

На дату полной оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– поступила полная оплата;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;

Дебет 002
– товар принят на ответственное хранение.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите налог с выручки от реализации. НДС, начисленный с полученной предоплаты, примите к вычету:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

На дату отгрузки:

Кредит 002
– списан товар.

Пример отражения в бухучете продажи товара с частичной предоплатой. Право собственности на товар переходит после оплаты

ООО «Торговая фирма Гермес» заключило договор поставки. Товар на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) был отгружен покупателю в марте по себестоимости 650 000 руб. В январе этого же года организация получила частичную предоплату от покупателя в счет предстоящей отгрузки товара. Сумма предоплаты – 590 000 руб. Оставшуюся часть долга – 354 000 руб. (944 000 руб. – 590 000 руб.) – покупатель перечислил «Гермесу» в мае.

По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после его полной оплаты.

Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

В январе:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 590 000 руб. – получена частичная предоплата в счет предстоящей поставки товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

В марте:
Дебет 45 Кредит 41
– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;
Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

В мае:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 354 000 руб. – погашена задолженность по оплате отгруженного товара;
Дебет 62 «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации товара после его полной оплаты;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам»
– 144 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный при отгрузке товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 590 000 руб. – зачтена предоплата.

 

Пример отражения в бухучете продажи товаров с частичной предоплатой по договору, заключенному в иностранной валюте. Право собственности на товар переходит после отгрузки

ООО «Торговая фирма Гермес» заключило договор поставки товаров на сумму 5900 долл. США (в т. ч. НДС – 900 долл. США):
– видеопроектор – 1900 долл. США (в т. ч. НДС – 290 долл. США);
– сервер – 4000 долл. США (в т. ч. НДС – 610 долл. США).

По условиям договора расчеты производятся в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на день платежа. «Гермес» получил частичную предоплату:
– 15 января – 50 процентов;
– 25 января – 45 процентов.

Оставшуюся часть долга – 5 процентов – покупатель перечислил в день отгрузки товара – 30 января.

Курс долл. США, установленный Банком России, составляет:
– на 15 января – 31 руб./долл. США;
– на 25 января – 32 руб./долл. США;
– на 30 января – 33 руб./долл. США.

Себестоимость реализованных товаров составляет 150 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

15 января:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 91 450 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./ долл. США) – получен первый аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 950 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления первой предоплаты.

25 января:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 84 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США) – получен второй аванс в счет оплаты товара;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 12 960 руб. (5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления второй предоплаты.

30 января:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 186 145 руб. (5900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США) – отражена выручка от реализации товара.

В разрезе номенклатуры товара выручка составила:
– видеопроектор – 59 945 руб. (1900 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 1900 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 1900 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США);
– сервер – 126 200 руб. (4000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 4000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 4000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана стоимость реализованного товара.

Бухгалтер рассчитал налоговую базу по НДС на дату реализации товара следующим образом:
– 157 750 руб. (5000 долл. США × 50% × 31 руб./долл. США + 5000 долл. США × 45% × 32 руб./долл. США + 5000 долл. США × 5% × 33 руб./долл. США).

Сумма НДС с выручки от реализации составила 28 395 руб. (157 750 руб. × 18%).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 28 395 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 176 410 руб. (91 450 руб. + 84 960 руб.) – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 26 910 руб. (13 950 руб. + 12 960 руб.) – принят к вычету НДС с аванса.
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»
– 9735 руб. (5900 долл. США. × 5% × 33 руб./долл. США) – получена оплата за реализованные товары.

 

Ситуация: как отразить в бухучете товарообменную операцию, если стороны отгружают товары друг другу в разные дни?

Товарообменная операция, при которой стороны отгружают товары в разные дни, отражается в бухучете с использованием счета 45 «Товары отгруженные» и забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (Инструкция к плану счетов, счета 45 и 002).

Обычно для совершения товарообменной операции заключают договор мены. По договору мены организация передает контрагенту в собственность один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). При этом обе стороны договора являются одновременно и продавцом, и покупателем.

Организация приобретает право собственности на полученный товар и утрачивает право собственности на переданный товар в тот момент, когда обе стороны передадут друг другу все, что предусмотрено договором. Однако договором может быть определен иной порядок перехода права собственности, например, после доплаты разницы в стоимости товаров. Такие правила установлены в статье 570 Гражданского кодекса РФ.

