Учет и отчетность » Учет операций по банковским счетам

Каков порядок действий при блокировке расчетного счета

 

Законодательство предусматривает две меры по ограничению права распоряжаться денежными средствами на банковском счете организации:

  • арест денежных средств, находящихся на счете;
  • приостановление операций по счетам (блокировка счетов).

 

Основание – статья 858 Гражданского кодекса РФ.




 

 

Арест денежных средств

 

Арест налагается на определенную сумму средств, находящуюся на счете. Арест не может быть наложен на сам счет и на суммы, которые будут поступать на него в будущем. То есть сам счет не блокируется и организация вправе осуществлять расходные операции с суммами, которые будут поступать на ее счет сверх арестованных. Такие разъяснения даны в разделе II информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1996 г. № 6.

 

 

Блокировка счета

 

Приостановить операции по банковским счетам могут:

 

Ситуация: вправе ли сотрудники налоговой инспекции или таможенной службы заблокировать расчетный счет организации, если она признана банкротом?

Нет, не вправе.

 

Банк, получив из налоговой инспекции решение о приостановлении операций по счетам организации, признанной банкротом, должен сообщить о невозможности его исполнения.

 

С даты, когда арбитражный суд принял решение о признании организации банкротом и об открытии конкурсного производства, снимаются ранее наложенные ограничения на распоряжение ее имуществом (в т. ч. денежными средствами на банковских счетах). При этом не допускается наложение новых ограничений на распоряжение имуществом организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 126 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ. Данное правило в полной мере относится к денежным средствам, находящимся на банковском счете организации.

 

Аналогичного мнения придерживаются контролирующие ведомства (письмо Минфина России от 16 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-514, п. 7 письма УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2003 г. № 11-15/17644). Поддерживает его и арбитражная практика (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. № 6615/07, ФАС Уральского округа от 25 ноября 2008 г. № Ф09-8801/08-С3, Московского округа от 6 марта 2008 г. № КА-А40/1365-08, Центрального округа от 28 ноября 2008 г. № А35-2700/08-С8). Несмотря на то что выводы в данных документах сделаны относительно приостановления операций по счетам налоговой инспекцией, логика, указанная в них, применима и в отношении других ведомств (например, таможенных органов).

 

Ситуация: можно ли перевести деньги с заблокированного счета организации на ее же счет, но в другом банке?

Нет, нельзя.

 

Получив из налоговой инспекции (таможенного органа) решение о приостановлении операций по счету, банк обязан прекратить все расходные операции по этому счету. Исключение из данного правила составляют платежи, на которые блокировка счета не распространяется. Перевод денежных средств на другой счет в этом перечне не поименован. Это следует из пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

 

 

Блокировка счета налоговой инспекцией

 

Налоговая инспекция вправе приостановить операции по счету в двух случаях:

  • если организация не исполнила требование налоговой инспекции об уплате налога (пеней, штрафа);
  • если организация не представила налоговую декларацию в установленный срок.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

 

Если блокировка счета вызвана взысканием задолженности перед бюджетом, расходные операции приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (абз. 3 и 4 п. 2 ст. 76 НК РФ). Денежные средства, которые находятся на банковских счетах сверх этих сумм, организация вправе использовать по своему усмотрению (письма Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-02-07/1-268, от 21 июня 2007 г. № 03-02-07/1-304).

 

Если же блокировка счета вызвана несвоевременной подачей налоговой декларации, на сумму блокировки никаких ограничений нет. И организация не вправе осуществлять расходные операции как с деньгами, которые находятся на счете, так и со средствами, которые будут поступать на него в будущем. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-182.

 

Подробнее о том, как и в каких случаях налоговая инспекция вправе заблокировать счет организации, см. В каких случаях могут быть приостановлены операции по банковскому счету.

