Чтобы принять решение, с каких выплат нужно удерживать НДФЛ, определите:
- является ли ваша организация налоговым агентом по данному виду выплат;
- какой статус имеет получатель дохода: резидент или нерезидент, а также источник полученного им дохода;
- включен ли данный вид выплат в объект налогообложения.
Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за пределами России (п. 1 ст. 209 НК РФ). Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России (п. 1 ст. 209 НК РФ). Читайте о том, что это статус налогоплательщика резидент или нерезидент в статье.
1. Доходы от источников в России
К доходам, полученным от источников в России, относятся:
1. Доходы, полученные от российских организаций и предпринимателей, а также постоянных представительств иностранных организаций в России, в виде:
- дивидендов;
- страховых выплат при наступлении страхового случая;
- пособий, пенсий, стипендий и других аналогичных выплат.
2. Доходы за исполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу или другое действие, выполненное в России. Для этих выплат фактическое местонахождение источника выплаты дохода значения не имеет. Важно, где человек работал – в России или за рубежом.
Из этого правила есть исключение. Доходы руководителей российских организаций и постоянных представительств иностранных компаний, а также членов их совета директоров признаются полученными от источников в России даже в том случае, если деятельность фактически велась за рубежом. Откуда производились выплаты, в данном случае также не имеет значения.
3. Доходы, полученные в связи с использованием на территории России:
- имущества (например, арендные платежи);
- авторских и смежных прав.
4. Доходы от продажи имущества, находящегося на территории России (в т. ч. ценных бумаг, долей в уставном капитале и прав требования).
5. Доходы от использования транспортных средств для перевозок в Россию и из России, а также на ее территории.
6. Другие виды доходов, связанных с деятельностью на территории России.
Такой перечень доходов, полученных от источников в России, установлен пунктом 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.
Выплаты сотрудникам
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы вознаграждения, которое сотрудник получает по договору за размещение на его личном автомобиле рекламы?
Да, нужно.
НДФЛ нужно удержать со всех доходов сотрудника, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ, п. 3 и 6 ст. 226.1 НК РФ). Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Вознаграждение за размещение рекламы на автомобиле не относится к доходам, с которых сотрудник должен самостоятельно рассчитать и перечислить налог. Поэтому при выплате такого вознаграждения удержать и перечислить в бюджет НДФЛ должна организация (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с беспроцентного займа при его возврате сотруднику? По заявлению сотрудника сумма займа перечисляется на счет другого гражданина, не имеющего с организацией никаких отношений.
Нет, не нужно.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства (или другие вещи), которые заемщик обязан вернуть заимодавцу в сроки и на условиях, определенных в договоре. При этом в договоре может быть предусмотрен возврат займа заимодавцу непосредственно из кассы организации на счет заимодавца в банке или на счета третьих лиц по поручению этого заимодавца. Такой вывод следует из положений статей 807 и 810 Гражданского кодекса РФ.
Российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) граждане получают доходы, признаются налоговыми агентами.. Они обязаны рассчитывать НДФЛ и удерживать сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается день его выплаты. Под выплатой в этом случае понимается в том числе зачисление денег на банковский счет третьих лиц по поручению получателя дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом обязанности налогового агента в такой ситуации организация должна выполнять в отношении именно получателя дохода (человека, с которым у нее есть договорные отношения, например заключен трудовой или гражданско-правовой договор). По отношению к третьему лицу (например, представителю заимодавца, действовавшему по его поручению на основании доверенности), не имеющему с организацией никаких отношений, она налоговым агентом не признается. Такой вывод следует из комплексного толкования положений пункта 1 статьи 24, пунктов 1, 4 статьи 226, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/10-214.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации организация могла бы выступать в качестве источника выплаты дохода (а значит, и в качестве налогового агента) только в отношении сотрудника, предоставившего заем. Однако при возврате беспроцентного займа у заимодавца не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Поэтому при возврате денежных средств организация-заемщик не является налоговым агентом: она не должна удерживать из них сумму НДФЛ и перечислять ее в бюджет. А это значит, что на счет третьего лица (по поручению заимодавца) должна поступить полная сумма (без удержанного налога).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с положительной разницы между суммой выданного и возвращенного займа? Заимодавцем является сотрудник организации. Договор займа заключен в иностранной валюте, расчеты между сторонами ведутся в рублях.