Также могут не совпасть дни отгрузки товара организацией и ее контрагентом. Например, контрагент передал организации свой товар 1 февраля, а организация отгрузила ему товар 10 февраля. В этом случае у организации право собственности на полученный ею товар возникло только 10 февраля, когда она исполнила свои обязательства. Выручку нужно признать 10 февраля – на дату исполнения обязательств и перехода права собственности на обмениваемые товары (п. 12 ПБУ 9/99).

При этом для отражения стоимости переданного товара стороны используют счет 45 «Товары отгруженные» и забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», поскольку момент перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки товара. Счет 45 «Товары отгруженные» использует та сторона, которая первой передала товар (право собственности сохранилось за ней) (Инструкция к плану счетов). Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» использует та сторона, которая позже исполняет свои обязательства. Она принимает товар, хотя право собственности на него сохраняется за другой стороной. Такие правила предусмотрены Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения товарообменной операции. Стороны отгружают товары в разные дни

ООО «Торговая фирма Гермес» заключило с ЗАО «Альфа» договор мены товара. В договоре товар признается равноценным (590 000 руб. без НДС). Балансовая стоимость товара – 400 000 руб.
«Альфа» отгружает товар 1 февраля, а «Гермес» – 10 февраля. Право собственности на обмениваемые товары признается после исполнения обязательств сторонами.

Бухгалтер «Альфы» делает следующие проводки.

1 февраля:
Дебет 45 Кредит 41
– 400 000 руб. – отгружен товар «Гермесу».

10 февраля:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 400 000 руб. – списана себестоимость переданного товара;
Дебет 41 Кредит 60
– 590 000 руб. – оприходован товар, полученный от «Гермеса»;
Дебет 60 Кредит 62
– 590 000 руб. – зачтены обязательства по договору мены.

Бухгалтер «Гермеса» делает следующие проводки.

1 февраля:
Дебет 002
– 590 000 руб. – оприходован товар, полученный от «Альфы».

10 февраля:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 400 000 руб. – списана себестоимость товара;
Кредит 002
– 590 000 руб. – списан с забалансового учета товар, перешедший в собственность «Гермеса»;
Дебет 41 Кредит 60
– 590 000 руб. – оприходован полученный от «Альфы» товар по фактической себестоимости, равной покупной цене;
Дебет 60 Кредит 62
– 590 000 руб. – зачтены обязательства по договору мены.

Методы списания себестоимости товаров

Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Расходы на продажу

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
– представительские, управленческие, на перевозку товара, на оплату труда, на аренду, на содержание помещений и инвентаря, на хранение и обработку товара, на рекламу, иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.

 

ОСНО

 

Выручку от продажи товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией.

Реализация товаров является объектом обложения НДС. Из этого правила есть исключения, которые предусмотрены пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.  Если момент оплаты и отгрузки товара не совпадает, учтите особенности в начислении НДС.

УСН

Если организация применяет упрощенку, то выручку от продажи товаров учтите в составе доходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, то уменьшить выручку на стоимость покупных товаров и иных расходов, связанных с реализацией товара, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, она может учесть стоимость покупных товаров в расходах. Это можно сделать и в том случае, если организация приобрела товар и рассчиталась с поставщиком в период применения упрощенки с базой «доходы», а реализовала товар, когда стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Ведь покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, организация может списать именно тогда, когда они реализованы покупателю (п. 1 ст. 39, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Об этом сказано в письме Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182 (с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 29 июня 2010 г. № 808/10).

Пример учета при расчете единого налога при упрощенке реализации покупных товаров. Организация приобрела товары в периоде применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы», а реализовала после перехода на расчет единого налога с разницы между доходами и расходами

В 2013 году ООО «Торговая фирма Гермес» применяло упрощенку с объектом налогообложения «доходы». В декабре 2013 года «Гермес» приобрел партию товаров стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были оплачены поставщику.

С января 2014 года организация перешла на уплату единого налога с разницы между доходами и расходами. В феврале 2014 года «Гермес» заключил договор поставки товаров с ЗАО «Альфа» на сумму 170 000 руб. Вся партия товаров была отгружена в этом же месяце. В марте «Альфа» оплатила «Гермесу» поставку.

При расчете авансовых платежей по единому налогу при упрощенке за I квартал 2014 года бухгалтер «Гермеса» учел:
– в составе доходов – 170 000 руб.;
– в составе расходов – 118 000 руб. (100 000 руб. – стоимость товара и 18 000 руб. – сумму входного НДС, уплаченного поставщику).

 

ЕНВД

Оптовая торговля не подпадает под ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому с выручки от продажи товаров оптом платите налоги в соответствии с общей системой налогообложения или упрощенкой. При этом ведите раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности, подпадающим под разные системы налогообложения (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).