Статьи из периодических изданий

Ответы на пять частых вопросов при сдаче декларации по НДС за I квартал 2016 года

Журнал «РНК» № 6, Март 2016

 

Декларацию по НДС за I квартал 2016 года нужно представить в инспекцию не позднее 25 апреля 2016 года (п. 5 ст. 174 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@. Они не менялись уже больше двух лет. Однако вопросы при заполнении декларации по-прежнему возникают. Причем даже у опытных бухгалтеров. Разберемся, как их решить.

 




 

Вопрос 1. Что указать в декларации, если нет сведений об ИНН и КПП покупателя или продавца

 

В разделе 9 декларации по НДС нужно отразить данные из книги продаж. В том числе ИНН и КПП покупателя (строка 100 раздела 9 декларации). Зачастую у продавца этих сведений нет. Особенно часто с этим сталкиваются розничные компании, магазины и предприятия сферы услуг.

 

ФНС России разъяснила, что при отсутствии данных об ИНН и КПП покупателя продавец не заполняет строку 100 раздела 9 декларации (п. 1 письма от 14.08.15 № ГД-4-3/14398). То есть ставит в этой строке прочерк. Образец заполнения раздела 9 декларации при продаже товаров физическому лицу приведен ниже (показана только первая страница этого раздела).

 

 

Аналогичная проблема возникает, когда вместо счетов-фактур организация регистрирует в книге покупок авиа- или железнодорожные билеты (подробнее читайте во врезке ниже). В них тоже нет информации об ИНН и КПП перевозчика. Поэтому в графе 10 книги покупок компания ставит прочерк. Так рекомендует поступать Минфин России (письмо от 28.05.15 № 03-07-11/30876). Следовательно, и в строке 130 раздела 8 декларации нужно поставить прочерк.

 

 


ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Какие коды операций указывать в декларации

В книге покупок и книге продаж предусмотрены графы для указания кодов видов операций. Эти же коды нужно указать в разделах 8 и 9 декларации по НДС.

Коды видов операций утверждены приказом ФНС России от 14.02.12 № ММВ-7-3/83@. В него включены коды с 01 по 13. После внесения поправок в Налоговый кодекс налоговики дополнили перечень этих кодов. Они предусмотрели коды с 16 по 28. Дополнение к перечню приведено в приложении к письму ФНС России от 22.01.15 № ГД-4-3/794@.

При заполнении книги покупок, книги продаж и декларации по НДС нужно руководствоваться обоими перечнями. Очень много ошибок возникает из-за некорректного применения этих кодов. Например, при импорте товаров зачастую указывают код 01 вместо кода 19 или 20. Возврат товаров ошибочно обозначают кодом 01, хотя надо поставить код 03, 16 или 17 в зависимости от статуса покупателя.

Еще одна частая ошибка — при реализации товаров, работ или услуг физическим лицам продавец не указывает никакого кода. А нужно поставить код 26. Если организация регистрирует в книге покупок авиа- или железнодорожные билеты, она ставит код 23.


 

 

Вопрос 2. Составлять ли счет-фактуру на копеечный аванс и как отразить эту операцию в декларации

 

Распространенная ситуация — стоимость реализованных товаров, работ или услуг составляет, например, 1999 руб. 98 коп., а покупатель заплатил 2000 руб. Получается, помимо оплаты за покупку, он перечислил аванс в размере 2 коп. Нужно ли оформлять на этот аванс счет-фактуру?

 

ФНС России считает, что не нужно (п. 2 письма от 14.08.15 № ГД-4-3/14398). Ведь в этом случае невозможно оформить счет-фактуру. Так как суммы очень маленькие. А как известно, в счете-фактуре, который продавец выставляет покупателю при получении от него предоплаты, должна быть указана сумма предъявленного налога (подп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

 

С копеечного аванса сумма НДС составляет менее копейки. Ее невозможно отразить ни в счете-фактуре, ни в книге продаж. Ведь в счете-фактуре и книге продаж все стоимостные показатели указывают в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры и п. 9 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

 

Кроме того, разделы 1—7 декларации по НДС заполняют в полных рублях. Сумму менее 50 коп. отбрасывают, а 50 коп. и более округляют до полного рубля (п. 15 Порядка заполнения декларации по НДС). Таким образом, аванс в размере 2 коп. не отразится на показателях декларации. То есть при заполнении декларации по НДС его не учитывают.