Нет, не нужно.
По договорам, выраженным в иностранной валюте, обязательства заемщика считаются исполненными, если он вернул заимодавцу рублевый эквивалент ранее полученного займа (п. 2 ст. 317 ГК РФ). То есть сумму в рублях, на которую заимодавец может приобрести определенную в договоре сумму иностранной валюты по курсу, действующему на дату возврата займа.
Если за период пользования займом из-за роста курса иностранной валюты его рублевый эквивалент увеличивается, то это не означает, что при возврате заимодавец получает какой-либо доход. Ведь фактически заемщик возвращает предусмотренную договором сумму займа, пересчитанную в рубли. Следовательно, объект обложения НДФЛ в рассматриваемой ситуации не возникает.
Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 3 июля 2015 г. № БС-4-11/11646 со ссылкой на постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7423/12.
Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства высказывали по этому вопросу другую точку зрения (письма Минфина России от 27 марта 2015 г. № 03-04-06/16965, от 26 марта 2010 г. № 03-04-06/6-50, ФНС России от 21 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10186). Из этих писем следовало, что положительная разница, возникающая при возврате займа, является доходом сотрудника, а значит, организация обязана удержать НДФЛ. В обоснование приводились следующие аргументы.
Все доходы сотрудника (в рассматриваемой ситуации – заимодавца) в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды учитываются при расчете НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом перечень таких доходов открыт (подп. 10 п. 1, подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ). Таким образом, если из-за роста курса валюты на дату возврата сумма займа в рублях превышает сумму займа на дату выдачи, образуется положительная разница, которая признается экономической выгодой и подлежит обложению НДФЛ (ст. 41 НК РФ). Поскольку источником выплаты дохода в виде положительной разницы является заемщик (в рассматриваемой ситуации – организация), он признается налоговым агентом, который должен рассчитать сумму налога, удержать ее из дохода сотрудника и перечислить в бюджет (п. 1–2 ст. 226 НК РФ).
Как же поступить организации-заемщику?
Ориентируйтесь на письмо ФНС России от 3 июля 2015 г. № БС-4-11/11646 и на постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7423/12.
Ведь еще в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 Минфин России признал, что его разъяснения, которые не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ или Верховного суда РФ, могут не исполняться. В спорных ситуациях нужно руководствоваться судебными актами. Рассматриваемая ситуация – как раз такой случай. Поэтому даже если организацию попытаются привлечь к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, то в суде она уверенно сможет отстоять свою правоту.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с выплат сотрудникам, занятым на общественных работах? Частично выплаты финансируются за счет бюджетных средств.
Да, нужно.
Организация общественных работ является одним из направлений программы дополнительных мероприятий по снижению напряженности на рынке труда. Программы реализации таких мероприятий утверждаются на региональном уровне. Об этом сказано в пунктах 1, 2 постановления Правительства РФ от 31 декабря 2008 г. № 1089.
В рамках реализации таких программ сотрудники, которые работают в организациях по трудовым договорам и находятся под угрозой увольнения, могут привлекаться к общественным работам (подп. «б» п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2008 г. № 1089). Трудовые отношения с сотрудниками в этот период не прекращаются. Они продолжают работать в организации по трудовым договорам и получают зарплату за фактически выполненные работы, предусмотренные этими договорами (дополнительными соглашениями).