 

Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком такого решения до момента его отмены. Если после принятия решения о приостановлении операций у организации изменились наименование и (или) реквизиты счета, по которому действует приостановление, полученное решение банк все равно исполнит. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

 

 

Отмена блокировки

 

Основанием для отмены блокировки счета является:

  • решение налоговой инспекции;
  • решение суда;
  • решение иного ведомства в соответствии с нормами федерального законодательства.

 

Если отмена приостановления операций по счетам осуществляется на основании иных федеральных законов, а не Налогового кодекса РФ (например, на основании абз. 4 п. 1 ст. 63, абз. 5 п. 1 ст. 94 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ), решения налоговой инспекции об отмене блокировки счета не требуется.

 

Это следует из положений пунктов 8 и 9.1 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: может ли банк разблокировать счет организации, получив от ее представителя лишь копию решения налоговой инспекции (таможенной службы) об отмене приостановления операций по счетам?

Нет, не может.

 

Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам и до получения решения налоговой инспекции (таможенного органа) об отмене приостановления операций по счетам (п. 7 ст. 76 НК РФ, п. 14 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). При этом решение об отмене приостановления операций по счетам налоговая инспекция (таможенный орган) вручает представителю банка под расписку или направляет в банк в электронном виде (иным способом, позволяющим убедиться в дате его получения) (п. 4 ст. 76 НК РФ, п. 6 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Из этого следует, что копия решения об отмене приостановления операций по счетам в банке, полученная организацией в налоговой инспекции (таможенном органе), не является основанием для отмены банком решения о блокировке счета. Действие решения налоговой инспекции (таможенного органа) о приостановлении операций сохраняется до момента получения банком оригинала решения об отмене приостановления операций по счетам организации.

 

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письмах от 30 марта 2007 г. № 03-02-07/1-150, от 31 мая 2007 г. № 03-02-07/1-266. Несмотря на то что выводы в данных документах сделаны относительно приостановления операций по счетам налоговой инспекцией, логика, указанная в них, применима и в отношении таможенных органов.

 

 

Действия организации

 

Получив копию решения о приостановлении операций по счетам, организация может:

  • согласиться с ним если блокировка счета вызвана взысканием задолженности перед бюджетом;
  • выполнить требования налоговой инспекции если блокировка счета вызвана несвоевременной подачей налоговой декларации;

 

При этом, если счета организации заблокированы, открыть новые она не сможет (п. 12 ст. 76 НК РФ).

 

 

Разблокировка счета

 

Если операции на расчетном счете были приостановлены из-за неисполнения требования налоговой инспекции о перечислении обязательных платежей, решение отменяется не позднее одного дня, следующего за днем получения ею документов (их копий) о взыскании платежей (п. 8 ст. 76 НК РФ).

 

Если блокировка счета была вызвана нарушением срока подачи налоговой декларации, то решение о разблокировке инспекторы оформляют новым документом (решением) в срок не позднее одного дня после представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

 

Кроме того, отменить свое решение о блокировке счета налоговая инспекция может, если на заблокированном счете находится сумма средств, превышающая сумму, указанную в решении. В этом случае организация вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об отмене приостановления операций по своим счетам в банке. В этом заявлении нужно указать реквизиты счетов, на которых достаточно средств для взыскания налога. В двухдневный срок со дня его получения инспекция принимает решение об отмене блокировки в части суммы, сверх указанной в решении о блокировке.

 

При отсутствии документов, подтверждающих наличие средств на указанных в заявлении счетах, налоговая инспекция может самостоятельно направить в банк запрос об остатках средств. Банк обязан дать ответ в электронном виде не позднее дня, следующего за днем получения такого запроса. После получения от банка соответствующей информации инспекция в течение двух дней принимает решение и отменяет блокировку.

 

Такое основание предусмотрено в пункте 9 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

 

Форма решения об отмене приостановления операций по счетам утверждена приказом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ММВ-7-8/662.

 

Не позднее, чем на следующий день после принятия решения об отмене приостановления операций по счетам налоговая инспекция должна направить его в банк (передать представителю банка под расписку) (п. 4 ст. 76 НК РФ).

