Как отразить в учете начисление и выплату компенсации при замене отпуска деньгами

1. Сроки выплаты компенсации
2. Документальное оформление
3. Бухучет
4. НДФЛ и страховые взносы
5. Налог на прибыль
6. Налог на прибыль: порядок списания расходов
7. УСН
8. ОСНО и ЕНВД

Сроки выплаты компенсации

В законодательстве не установлено четких сроков для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением. Это объясняется тем, что замена отпуска денежной компенсацией не является обязательной для организации (ст. 126 ТК РФ, абз. 7 письма Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10). А раз это право, а не обязанность, сроки выплаты определяются по договоренности между сотрудником и администрацией организации.

Документальное оформление

Если сотрудник в период работы решил заменить часть отпуска денежной компенсацией и ограничения по такой замене отсутствуют, то он должен написать соответствующее заявление в произвольной форме (ч. 1 ст. 126 ТК РФ).

Решение о выплате компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, принимает администрация организации и оформляет приказом. Согласиться на выплату компенсации работодатель вправе, но не обязан, то есть он может и отказать (ст. 126 ТК РФ). Правомерность такого подхода подтверждают письмо Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10 и судебная практика, см., например, определение Верховного суда Республики Коми от 15 августа 2011 г. № 33-4410/2011, апелляционное определение Волгоградского областного суда от 17 мая 2012 г. № 33-4594/2012.

На основании этих документов бухгалтер оформляет расчет компенсации за неиспользованный отпуск и начисляет компенсацию. Форма расчета – свободная.

Саму же выплату компенсации зафиксируйте расходным кассовым ордером по форме № КО-2. Если компенсация была начислена одновременно с зарплатой за текущий месяц, то ее можно выплатить по ведомостям формы № Т-53 или формы № Т-49 вместе с зарплатой. Такие правила установлены пунктом 6 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Компенсацию также можно перечислить отдельным платежным поручением на зарплатный счет сотрудника в банке. А если компенсация перечисляется одновременно с зарплатой за месяц – то по реестру на перечисление зарплаты. Это следует из подпунктов 1.17–1.19 Положения Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете суммы компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, зависит от того, относится организация к субъектам малого предпринимательства или нет.

Если организация не относится к субъектам малого предпринимательства, то начислять в бухучете компенсацию за неиспользованный отпуск (в т. ч. и не связанную с увольнением) она должна за счет резерва на оплату отпусков.

Субъекты малого предпринимательства могут не создавать резерв на оплату отпусков при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Если организация относится к малым предприятиям и решила не создавать резерв на оплату отпусков, в бухучете компенсацию за неиспользованный отпуск, не связанную с увольнением, включите в состав расходов по обычным видам деятельности, а именно в расходы на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99). Начисление и выплату компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, отразите проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70

– начислена компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

– выдана (перечислена на счет сотрудника в банке) компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением.

Пример отражения в бухучете операции по начислению и выплате компенсации за неиспользованный отпуск. Организация является малым предприятием, резерв на оплату отпусков не создает

Сотруднице ООО «Альфа» секретарю Е.В. Ивановой положен ежегодный отпуск продолжительностью 31 календарный день. Из них:

основной отпуск – 28 дней;
дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день – три дня.

В 2015 году сотрудница использовала только 29 дней ежегодного отпуска.

В декабре 2016 года Иванова написала заявление о замене двух дней неиспользованного в 2015 году отпуска (31 дн. – 29 дн.) денежной компенсацией. В этом же месяце компенсация была начислена и выплачена.

Бухгалтер рассчитал сумму компенсации так.

В расчетный период для оплаты компенсации войдет период с декабря 2015 года по ноябрь 2016 года. Средний дневной заработок за расчетный период составил 572 руб./дн.

Итоговая сумма компенсации составила:
572 руб./дн. × 2 дн. = 1144 руб.

Сумма компенсации войдет в налоговую базу по НДФЛ за декабрь 2016 года. Прав на вычеты по НДФЛ у Ивановой нет.

Проводки такие:

Дебет 26 Кредит 70
– 1144 руб. – начислена компенсация за неиспользованный отпуск;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 149 руб. (1144 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы компенсации;

Дебет 70 Кредит 51
– 995 руб. – перечислена на банковскую карту Ивановой компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, на компенсацию за неиспользованный отпуск, не связанную с увольнением, начислите:

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Взносы нужно начислить независимо от того, какой отпуск заменен компенсацией: тот, который организация обязана предоставить в соответствии с законодательством. Или отпуск, предоставляемый по инициативе организации (предусмотренный трудовым или коллективным договором).