Все доходы, полученные резидентами от источников в России, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 217 Налогового кодекса РФ. Законодательство не связывает возникновение объекта обложения НДФЛ с источником финансирования затрат, направленных на выплату доходов. Доходы граждан в виде оплаты труда на общественных работах, организация которых финансируется за счет бюджетных средств, в статье 217 Налогового кодекса РФ не поименованы. Следовательно, организация, которая выплачивает зарплату сотрудникам, занятым на общественных работах, признается налоговым агентом. При выплате доходов она обязана рассчитать НДФЛ, удержать и перечислить налог в бюджет. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы среднего заработка, выплачиваемой за время военных сборов сотруднику организации?
Да, нужно.
Сотрудник организации на время прохождения военных сборов освобождается от работы. При этом за ним сохраняется место работы и выплачивается средний заработок (по месту постоянной работы). Об этом сказано в статье 170 Трудового кодекса РФ и пункте 2 статьи 6 Закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ.
Закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, от НДФЛ освобождены следующие доходы граждан, призванных на военные сборы:
- денежное довольствие;
- суточные;
- другие суммы, полученные по месту прохождения военных сборов.
Об этом сказано в пункте 29 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Средний заработок, выплачиваемый за время военных сборов по месту постоянной работы, в этом перечне не поименован. Следовательно, НДФЛ с него нужно удержать.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 ноября 2009 г. № 03-04-05-02/13, от 26 июля 2006 г. № 03-05-01-04/227 и ФНС России от 19 апреля 2007 г. № 04-1-02/310.
Совет: есть аргументы, позволяющие не удерживать НДФЛ с суммы среднего заработка, выплачиваемой сотруднику организации за время военных сборов. Они заключаются в следующем.
На время исполнения государственных или общественных обязанностей сотрудник освобождается от работы (ч. 1 ст. 170 ТК РФ). За это время организация обязана начислить ему компенсацию в размере среднего заработка (ч. 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 6 Закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ).
Перечень компенсационных выплат, освобожденных от налогообложения, приведен в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Этот перечень закрыт. Компенсация в размере среднего заработка, выплачиваемая за время военных сборов, в нем не поименована. Однако, несмотря на это, ФАС Уральского округа, опираясь на совокупность положений части 2 статьи 164, части 2 статьи 170 Трудового кодекса РФ и пункта 2 статьи 6 Закона от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ, признал, что такие компенсации не подлежат обложению НДФЛ (постановление от 17 мая 2005 г. № Ф09-2076/05-С2). Приведенное судебное решение единично, устойчивой арбитражной практики по рассматриваемой проблеме нет. Поэтому отказ от удержания НДФЛ с компенсации за пребывание на военных спорах может привести к спорам с проверяющими.
Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ с зарплаты и компенсационных выплат, начисленных умершему сотруднику? Организация – налоговый агент выплачивает невостребованные суммы родственникам умершего.
Нет, не нужно.
По общему правилу зарплата и иные выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, пособия по временной нетрудоспособности и т. п.), начисленные сотруднику, но не полученные им в связи со смертью, выдаются членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего сотрудника на день его смерти (ст. 141 ТК РФ, п. 1 ст. 1183 ГК РФ). Однако наследники обязаны погашать задолженность наследодателя (в пределах наследуемого имущества) только по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ.
Погашение наследниками задолженности умершего сотрудника по НДФЛ законодательством не предусмотрено. При этом обязанность по уплате этого налога прекращается со смертью человека или в связи с признанием его умершим (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Доходы, полученные от гражданина в порядке наследования (кроме вознаграждений по договорам авторского заказа), НДФЛ не облагаются (п. 18 ст. 217 НК РФ). Таким образом, у налогового агента отсутствуют основания для удержания НДФЛ с доходов, начисленных умершему сотруднику и выплачиваемых его наследникам. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-04-08/8809, от 30 января 2013 г. № 03-04-06/4-28, от 4 июня 2012 г. № 03-04-06/3-147 и ФНС России от 30 августа 2013 г. № БС-4-11/15797.
Поскольку доходы, начисленные умершему сотруднику, но не полученные им в связи со смертью, НДФЛ не облагаются, эти доходы не нужно включать в справку по форме 2-НДФЛ, которую организация – налоговый агент должна будет подать в налоговую инспекцию по окончании года.
