Как начислить и отразить в учете зарплату сотрудника, восстановленного на работе

1. Бухучет
2. НДФЛ
3. Налог на прибыль
4. УСН
5. ЕНВД
6. ОСНО и ЕНВД

Выплата средней зарплаты сотруднику за период вынужденного прогула – это компенсация зарплаты, не полученной им из-за незаконного лишения возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ).

Бухучет

В бухгалтерском учете начисленную компенсацию включайте в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражайте по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

– начислена средняя зарплата за время вынужденного прогула.

Основанием для такой проводки является решение суда (ст. 394 ТК РФ). Расходы на выплату средней зарплаты отражайте в том отчетном периоде, когда это решение вступило в законную силу (п. 16 ПБУ 10/99). Судебные решения о восстановлении сотрудника на работе вступают в силу сразу после их вынесения (ст. 210 и 211 Гражданского процессуального кодекса РФ).

НДФЛ

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ средней зарплаты за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением?

Ответ: да, нужно.

Средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, освобождаемых от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, НДФЛ с этой суммы нужно удержать (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 24 июля 2014 г. № 03-04-05/36473, от 13 апреля 2012 г. № 03-04-05/3-502 и ФНС России от 16 ноября 2011 г. № ЕД-3-3/3745.

Арбитражная практика подтверждает этот вывод. Суды указывают: средний заработок за время вынужденного прогула для сотрудника является доходом, полученным от источника в России (п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, такие выплаты облагаются НДФЛ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2007 г. № КА-А40/3164-07).

Следует отметить, что, если выплата производится по решению суда, организация обязана выдать гражданину именно ту сумму, которая указана в этом решении. Это следует из положений пункта 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ и статьи 395 Трудового кодекса РФ. Таким образом, удержать НДФЛ со среднего заработка за время вынужденного прогула организация сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении.

Если же в решении суда сумма налога не указана, организация должна выплатить средний заработок за вынужденный прогул в полном объеме, после чего:

удержать сумму налога, исчисленную со среднего заработка за время вынужденного прогула, из других доходов сотрудника (например, при фактической выплате очередной зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ);
в случае если налог удержать невозможно, уведомить о невозможности удержать НДФЛ налоговую инспекцию, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/3-93, от 17 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/236.

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы со средней зарплаты за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением?

Ответ: да, нужно.

За время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением, организация обязана выплатить сотруднику средний заработок (ст. 394 ТК РФ). То есть фактически организация выплачивает сотруднику зарплату за неотработанные дни по причине вынужденного прогула. Кроме того, средняя зарплата, начисленная за время вынужденного прогула, не указана в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Следовательно, страховые взносы с этой суммы следует начислять, так же как и с суммы текущей зарплаты (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 декабря 2013 г. № А45-20740/2012).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму средней зарплаты (компенсации) за время вынужденного прогула включайте в состав расходов на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ). Страховые взносы, начисленные на эту сумму, включите в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления такие расходы учитывайте в том месяце, когда компенсация и страховые взносы были начислены (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – после фактической выплаты компенсации сотруднику (уплаты взносов в бюджет) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Основанием и документальным подтверждением таких расходов является вступившее в силу судебное решение.

Пример учета компенсации за вынужденный прогул сотруднику, восстановленному на работе. Организация применяет общую систему налогообложения

Начальника цеха ООО «Альфа» В.К. Волкова уволили 31 марта 2015 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил:

восстановить Волкова в прежней должности с 1 июня 2015 года;
выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула (с 1 апреля по 31 мая 2015 года).

Средний дневной заработок Волкова – 1200 руб./дн. Продолжительность вынужденного прогула составляет 40 рабочих дней, в том числе:

за апрель 2015 года – 22 дня;
за май 2015 года – 18 дней.

Сумма компенсации за вынужденный прогул составляет:
40 дн. × 1200 руб./дн. = 48 000 руб.

Организация начисляет страховые взносы на сумму среднего заработка, выплачиваемого сотруднику за время вынужденного прогула. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет.

На основании вступившего в силу решения суда в июне бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70
– 48 000 руб. – начислена компенсация за вынужденный прогул;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6240 руб. (48 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с начисленной средней зарплаты;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 10 560 руб. (48 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1392 руб. (48 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2448 руб. (48 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 96 руб. (48 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50
– 41 760 руб. (48 000 руб. – 6240 руб.) – выплачена сотруднику компенсация за вынужденный прогул.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включил в расходы:

сумму компенсации – 48 000 руб.;
сумму начисленных страховых взносов – 14 496 руб. (10 560 руб. + 1392 руб. + 2448 руб. + 96 руб.).

Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль учесть среднюю зарплату, начисленную за прошлый год. В прошлом году сотрудник был уволен, а в текущем – восстановлен на работе?

Выплаты сотрудникам, восстановленным на работе, учитывайте в том периоде, в котором вступило в силу решение суда. Только в этот момент эти расходы можно признать обоснованными (письмо Минфина России от 27 октября 2005 г. № 03–05–02–04/191).

При выплате компенсаций за прошедшие периоды исправительные записи в бухгалтерском и налоговом учете делать не следует. Также не нужно сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль.

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумма компенсации за вынужденный прогул уменьшает налоговую базу. Это связано с тем, что расходы на оплату труда при упрощенке учитываются в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 14 ст. 255 НК РФ). Расходы признают на день выплаты компенсации сотруднику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные с суммы компенсации, включите в состав расходов в день перечисления их в бюджет (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, сумма компенсации за вынужденный прогул налоговую базу не уменьшает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Вместе с тем, начисленную сумму страховых взносов можно вычесть из суммы единого налога. При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс пособия по временной нетрудоспособности) не должен превышать 50 процентов от рассчитанной суммы налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Пример учета компенсации за вынужденный прогул сотруднику, восстановленному на работе. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами

восстановить Волкова в прежней должности с 1 июня 2015 года;
выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула (с 1 апреля по 31 мая 2015 года).

за апрель 2015 года – 22 дня;
за май 2015 года – 18 дней.

Сумма компенсации за вынужденный прогул составляет:
40 дн. × 1200 руб./дн. = 48 000 руб.

«Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Организация начисляет страховые взносы на сумму среднего заработка, выплачиваемого сотруднику за время вынужденного прогула. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет.

На основании вступившего в силу решения суда в июне бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70
– 48 000 руб. – начислена компенсация за вынужденный прогул;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 10 560 руб. (48 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 70 Кредит 50
– 41 760 руб. (48 000 руб. – 6240 руб.) – выплачена сотруднику компенсация за вынужденный прогул.

При расчете авансового платежа по единому налогу за полугодие бухгалтер «Альфы» включил в расходы:

сумму компенсации – 48 000 руб.;
сумму начисленных страховых взносов – 14 496 руб. (10 560 руб. + 1392 руб. + 2448 руб. + 96 руб.).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога сумма компенсации за вынужденный прогул не влияет.

Вместе с тем, сумму страховых взносов, начисленную с компенсации, можно вычесть из суммы единого налога. При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс пособия по временной нетрудоспособности) не должен превышать 50 процентов от рассчитанной суммы налога (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Пример учета компенсации за вынужденный прогул сотруднику, восстановленному на работе. Организация платит ЕНВД

Начальника цеха ООО «Альфа» В.К. Волкова уволили 30 января 2015 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил:

восстановить Волкова в прежней должности со 1 марта 2015 года;
выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула (с 31 января по 28 февраля 2015 года).

Средний дневной заработок Волкова – 1200 руб./дн. Продолжительность вынужденного прогула составляет 19 рабочих дней.

Сумма компенсации за вынужденный прогул составляет:
19 дн. × 1200 руб./дн. = 22 800 руб.

Деятельность «Альфы» переведена на уплату ЕНВД. Организация начисляет страховые взносы на сумму среднего заработка, выплачиваемого сотруднику за время вынужденного прогула. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет.

На основании вступившего в силу решения суда в феврале бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70
– 22 800 руб. – начислена компенсация за вынужденный прогул;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2964 руб. (22 800 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с начисленной средней зарплаты;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 5016 руб. (22 800 руб. × 22 %) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 661,20 руб. (22 800 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1162,80 руб. (22 800 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 45,60 руб. (22 800 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50
– 19 836 руб. (22 800 руб. – 2964 руб.) – выплачена сотруднику компенсация за вынужденный прогул.

Общая сумма страховых взносов и больничных пособий, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) организацией за I квартал, не превышает 50 процентов от суммы рассчитанного ЕНВД. При расчете налога за I квартал бухгалтер уменьшил его на сумму страховых взносов, начисленных с компенсации за вынужденный прогул, в размере 6885,60 руб. (5016 руб. + 661,20 руб. + 1162,80 руб. + 45,60 руб.).