В момент выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная по правилам трудового законодательства, включается в текущие расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Такой порядок применяется независимо от того, создает организация в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) или нет. Дело в том, что списать сумму компенсации за неиспользованный отпуск за счет данного резерва нельзя. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 3 мая 2012 г. № 03-03-06/4/29.

Включите в расходы сумму компенсации, если:

организация была обязана предоставить сотруднику ежегодный отпуск (согласно трудовому законодательству);

компенсацией заменили часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ, статьи 126 Трудового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 24 января 2014 г. № 03-03-07/2516 и от 1 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/46713.

Отпуск, превышающий 28 календарных дней, представляется только тем сотрудникам, которые имеют право:

на дополнительный отпуск;

на удлиненный отпуск.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованный отпуск сотрудникам с вредными или опасными условиями труда (лицам до 18 лет, беременным женщинам)? Выплата компенсации не связана с увольнением.

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль можно учесть только компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную в соответствии с трудовым законодательством (п. 8 ст. 255 НК РФ). Но статья 126 Трудового кодекса РФ прямо запрещает заменять компенсацией неиспользованный отпуск (в случаях, не связанных с увольнением):

беременным женщинам;

сотрудникам в возрасте до 18 лет;

сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск, установленный в коллективном договоре? Выплата компенсации не связана с увольнением.

Нет, нельзя.

Дело в том, что в расходы по налогу на прибыль не включают затраты на оплату дополнительных отпусков по коллективному договору (п. 24 ст. 270 НК РФ, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 апреля 2006 г. № Ф04-4099/2005(21317-А27-29)). А значит, и компенсацию за такие отпуска при расчете налога учесть нельзя. На такой позиции настаивает и Минфин России в письме от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованные отпуска прошлых лет? Выплата компенсации не связана с увольнением.

Да, можно, если организация заменяет компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней по каждому ежегодному отпуску.

Если организация заменяет компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней по каждому ежегодному отпуску (в т. ч. по отпускам прошлых лет), то ее сумму можно учесть в расходах на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Выплата такой компенсации не противоречит нормам Трудового кодекса РФ (ст. 126 ТК РФ). А получить ее могут только те сотрудники, которые имеют право:

на дополнительный отпуск по законодательству (помимо основного отпуска – 28 календарных дней);

на удлиненный отпуск, превышающий 28 календарных дней.

Если организация заменяет компенсацией часть отпуска прошлых лет и продолжительность годового отпуска сотрудника в результате этого становится меньше 28 календарных дней, то сумму компенсации учесть при расчете налога на прибыль нельзя (подп. 49 ст. 270 НК РФ). Выплата такой компенсации противоречит нормам Трудового кодекса РФ (ст. 126 ТК РФ).

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (п. 1 письма от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/2/189).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль компенсацию взамен ежегодного отпуска, не превышающего 28 календарных дней? Выплата компенсации не связана с увольнением.

Нет, нельзя.

Компенсацию сотруднику ежегодного отпуска, не превышающего 28 календарных дней, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Это объясняется тем, что такая компенсация законодательством не предусмотрена (ч. 1 ст. 126 ТК РФ). Другими словами, Трудовой кодекс РФ запрещает заменять компенсацией ежегодный отпуск, не превышающий 28 календарных дней. А пункт 8 статьи 255 Налогового кодекса РФ позволяет учесть в расходах по налогу на прибыль только компенсацию, предусмотренную трудовым законодательством.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (письма от 8 февраля 2006 г. № 03-05-02-04/13 и от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90).

Налог на прибыль: порядок списания расходов

Порядок списания расходов по выплате компенсации в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.

При методе начисления компенсацию спишите на расходы в том же месяце, что и в бухучете. То есть в месяце ее начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе компенсацию включите в расходы в момент ее фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при расчете налога на прибыль учтите в следующем порядке.

Если организация применяет метод начисления, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний спишите на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть в том же месяце, что и саму компенсацию.

При кассовом методе страховые взносы уменьшат налоговую базу в момент их уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно взносы организация платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением. Организация является малым предприятием, применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяет методом начисления

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно.

На основании коллективного договора всем сотрудникам «Альфы» предоставляется ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью 12 календарных дней.