Ситуация: с какой суммы суточных удержать НДФЛ, если сотрудник был направлен в новую командировку в тот же день, когда прибыл из предыдущей командировки? Суточные за этот день ему оплатили в двойном размере (по каждой командировке).
Удержите НДФЛ с суммы суточных, превышающей лимит, установленный статьей 217 Налогового кодекса РФ.
Не облагаются НДФЛ суточные в пределах:
- 700 руб. – за день нахождения в командировке в России;
- 2500 руб. – за день нахождения в загранкомандировке.
При этом не играет роли тот факт, что суточные сотруднику были выплачены в двойном размере.
Такой вывод можно сделать на основании абзаца 10 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что сумма суточных, не облагаемых НДФЛ, зависит только от территории командирования (в России, за границу) и количества дней, за которые выплачиваются суточные. Никаких указаний на количество командировок в этой норме нет.
Если сотрудник прибыл из командировки, а направлен в новую загранкомандировку, суточные за этот день освобождаются от НДФЛ в сумме 2500 руб. Удвоение лимита суточных за один и тот же день законодательством не предусмотрено. Несмотря на то что в этот день сотрудник находился в двух загранкомандировках (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ с компенсаций за утрату профессиональной трудоспособности? Компенсации выплачиваются на основании отраслевых тарифных соглашений.
Нет, не нужно.
Перечень доходов, освобожденных от обложения НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, от налога освобождены суммы компенсационных выплат, связанных с выполнением сотрудниками своих трудовых обязанностей. При этом из буквального толкования пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ следует, что такие компенсации должны быть предусмотрены федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ или решениями местных властей.
Однако трудовые отношения (в т. ч. отношения, связанные с предоставлением сотрудникам дополнительных социальных гарантий) регулируются не только актами законодательства (федерального, регионального или местного), но и другими документами, содержащими нормы трудового права. К таким документам относятся коллективные договоры, соглашения (в т. ч. отраслевые) и другие локальные нормативные акты, не противоречащие трудовому законодательству. Об этом сказано в статье 5 Трудового кодекса РФ. Назначение и общая характеристика соглашений (в т. ч. отраслевых) раскрывается в статье 45 Трудового кодекса РФ. Согласно этой статье, в отраслевом соглашении устанавливаются общие условия оплаты труда, гарантии и компенсации для работников той или иной отрасли. При этом отраслевые соглашения могут заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном или территориальном уровне.
Учитывая изложенное, компенсацию за утрату трудоспособности, выплаченную в соответствии с отраслевым соглашением, следует рассматривать как компенсацию, предусмотренную действующим законодательством. В том числе и для целей налогообложения. Подобные компенсации подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, а следовательно, не должны облагаться НДФЛ.
Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 1 ноября 2011 г. № 6341/11. Принимая это постановление, Президиум ВАС РФ указал, что такое толкование законодательства является единственно правильным и ранее принятые судебные акты по аналогичным делам (при отсутствии других препятствий) могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).
Контролирующие ведомства поддержали позицию ВАС РФ и довели до сведения налоговых инспекций, что при налогообложении компенсаций за утрату профессиональной трудоспособности нужно руководствоваться судебными решениями (письма Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-04-08/6-277, ФНС России от 6 сентября 2012 г. № АС-4-3/14814). Таким образом, оснований для удержания НДФЛ с компенсаций, предусмотренных отраслевыми соглашениями, в настоящее время нет.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме, если помимо этих доходов сотрудник получает только пособие за счет средств ФСС России, освобожденное от налогообложения?
Да, нужно.
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ из любых выплат сотруднику. Поэтому безопаснее будет удержать налог непосредственно из пособия.
