| Вид имущества | Амортизация по правилам бухгалтерского учета | Амортизация по правилам налогового учета | Разъяснения |
|---|---|---|---|
| Земельные участки | Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляется (абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ) | письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. № 03–03–01–04/1/158 |
| Объекты природопользования | Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляется (абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ) | – |
| Объекты мобилизационного назначения, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование | Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) | Начисляется (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ) | |
| Объекты мобилизационного назначения, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование | Не начисляется (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ) | – |
| Объекты, отнесенные к музейным предметам, музейным коллекциям и другие произведения искусства | Не начисляется (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляется (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ) | ст. 3 Закона от 26 мая 1996 г. № 54–ФЗ |
| Объекты внешнего благоустройства | Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)* | Не начисляется, если объекты не соответствуют критериям основных средств. Подробнее об этом см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете | письма Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 |
| Специализированные объекты судоходной обстановки | Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)* | Не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ) | – |
| Объекты лесного или дорожного хозяйства | Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)* | Не начисляется, если объект построен за счет бюджетного или другого целевого финансирования (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ) | – |
| Объекты незавершенного капитального строительства | Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) | Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) | – |
| Продуктивный скот, одомашненные дикие животные | Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01)* | Начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 1 Закона от 22 июля 2008 г. № 135-ФЗ) | – |
| Основные средства некоммерческих организаций | Не начисляется (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01)** | Не начисляется, если имущество куплено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ) | письма Минфина России от 31 июля 2003 г. № 16–00–14/243, УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2006 г. № 20-12/14904 |
| Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.) | Начисляется по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01) | Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ) | – |
| Начисляется по объектам жилищного фонда, которые используются для собственных нужд* (абз. 4 п. 17 ПБУ 6/01) | |||
| Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца | Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) | Не начисляется (абз. 3 п. 3 ст. 256 НК РФ) | – |
| Основные средства, полученные (переданные) в безвозмездное пользование (кроме переданных органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в соответствии с требованиями законодательства) | Начисляется (п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляется (абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ) | – |
| Основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в соответствии с требованиями законодательства | Начисляется (п. 17 ПБУ 6/01) | Начисляется (абз. 2 п. 3 ст. 256 НК РФ) | – |
| Основные средства, которые находятся на реконструкции или модернизации более года и не используются в деятельности организации | Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) | Не начисляется (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ) | письмо Минфина России от 23 октября 2009 г. № 03-03-06/1/682 |
| Основные средства, которые находятся на реконструкции или модернизации более года и продолжают использоваться в деятельности организации | Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01) | Начисляется (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ) | – |
| Основные средства стоимостью до 40 000 руб. (включительно)*** | Может не начисляться, если в учетной политике сказано, что основные средства стоимостью 40 000 руб. и менее учитываются в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) | Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ) | – |
| Основные средства стоимостью больше 40 000, но до 100 000 руб. (включительно) | Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) | Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)**** | – |
| Основные средства стоимостью более 100 000 руб. | Начисляется (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) | Начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)**** | |
| Финансовые вложения | Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) | Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) | – |
| Машины и оборудование, числящиеся как товары или готовые изделия | Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) | Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ) | – |
| Машины и оборудование, сданные в монтаж или находящиеся в пути | Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01) | Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ) | – |
| Печатные издания (книги, брошюры и т. п.) | Не начисляется, если их стоимость менее 40 000 руб. (включительно) (или другого предела, установленного в учетной политике) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) | Не начисляется независимо от стоимости. Включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в момент приобретения (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ) | – |
| Начисляется, если их стоимость превышает 40 000 руб. (или другой предел, установленный в учетной политике) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) | – | ||
| Основные средства, приобретенные или созданные за счет средств целевого финансирования | Начисляется (абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляется (подп. 3 и 7 п. 2 ст. 256 НК РФ) | письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-05/74, МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 |
| Капитальные вложения в основные средства, полученные по договору аренды | Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) | Начисляется (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ) | – |
| Капитальные вложения в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования | Не начисляется (п. 5 ПБУ 6/01) | Начисляется (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ) | – |
| Нематериальные активы стоимостью до 100 000 руб. (включительно) | Начисляется (п. 3 и 5 ПБУ 14/2007) | Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)**** | письма Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86, от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/99 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192 |
| Нематериальные активы стоимостью более 100 000 руб. | Начисляется (п. 3 и 5 ПБУ 14/2007) | |
* По объектам, принятым к учету в качестве основных средств до 2006 года, начисляется забалансовый износ. Дело в том, что приказ от 12 декабря 2005 г. № 147н, который исключил начиная с 2006 года из пункта 17 ПБУ 6/01 условие о начислении износа на данные объекты, не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухучете и отчетности. Поэтому правило о начислении амортизации можно распространить лишь на те из них, которые приняты к учету в качестве основных средств после 1 января 2006 года. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 2 ноября 2006 г. № ШТ-6-21/1062. Хотя они разъясняют вопрос учета объектов жилищного фонда, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие объекты основных средств (кроме основных средств некоммерческих организаций), по которым до 2006 года начислялся износ.
** В бухучете по этому виду имущества начисляется износ линейным способом (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01).
*** Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике (п. 6 ст. 259 НК РФ). Затраты на приобретение электронно-вычислительной техники они могут включить в состав материальных расходов. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок учета расходов пропишите в учетной политике.
**** Стоимостный критерий 100 000 руб. применяется к амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Остальные объекты признаются амортизируемым имуществом в прежнем порядке, то есть исходя из стоимости 40 000 руб.