 

Ситуация: как можно отменить решение налоговой инспекции о приостановлении операций на банковских счетах организации, если суд его признал недействительным?

 

Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам организации до момента отмены такого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).

 

В Налоговом кодексе РФ не урегулирован вопрос об отмене решения налоговой инспекции о приостановлении операций на счетах, если такое решение признано судом недействительным. Вместе с тем, в своих действиях налоговые инспекции должны руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ, а также иными федеральными законами, в частности Арбитражным процессуальным кодексом РФ (п. 3 ст. 30 НК РФ).

 

Вступившие в силу решения арбитражного суда являются обязательными для исполнения на всей территории России (п. 1 ст. 16 АПК РФ).

 

Поэтому, если суд признал решение о приостановлении операций по счетам недействительным, представьте в налоговую инспекцию судебное решение, вступившее в силу. И тогда есть все основания полагать, что решение о приостановлении операций по счету отменят в кратчайшие сроки.

 

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-484.

 

За неправомерную блокировку счета налоговая инспекция обязана выплатить организации проценты (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

 

Ситуация: какая налоговая инспекция примет решение разблокировать банковские счета организации, если она изменила свое местонахождение за то время, пока был заморожен счет?

 

Если организация после приостановления операций по счетам меняет местонахождение и становится на учет по новому адресу, отменять блокировку счета должна новая инспекция.

 

Связано это с тем, что приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам организации до момента отмены такого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).

 

В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, что принять решение об отмене приостановления операций по счетам должна именно та налоговая инспекция, которая его выдала. Однако территориальные налоговые инспекции составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства (п. 1 ст. 30 НК РФ). Поэтому само по себе изменение местонахождения организации не может повлиять на состояние ее правоотношений с налоговыми органами. И если какие-то действия (события) начались, когда плательщик состоял на учете в одной инспекции, а заканчиваются после его перехода в другую инспекцию, то действует следующее правило. Решение по существу возникшей проблемы принимает первая инспекция, а исполняет это решение вторая. Такой вывод позволяет сделать письмо ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692. Следовательно, в рассматриваемой ситуации отменять решение о блокировке счета должна налоговая инспекция по новому местонахождению организации.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-02-07/1-484.

 

Ситуация: может ли сотрудник организации по доверенности, выданной банком, получить в налоговой инспекции оригинал решения о разблокировке счета, чтобы принести его в банк и ускорить процесс разблокировки?

Да, может.

 

Решение о приостановлении операций по банковским счетам организации принимает руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции (таможенного органа). Об этом сказано в пунктах 2 и 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ и пункте 2 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ. Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам организации до момента получения им решения об отмене такого приостановления (п. 7 ст. 76 НК РФ, п. 14 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Решение об отмене приостановления операций по счетам в банке налоговая инспекция (таможенный орган) вручает представителю банка под расписку или направляет в банк в электронном виде (иным способом, позволяющим убедиться в дате его получения) (п. 4 ст. 76 НК РФ, п. 6 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Банк вправе выдать доверенность сотруднику организации (п. 1 ст. 185 ГК РФ). В таком случае сотрудник организации будет являться представителем банка. Данный вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 185 Гражданского кодекса РФ.

 

Поэтому при наличии доверенности от банка на получение в налоговой инспекции (таможенном органе) оригинала решения об отмене приостановления операций по счетам в банке сотрудник организации вправе получить в налоговой инспекции (таможенном органе) оригинал такого решения. Получив данный документ (решение) от сотрудника организации (уполномоченного представителя банка), банк на законных основаниях разблокирует счет.

 

При этом следует учитывать, что выдача доверенностей на получение решения о разблокировке счета является правом, а не обязанностью банка. Поэтому организация может получить такой документ, только если банк пойдет ей навстречу в этом вопросе.

 

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 16 января 2008 г. № 03-02-07/1-16.