Когда сотрудник получает от организации доход в натуральной форме (например, подарок стоимостью свыше 4000 руб.), с него нужно удержать НДФЛ на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ). Обычно налог удерживают из зарплаты. Но в некоторых случаях сотрудник не получает никаких выплат от организации. Например, если он находится в отпуске по уходу за ребенком и организация выплачивает ему ежемесячное пособие за счет средств ФСС России. Само по себе такое пособие не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации нужно руководствоваться правилом, установленным в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. А именно: налоговый агент обязан удержать налог из любых выплат, кроме тех, что перечислены в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Доходы, поименованные в статье 217 Налогового кодекса РФ, в этом пункте не упоминаются. Поэтому, несмотря на то что доходы в виде государственных пособий освобождены от налогообложения, НДФЛ, рассчитанный с «натурального» дохода, при выплате пособия лучше удержать. Иначе проверяющие могут оштрафовать организацию за неисполнение обязанностей налогового агента по статье 123 Налогового кодекса РФ. Вывод о том, что налог с доходов в натуральной форме нужно удерживать даже из доходов, освобожденных от налогообложения, содержится в письмах Минфина России от 18 июля 2014 г. № 03-04-06/35397, от 7 июня 2013 г. № 03-04-06/21230.
Важно: удерживать НДФЛ можно только в пределах 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если месячной суммы пособия не хватает, чтобы полностью удержать НДФЛ с «натурального» дохода, удержание следующей части налога перенесите на следующий месяц. Так можно поступать в пределах одного календарного года. Если до конца года из пособий так и не удастся полностью удержать НДФЛ, оставшуюся сумму сотруднику придется заплатить самостоятельно. Организация же должна будет сообщить о невозможности удержать налог и сотруднику, и налоговой инспекции. Такой вывод следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Пример удержания НДФЛ из пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России. Других доходов сотрудник не имеет
Бухгалтер ООО «Альфа» В.Н. Зайцева находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и получает ежемесячное пособие за счет ФСС России в сумме 15 000 руб. Других доходов Зайцева не имеет.
В октябре Зайцева получила в подарок от ООО «Альфа» автомобиль стоимостью 350 000 руб.
Сумма НДФЛ, которая должна быть удержана с дохода в натуральной форме, равна 45 500 руб. (350 000 руб. х 13%).
Максимальная сумма, которую можно удержать из ежемесячного пособия, – 7500 руб. (15 000 руб. х 50%). Соответственно, за период с октября по декабрь из пособий, выплаченных Зайцевой, НДФЛ был удержан в размере 22 500 руб. (7500 руб. х 3 мес.).
Неудержанная сумма налога составила 23 000 руб. (45 500 руб. – 22 500 руб.). 31 января следующего года организация направила в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать с Зайцевой налог в сумме 23 000 руб. Эти же сведения были направлены и самой Зайцевой.
Совет: в частных разъяснениях специалисты ФНС России допускают и другой вариант действий.
Если единственным источником для удержания НДФЛ являются необлагаемые доходы, организация – налоговый агент может не удерживать налог. Ей достаточно только сообщить об этом сотруднику и в налоговую инспекцию. При таком варианте сотрудник должен будет сам подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и перечислить причитающийся налог.
К сожалению, официальную позицию относительно удержания НДФЛ из необлагаемых доходов представители ФНС России пока не высказывали. А значит, спор с проверяющими в подобных ситуациях не исключен. Судебная практика по данной проблеме пока не сложилась. В таких условиях есть смысл обратиться в территориальную налоговую инспекцию и получить там официальный ответ.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с компенсационных выплат сотруднику по мировому соглашению?
Да, нужно, если компенсация не включена в перечень выплат, освобожденных от налогообложения.
Все доходы, полученные резидентами от источников в России, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 217 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если компенсация, выплаченная по мировому соглашению, не поименована в статье 217 Налогового кодекса РФ – удержите НДФЛ, если поименована – не удерживайте. Например, по мировому соглашению уволенному сотруднику доплатили компенсацию за неиспользованный отпуск. Бухгалтер при ее выплате удержал НДФЛ.