 

 

Вопрос 3. Как заполнить декларацию, если компания разделила вычет НДС по счету-фактуре на два квартала

 

Организация вправе принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре. А, например, только ту ее часть, которая относится к фактически оприходованным товарам или принятым работам. Остаток вычета компания переносит на следующий квартал (письма Минфина России от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28263 и от 09.04.15 № 03-07-11/20293).

 

Раздробить вычет на два или несколько кварталов можно только по товарам, работам или услугам. Его нельзя делить по основным средствам, нематериальным активам и оборудованию к установке. «Входной» НДС по этим объектам организация принимает к вычету в полной сумме в том квартале, в котором выполнены все обязательные для вычета условия (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

 

ПРИМЕР 1.

ООО «Организация» в феврале 2016 года купило товары для последующей перепродажи. Стоимость приобретения товаров составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 18% — 180 000 руб. Компания решила разбить вычет НДС по этой сделке на два квартала. В I квартале 2016 года она приняла к вычету только 90 000 руб. Остаток организация планирует заявить к вычету во II квартале 2016 года.

Счет-фактуру по этой сделке компания зарегистрирует в книге покупок дважды — в I и II кварталах 2016 года. В обоих кварталах в графе 15 книги покупок она указывает общую стоимость товаров по счету-фактуре, включая НДС. То есть 1 180 000 руб. (подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Эту сумму организация переносит из графы 9 счета-фактуры. В графе 16 книги покупок она отражает только ту сумму НДС, которую приняла к вычету в этом квартале, — 90 000 руб.

Эти же показатели организация переносит в декларацию по НДС за I квартал 2016 года. В строке 170 раздела 8 декларации она указывает всю стоимость покупки — 1 180 000 руб., а в строке 180 этого же раздела — сумму НДС, которую приняла к вычету, то есть 90 000 руб. Фрагмент раздела 8 декларации приведен справа.

Аналогичным образом компания заполнит декларацию за следующий квартал, в котором примет к вычету остаток НДС по этому счету-фактуре.

 

 

Вопрос 4. На какую дату пересчитывать аванс и стоимость товаров, если зарубежный покупатель рассчитался за них иностранной валютой

 

В договоре с зарубежным контрагентом может быть предусмотрено, что все расчеты за реализованные товары проводятся в иностранной валюте. То есть и аванс от такого покупателя, и оплата за товары поступают не в рублях, а, например, в долларах США или евро. Между российскими организациями и гражданами такие расчеты в иностранной валюте запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

 

При продаже товаров за иностранную валюту российская компания пересчитывает выручку в рубли. Если за товары она получила предоплату, базу по НДС нужно рассчитать дважды (п. 3 ст. 153 НК РФ):

— на дату получения аванса в иностранной валюте — по курсу Банка России на эту дату (письма Минфина России от 07.09.15 № 03-07-11/51456 и от 04.10.12 № 03-07-15/130, ФНС России от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813);

— на дату отгрузки товаров — по курсу Банка России на эту дату.

 

В итоге суммы НДС, начисленного при отгрузке товаров, и НДС, принятого к вычету с аванса, могут различаться. Причем даже при 100-процентной предоплате (письма Минфина России от 07.09.15 № 03-07-11/51456 и от 04.10.12 № 03-07-15/130).

 

 

ПРИМЕР 2.

ООО «Компания» (исполнитель) 30 декабря 2015 года получило от иностранного партнера предоплату в размере 100% в счет предстоящего оказания консультационных услуг. Стоимость услуг по договору и сумма предоплаты составили 118 000 евро, в том числе НДС 18% — 18 000 евро. Компания оказала консультационные услуги в I квартале 2016 года. Это подтверждено актом об оказании услуг, который подписан обеими сторонами и датирован 18 февраля 2016 года.

Официальный курс евро на 30 декабря 2015 года составил 79,5470 руб., на 18 февраля 2016 года — 86,9588 руб.

В IV квартале 2015 года компания пересчитала полученный аванс в рубли. Он равен 9 386 546 руб. (118 000 евро × 79,5470 руб./евро). В этом же квартале она начислила НДС с аванса к уплате — 1 431 846 руб. (9 386 546 руб. × 18/118).