В 2014 году менеджер организации А.С. Кондратьев не использовал часть ежегодного отпуска, превышающего 28 календарных дней. Продолжительность неиспользованного отпуска – 12 календарных дней (дополнительный отпуск).

В марте 2015 года сотрудник написал заявление о замене неиспользованного отпуска за 2014 год денежной компенсацией. Компенсация была начислена и выплачена в марте.

Бухгалтер рассчитал сумму компенсации так.

В расчетный период входит период с марта 2014 года по февраль 2015 года. Средний дневной заработок Кондратьева составил 850 руб./дн.

Компенсация составила:
850 руб./дн. × 12 дн. = 10 200 руб.

Сумма компенсации включается в налоговую базу по НДФЛ за март 2015 года. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет.

НДФЛ, рассчитанный с компенсации, составил:
10 200 руб. × 13% = 1326 руб.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 10 200 руб. – начислена компенсация сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1326 руб. – удержан НДФЛ.

Страховые взносы ООО «Альфа» платит по общим тарифам.

На сумму компенсации бухгалтер начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2244 руб. (10 200 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 295,80 руб. (10 200 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 520,20 руб. (10 200 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 20,40 руб. (10 200 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50
– 8874 руб. (10 200 руб. – 1326 руб.) – выплачена из кассы компенсация.

В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации и взносов бухгалтер учел в расходах в марте:
10 200 руб. + 2244 руб. + 295,80 руб. + 520,20 руб. + 20,40 руб. = 13 280,40 руб.

ООО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно.

В 2014 году начальник цеха В.К. Волков не использовал часть ежегодного отпуска (превышающую 28 календарных дней). Продолжительность неиспользованного отпуска – 10 календарных дней.

В марте 2015 года сотрудник написал заявление о замене неиспользованного отпуска (10 календарных дней) денежной компенсацией.

Компенсация была начислена и выплачена в марте. НДФЛ с суммы компенсации бухгалтер перечислил в бюджет в день ее выплаты.

В расчетный период войдет период с марта 2014 года по февраль 2015 года. Средний дневной заработок Волкова составил 850 руб./дн.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал компенсацию в сумме:
850 руб./дн. × 10 дн. = 8500 руб.

НДФЛ, рассчитанный с суммы компенсации, составит:
8500 руб. × 13% = 1105 руб.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 8500 руб. – начислена компенсация сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1105 руб. – удержан НДФЛ.

Страховые взносы организация платит по общим тарифам. На сумму компенсации бухгалтер начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1870 руб. (8500 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 246,50 руб. (8500 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 433,50 руб. (8500 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 17 руб. (8500 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 50
– 7395 руб. (8500 руб. – 1105 руб.) – выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

Страховые взносы были уплачены 10 апреля 2015 года.

В марте базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил лишь на сумму выплаченной компенсации (8500 руб.).

Страховые взносы уменьшают налоговую базу в момент уплаты, то есть в апреле. Из-за того что эти расходы признаны в бухгалтерском учете и не признаны в налоговом, образуются вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:
(1870 руб. + 246,50 руб. + 433,50 руб. + 17 руб.) × 20% = 513,40 руб.

В марте бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 513,40 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда взносы будут уплачены (апрель), бухгалтер списывает отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 513,40 руб. – списан отложенный налоговый актив.

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, компенсацию, выплаченную по правилам трудового законодательства, учтите при налогообложении (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Включите в расходы сумму компенсации, если:

организация была обязана предоставить сотруднику отпуск (согласно трудовому законодательству);

компенсацией заменили ежегодный отпуск, превышающий 28 календарных дней.

Отпуск, превышающий 28 календарных дней, представляется только тем сотрудникам, которые имеют право:

на дополнительный отпуск;

на удлиненный отпуск.

Компенсацию учтите в расходах в момент ее выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть в расходах компенсацию за неиспользованный отпуск, не связанную с увольнением сотрудников с вредными или опасными условиями труда (лиц до 18 лет, беременных женщин)?

Нет, нельзя.

Организации, применяющие упрощенку, могут учесть в расходах компенсации, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ). Однако статья 126 Трудового кодекса РФ прямо запрещает заменять компенсацией неиспользованный отпуск (в случаях, не связанных с увольнением):

беременным женщинам;

сотрудникам в возрасте до 18 лет;

сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

К такому же выводу приходят и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. № Ф04-9400/2006 (30621-А27-42), Московского округа от 19 декабря 2008 г. № КА-А40/11889-08). Эти документы посвящены организациям на общей системе, однако ими можно руководствоваться и организациям на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть в расходах компенсацию за неиспользованные отпуска прошлых лет? Выплата компенсации не связана с увольнением.