 

Следует отметить, что ранее финансовое ведомство занимало прямо противоположную позицию (письмо Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-02-07/1-434). При этом Минфин России, ссылаясь на главу 4 Налогового кодекса РФ, указывал, что «представитель банка» – это непременно его сотрудник, причем руководитель или иное должностное лицо. То есть ранее финансовое ведомство отрицало практику, когда представитель организации, желая ускорить разблокировку счетов, сам едет в инспекцию за решением, получив в банке соответствующую доверенность.

 

Несмотря на то что выводы в данных документах сделаны относительно приостановления операций по счетам налоговой инспекцией, логика, указанная в них, применима и в отношении таможенных органов.

 

 

Санкции за неправомерную блокировку счета

 

Если срок разблокировки счета был нарушен или если решение о приостановлении операций по счетам было принято неправомерно, налоговая инспекция обязана выплатить организации проценты. Проценты начисляются по ставке рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока разблокировки (неправомерного приостановления операций по счетам).

 

Сумму процентов, причитающихся организации, можно рассчитать по формуле:

 

Проценты за нарушение срока разблокировки счета (или за неправомерную блокировку счета)

=

Сумма, на которую приостановлены операции по счету

×

Количество календарных дней нарушения срока разблокировки счета (или неправомерной блокировки счета)

×

Ставка рефинансирования, действовавшая в период нарушения срока разблокировки счета (или в период неправомерной блокировки счета)

:

Количество календарных дней в году

 

 
Такой порядок предусмотрен пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса РФ.

 

 

Блокировка счета таможенным органом

 

Приостановить операции по счету таможенные органы вправе, если организация не уплатила (уплатила не в полной сумме) таможенные платежи, пени и (или) проценты (подп. 5 п. 1 ст. 31, ст. 34 НК РФ, п. 1 и 5 ст. 153 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Так как блокировка счета вызвана взысканием задолженности, расходные операции приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (п. 3 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Решение о приостановлении операций по счету принимает начальник (заместитель начальника) таможенного органа (п. 2 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ, приказ ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2635). Оно может быть оформлено на бумажном носителе или в электронном виде и должно быть передано представителю банка не позднее следующего рабочего дня после дня его принятия. Решение на бумажном носителе передается представителю банка под расписку или направляется почтовым отправлением с уведомлением. Такой порядок следует из пункта 5 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ и пункта 2 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2635.

 

При наличии информации о счетах организации в разных банках таможенный орган направляет решение о приостановлении операций по счетам в каждый известный ему банк (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2635).

 

Форма решения о приостановлении операций по счетам для направления на бумажном носителе приведена в приложении 1 к приказу ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2635.

 

Форму решения о приостановлении операций по счетам для направления в электронном виде должен установить Банк России (п. 7 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). В настоящее время она не утверждена.

 

Одновременно с передачей решения о блокировке счета в банк таможенный орган уведомляет организацию о принятии решения. Копия решения о приостановлении операций по счетам передается организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 11 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Приостановление операций организации по ее счетам в банке действует с момента получения банком такого решения до дня получения банком решения об отмене такого приостановления (п. 14 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Дата и время получения банком решения о приостановлении операций указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения. В случае направления решения в электронном виде порядок определения даты и времени его получения должен установить Банк России. Об этом сказано в пункте 15 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ и пункте 2 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2635.