В I квартале 2016 года организация оказала услуги и определила выручку от их реализации. Ее она пересчитала в рубли по курсу на 18 февраля 2016 года. Выручка составила 10 261 138,40 руб. (118 000 евро × 86,9588 руб./евро), а начисленный с нее НДС — 1 565 258,40 руб. (10 261 138,40 руб. × 18/118). В этом же квартале компания приняла к вычету НДС с полученного аванса, то есть 1 431 846 руб. Таким образом, по этой сделке организация обязана доплатить в бюджет НДС в размере 133 412,40 руб. (1 565 258,40 – 1 431 846).

 

Вопрос 5. Как быть, если налоговики выявили в декларации расхождения и требуют пояснения

 

Инспекторы проверяют правильность заполнения декларации по НДС с помощью контрольных соотношений. Они приведены в письме ФНС России от 23.03.15 № ГД-4-3/4550@. Этими соотношениями целесообразно пользоваться и организациям, чтобы самостоятельно проверить декларацию перед сдачей.

 

Допустим, компания проверила декларацию по НДС, все контрольные соотношения сошлись. Программа проверки декларации перед отправкой также не обнаружила несоответствий. Но налоговики выявили в ней расхождения и отправили в электронном виде требование о представлении пояснений. Это вполне возможно. Так как инспекторы проверяют декларацию не только по контрольным соотношениям. Они также используют свои внутренние инструменты и базы данных.

 

Разберемся, что делать после получения требования. Налоговики рекомендуют следующий алгоритм действий (письмо ФНС России от 06.11.15 № ЕД-4-15/19395).

 

Шаг 1. Отправить инспекторам квитанцию о получении требования

 

Прежде всего организация направляет налоговикам квитанцию, подтверждающую, что она получила это требование. Это нужно сделать в течение шести рабочих дней со дня отправки требования (п. 6 ст. 6.1 и п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Но чем раньше, тем лучше. Если компания не отправила квитанцию в отведенный срок, инспекторы вправе заблокировать ее расчетные счета в банках (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

 

Шаг 2. Перепроверить декларацию по НДС

 

Далее нужно проанализировать расхождения, которые выявили налоговики. Организация перепроверяет декларацию по НДС, сверяет записи в ней со счетами-фактурами, книгой покупок и книгой продаж. Особое внимание необходимо обратить на корректность тех записей, в которых налоговики нашли расхождения. То есть проверить даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета НДС и т. п.

 

Если компания принимала НДС по одному счету-фактуре частями, нужно также проверить общую сумму налога, которую она заявила к вычету. В том числе в предыдущих налоговых периодах.

 

Шаг 3. Исправить ошибки и представить в инспекцию уточненную декларацию

 

Если действительно есть ошибки, из-за которых компания занизила базу по НДС или завысила сумму вычета, она должна их исправить. Затем нужно подготовить и сдать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Кроме того, нужно доплатить в бюджет доначисленный налог и пени. Сумму пеней компания рассчитывает самостоятельно (ст. 75 НК РФ). Эти действия уберегут ее от штрафа и иных дополнительных взысканий.

 

Уточненная декларация не нужна в следующих случаях:

— организация перепутала в декларации коды видов операций. Например, вместо кода 01 указала код 02;

— компания округлила на несколько копеек показатели в разделе 8 или 9 декларации;

— организация-покупатель указала в разделе 8 декларации неверный номер счета-фактуры или таможенной декларации;

— организация-продавец поставила в разделе 9 декларации несуществующий ИНН покупателя-физлица или иностранного контрагента.

 

Перечисленные ошибки не повлияли на налоговую базу. Поэтому сдавать «уточненку» необязательно. Хотя организация вправе это сделать (п. 1 ст. 81 НК РФ). Особенно если на этом настаивают инспекторы. Тем более что ФНС России рекомендует подать уточненную декларацию при выявлении любых несоответствий (п. 4 письма от 06.11.15 № ЕД-4-15/19395).

 

Шаг 4. Отправить налоговикам пояснения

 

Если организация не обнаружила ошибок или вправе не сдавать «уточненку», необходимо отправить в инспекцию пояснения по выявленным расхождениям. Это нужно сделать в течение пяти рабочих дней со дня получения от налоговиков требования (п. 3 ст. 88 НК РФ).

 

Пояснения можно представить в виде электронного документа или на бумаге (п. 4 письма ФНС России от 06.11.15 № ЕД-4-15/19395). При этом нужно учитывать технические возможности вашей бухгалтерской программы и оператора электронного документооборота.


По материалам открытых источников