Если организация заменяет компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней по каждому ежегодному отпуску (в т. ч. по отпускам прошлых лет), то ее сумму можно учесть в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ). Выплата такой компенсации не противоречит нормам Трудового кодекса РФ (ст. 126 ТК РФ). А получить ее могут только те сотрудники, которые имеют право:

на дополнительный отпуск по законодательству (помимо основного отпуска – 28 календарных дней);

на удлиненный отпуск, превышающий 28 календарных дней.

Если организация заменяет компенсацией часть отпуска прошлых лет и продолжительность годового отпуска сотрудника в результате этого становится меньше 28 календарных дней, то сумму компенсации учесть при расчете единого налога нельзя (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Выплата такой компенсации противоречит нормам Трудового кодекса РФ (ст. 126 ТК РФ).

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (п. 1 письма от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/2/189). Хотя данное письмо касается расчета налога на прибыль, сделанный в нем вывод актуален и для организаций на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с компенсации уменьшат налоговую базу по единому налогу также в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, сумма компенсации за неиспользованный отпуск на расчет единого налога не повлияет. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы, в том числе расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Однако единый налог можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с компенсации (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Подробнее о том, на какие вычеты можно уменьшить сумму единого налога при упрощенке, см. Как на УСН рассчитать единый налог с доходов.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата компенсации никак не могут повлиять на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Однако сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются с компенсаций (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Подробнее о том, на какие вычеты можно уменьшить сумму ЕНВД, см. Как рассчитать сумму ЕНВД к уплате.

ОСНО и ЕНВД

Компенсацию за неиспользованный отпуск учитывайте по правилам режима налогообложения, применяющегося для деятельности, в которой занят сотрудник.

Компенсацию, начисленную сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя. Компенсацию, начисленную сотрудникам, занятым только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Пример распределения компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением. Сотрудник одновременно занят в разных видах деятельности. Организация является малым предприятием, применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля в городе, где работает «Мастер», переведена на уплату ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

На основании коллективного договора всем сотрудникам предоставляется ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью 12 календарных дней.

В феврале 2015 года секретарь организации Е.В. Иванова написала заявление о замене неиспользованного в 2014 году ежегодного отпуска, превышающего 28 календарных дней, денежной компенсацией. Продолжительность неиспользованного отпуска – 10 календарных дней. Компенсация была начислена и выплачена в феврале 2015 года. Сумма начисленной компенсации составила 11 583 руб.

Сумма компенсации включена в налоговую базу по НДФЛ за февраль 2015 года. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет. Страховые взносы организация уплачивает по общим тарифам.

С суммы компенсации был удержан НДФЛ в сумме:
11 583 руб. × 13% = 1506 руб.

Сотрудница одновременно занята в двух видах деятельности организации.

Бухгалтер организации распределил компенсацию по видам деятельности следующим образом.

За февраль 2015 года сумма всех доходов организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит:
11 583 руб. × 0,25 = 2895,75 руб.

Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
11 583 руб. – 2895,75 руб. = 8687,25 руб.

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 70
– 8687,25 руб. – начислена сотруднице компенсация за неиспользованный отпуск (в части, относящейся к деятельности организации на ЕНВД);

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 70
– 2895,75 руб. – начислена сотруднице компенсация за неиспользованный отпуск (в части, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения);

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1506 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 637,07 руб. (2895,75 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 83,98 руб. (2895,75 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 147,68 руб. (2895,75 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 5,79 руб. (2895,75 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1911,20 руб. (8687,25 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на обязательное социальное страхование»
– 251,93 руб. (8687,25 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС России с компенсации, относящейся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты
– 443,05 руб. (8687,25 руб. × 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС с компенсации, относящейся к деятельности на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 17,37 руб. (8687,25 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с компенсации, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

В налоговом учете в феврале бухгалтер «Мастера» учел расходы на выплату компенсации и начисленные взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме:
2895,75 руб. + 637,07 руб. + 83,98 руб. + 147,68 руб. + 5,79 руб. = 3770,27 руб.

Страховые взносы за февраль перечислены 14 марта. Бухгалтер «Мастера» уменьшил ЕНВД, рассчитанный за I квартал, на взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 2623,55 руб. (1911,20 руб. + 251,93 руб. + 443,05 руб. + 17,37 руб.).