Ситуация: нужно ли удерживать НДФЛ с суммы поощрения, выплаченного сотруднику – члену народной дружины? Поощрение платят за счет субсидий из местного бюджета, которые организация получает по соглашению с городской администрацией.
Да, нужно.
По общему правилу НДФЛ нужно удерживать из всех доходов сотрудника, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Поощрение, которым местные власти материально стимулируют работу народных дружинников, является также доходом. Такую поддержку гражданам и их объединениям оказывают за участие в охране общественного порядка (ч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 26 Закона от 2 апреля 2014 г. № 44-ФЗ). То, что источник финансирования – местный бюджет, роли не играет.
Как правило, НДФЛ должны удерживать и перечислять в бюджет налоговые агенты – те, кто выплачивает доход. В нашем случае это организация, которая получает средства из местного бюджета и перечисляет их своим сотрудникам – членам народной дружины (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Материальное поощрение дружинников не относится к доходам, освобожденным от налогообложения (ст. 217 НК РФ). Не относится оно и к доходам, с которых граждане должны платить налог самостоятельно (п. 1 ст. 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ).
Поэтому с выплаченного поощрения дружинникам (в т. ч. и за счет субсидий, полученных от местной администрации) организация должна рассчитать НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Выплаты за сотрудников
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сумм взносов (премий), которые организация платит за своих сотрудников-оценщиков в саморегулируемую организацию оценщиков (СРО)? Организация занимается оценочной деятельностью.
Нет, не нужно.
Организация, которая намерена заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязана иметь в своем штате не менее двух сотрудников – членов саморегулируемой организации оценщиков (СРО) (абз. 2 ч. 1 ст. 15.1, ч. 2 ст. 24 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).
В свою очередь член СРО обязан:
- платить взносы (вступительные, членские), установленные СРО (абз. 4 ч. 1 ст. 15 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ);
- внести в компенсационный фонд, формируемый СРО, взнос в размере не менее чем 30 000 руб. (абз. 3 ч. 3 ст. 24.6 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ);
- застраховать свою ответственность (ч. 1 ст. 4 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).
НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
Оплата организацией за своих сотрудников взносов (премий) в СРО не признается их экономической выгодой. В данном случае организация выплачивает взносы (премии) в своих интересах, так как без сотрудников, являющихся членами СРО она не сможет оказывать услуги по оценке. Поэтому с таких сумм НДФЛ удерживать не нужно.
Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письмах от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/32, от 19 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/398.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сумм взносов, которые организация платит за своих сотрудников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения?
Нет, не нужно.
Взносы, которые организация платит за своих сотрудников в негосударственный пенсионный фонд, не облагаются НДФЛ. Это правило применяется, если договор заключен с российским негосударственным пенсионным фондом, у которого есть соответствующая лицензия. При этом не имеет значения, на какой счет перечисляются взносы: солидарный или именной. Такой вывод позволяет сделать абзац 5 пункта 1 статьи 213.1 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с сотрудников, если организация оплатила товары (работы, услуги) для их несовершеннолетних детей?
Да, нужно.
Родители являются законными представителями своих несовершеннолетних детей и выступают в защиту их прав и интересов (п. 1 ст. 64, п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ). Оплата товаров (работ, услуг), которыми пользуются члены семьи сотрудника, находящиеся на его иждивении, рассматривается как доход самого сотрудника. К таким доходам, в частности, относится полная или частичная оплата товаров, коммунальных услуг, питания, отдыха. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организация должна удержать НДФЛ из суммы, израсходованной на оплату услуг иждивенцам (в т. ч. детям) сотрудника. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 января 2007 г. № ГИ-8-04-41.
Исключением из этого правила является оплата стоимости обучения детей сотрудников по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональной подготовки и переподготовки. Если учреждения, где проходят обучение дети сотрудников, имеют лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус (для иностранного учреждения), то выплаченная компенсация НДФЛ не облагается.
Это следует из положений пункта 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-04-06/6-295.