 

 

Отмена блокировки

 

Основанием для отмены блокировки счета являются:

  • Решение таможенного органа об отмене приостановления операций по счетам (п. 16–18 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ);
  • решение суда (п. 2 ст. 37 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

 

Действия организации

 

Получив из таможенного органа копию решения о приостановлении операций по счету, организация может:

  • согласиться с решением таможенного органа;
  • обжаловать решение таможенного органа (если, по мнению организации, решение о приостановлении операций по счету является неправомерным) (п. 2 ст. 37 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

 

Разблокировка счета

 

Если организация согласится с решением о приостановлении операций по счетам, то будет произведено принудительное взыскание. Не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения таможенным органом документов, подтверждающих данный факт, выносится решение об отмене приостановления операций по счетам. Это следует из пункта 4 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

 

Кроме того, отменить свое решение о блокировке счета таможенный орган может, если на заблокированном счете находится сумма средств, превышающая сумму, указанную в решении. В этом случае организация вправе обратиться в таможенный орган с заявлением об отмене приостановления операций по своим счетам в банке. В этом заявлении нужно указать реквизиты счетов, на которых достаточно средств для взыскания задолженности.

 

Таможенный орган в течение дня, следующего за днем получения такого заявления, должен направить в указанный организацией банк запрос об остатках денежных средств на ее счетах. Если таможенный орган получит из этого банка информацию о том, что средств на соответствующем счете достаточно для исполнения решения о взыскании, в течение двух рабочих дней будет принято решение об отмене приостановления операций по счетам.

 

Об этом сказано в пунктах 16 и 17 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

 

Решение об отмене приостановления операций по счетам может быть оформлено на бумажном носителе или в электронном виде и должно быть передано представителю банка не позднее следующего рабочего дня после дня его принятия. Такой порядок следует из пункта 6 статьи 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ и пункта 2 Порядка, утвержденного приказом ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2635.

 

Форма решения об отмене приостановления операций по счетам на бумажном носителе приведена в приложении 2 к приказу ФТС России от 28 декабря 2010 г. № 2635.

 

Форму решения об отмене приостановления операций по счетам для направления в электронном виде должен установить Банк России (п. 7 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). В настоящее время она не утверждена.

 

Одновременно с передачей решения об отмене блокировки счета в банк таможенный орган уведомляет организацию о принятии решения. Копия решения об отмене приостановления операций по счетам передается организации (под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения) (п. 11 ст. 155 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

 

Обжалование блокировки счета

 

Обжаловать решение таможенного органа о приостановлении операций по счетам организация может:

  • в вышестоящем таможенном органе;
  • в арбитражном суде.
  •  

При этом организация вправе использовать оба варианта одновременно. Основание – статьи 37 и 38 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

 

Организация может подать жалобу как непосредственно в вышестоящий таможенный орган, так и таможенный орган, который принял обжалуемое решение. Последний в пятидневный срок направит указанную жалобу вместе с подтверждающими документами в вышестоящий таможенный орган. Такой порядок установлен в статье 38 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

 

Жалоба может быть подана в течение трех месяцев с момента, когда организация узнала, что ее счет заблокирован (т. е. с даты получения уведомления о блокировке счета из таможенного органа) (ст. 40 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Жалобу на решение таможенного органа составьте в письменном виде в произвольной форме. Такой документ должен содержать данные, указанные в статье 42 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ:

  • наименование таможенного органа, вынесшего решение;
  • наименование организации и ее местонахождение;
  • сущность обжалуемого решения.

 

Таможенный орган должен рассмотреть жалобу в течение месяца со дня ее получения. При необходимости руководитель (заместитель руководителя) таможенного органа вправе продлить этот срок, но не более чем еще на один месяц. Об этом сказано в статье 47 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

 

По результатам рассмотрения жалобы таможенный орган должен принять одно из следующих решений:

  • признать правомерным решение таможенного органа о приостановлении операций по счетам и оставить жалобу без удовлетворения;
  • признать неправомерным решение таможенного органа о приостановлении операций по счетам и принять решение об удовлетворении жалобы полностью или частично.

 

Такие виды решений предусмотрены в пункте 3 статьи 48 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

 

О принятом решении таможенный орган, рассматривающий жалобу, должен сообщить организации в письменной форме в течение месяца со дня принятия жалобы (п. 7 ст. 48 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

 

Порядок обжалования решения таможенного органа в судебном порядке аналогичен порядку обжалования в суде решений налоговой инспекции.


По материалам открытых источников