ОСНО и ЕНВД

Компенсацию за вынужденный прогул, начисленную сотруднику, занятому только в одном виде деятельности, учитывайте по правилам того режима налогообложения, который применяется для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если компенсация за вынужденный прогул начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения, то эту сумму нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, распределить по видам деятельности нужно и страховые взносы, начисленные с компенсации. Сумму страховых взносов, относящихся к деятельности на общей системе налогообложения, включите в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сумму страховых взносов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Уменьшите на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет. При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс больничные пособия, выплаченные за счет организации) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Пример распределения между видами деятельности организации компенсации за вынужденный прогул сотруднику, восстановленному на работе. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. В отношении оптовых операций применяется общая система налогообложения (организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно). Розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Все товары организация хранит на общем складе. Заведующего складом П.А. Беспалова уволили 30 января 2015 года. Он обратился в суд с иском о признании увольнения незаконным. Суд удовлетворил иск и постановил:

восстановить Беспалова в прежней должности с 27 февраля 2015 года;
выплатить ему средний заработок за время вынужденного прогула (с 31 января по 26 февраля 2015 года включительно).

Средний дневной заработок Беспалова – 800 руб./дн. Продолжительность вынужденного прогула составляет 18 рабочих дней.

Сумма компенсации за вынужденный прогул составляет:
18 дн. × 800 руб./дн. = 14 400 руб.

За работу 27 февраля 2015 года Беспалову начислено 2000 руб. Таким образом, общая сумма расходов, которая подлежит распределению между двумя видами деятельности организации, составляет:
14 400 руб. + 2000 руб. = 16 400 руб.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в феврале 2015 года, составляет:

по оптовой торговле – 2 400 000 руб.;
по розничной торговле – 850 000 руб.

Других доходов у организации не было.

Чтобы распределить сумму расходов между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» определил долю доходов от оптовой торговли в сумме доходов от всех видов деятельности:
2 400 000 руб. : (2 400 000 руб. + 850 000 руб.) = 0,738.

Доля заработной платы заведующего складом, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
16 400 руб. × 0,738 = 12 103,20 руб.

Доля зарплаты, которая относится к ЕНВД:
16 400 руб. – 12 103,20 руб. = 4296,80 руб.

Организация начисляет страховые взносы на сумму среднего заработка, выплачиваемого сотруднику за время вынужденного прогула. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Прав на вычеты по НДФЛ у Беспалова нет.

В феврале 2015 года на основании вступившего в силу решения суда бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 70
– 12 103,20 руб. – начислена зарплата Беспалову (с учетом компенсации за вынужденный прогул);

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 70
– 4296,80 руб. – начислена зарплата Беспалову (с учетом компенсации за вынужденный прогул);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2132 руб. (16 400 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 44 «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2662,70 руб. (12 103,20 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы (с зарплаты и компенсации, приходящихся на оптовую торговлю);

Дебет 44 «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 350,99 руб. (12 103,20 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС России (с зарплаты и компенсации, приходящихся на оптовую торговлю);

Дебет 44 «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 617,26 руб. (12 103,20 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование (с зарплаты и компенсации, приходящихся на оптовую торговлю);

Дебет 44 субсчет «Расходы по оптовой торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24,21 руб. (12 103,20 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (с зарплаты и компенсации, приходящихся на оптовую торговлю);

Дебет 44 «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 945,30 руб. (4296,80 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы (с зарплаты и компенсации, приходящихся на розничную торговлю);

Дебет 44 «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 124,61 руб. (4296,80 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование в ФСС России (с зарплаты и компенсации, приходящихся на розничную торговлю);

Дебет 44 «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 219,14 руб. (4296,80 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование (с зарплаты и компенсации, приходящихся на розничную торговлю);

Дебет 44 субсчет «Расходы по розничной торговле» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8,59 руб. (4296,80 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (с зарплаты и компенсации, приходящихся на розничную торговлю).

При расчете авансового платежа по налогу на прибыль за февраль бухгалтер учел:

сумму компенсации и зарплаты в размере 12 103,20 руб.;
сумму страховых взносов в размере 3655,16 руб. (2662,70 руб. + 350,99 руб. + 617,26 руб. + 24,21 руб.).

Страховые взносы были перечислены в бюджет в марте.

На сумму уплаченных страховых взносов, относящихся к деятельности организации на ЕНВД, в размере 1297,64 руб. (945,30 руб. + 124,61 руб. + 219,14 руб. + 8,59 руб.) бухгалтер уменьшил сумму этого налога за I квартал 2015 года.