Ситуации и примеры

Примеры восстановления входного НДС

 

Пример восстановления НДС при использовании недвижимости в операциях, не облагаемых НДС

ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2015 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 2 000 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2015 года.

С января 2016 года организация стала использовать здание для реализации отходов цветных металлов, освобождаемой от НДС в соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому принятый ранее входной НДС «Альфа» должна восстановить.




10-летний период, в течение которого нужно восстанавливать НДС, отсчитывается с момента начала амортизации по зданию – с 2015 года. Однако за 2015 год налог не восстанавливается: в этом году организация не проводила операций, освобожденных от налогообложения.

В 2018 году «Альфа» тоже не занималась реализацией отходов цветных металлов. Поэтому восстанавливать входной НДС за этот год организация не должна.

С 2019 года «Альфа» возобновила деятельность по реализации отходов цветных металлов и продолжила восстанавливать НДС.

 

Год

Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб.

Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС

1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб.

Восстановленный НДС по зданию, руб.

всего

в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС

2015

900 000

2016

1 500 000

400 000

400 000 : 1 500 000 = 0,27

200 000

200 000 × 0,27 = 54 000

2017

1 800 000

500 000

500 000 : 1 800 000 = 0,28

200 000

200 000 × 0,28 = 55 556

2018

2 000 000

0

0

0

0

2019

2 000 000

500 000

500 000 : 2 000 000 = 0,25

200 000

200 000 × 0,25 = 50 000

2020

2 200 000

550 000

550 000 : 2 200 000 = 0,25

200 000

200 000 × 0,25 = 50 000

2021

2 500 000

600 000

600 000 : 2 500 000 = 0,24

200 000

200 000 × 0,24 = 48 000

2022

2 800 000

640 000

640 000 : 2 800 000 = 0,29

200 000

200 000 × 0,29 = 58 000

2023

3 000 000

750 000

750 000 : 3 000 000 = 0,25

200 000

200 000 × 0,25 = 50 000

2024

3 000 000

700 000

700 000 : 3 000 000 = 0,23

200 000

200 000 × 0,23 = 46 000

Итого

 

 

 

 

411 556

 

 

Пример восстановления НДС при продаже отдельных помещений здания: жилых и нежилых. Жилые помещения несколько лет сдавались внаем, и входной НДС по ним уже частично восстановлен

ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2014 года организация построила и ввела в эксплуатацию здание общехозяйственного назначения площадью 3000 кв. м стоимостью 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 1 800 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2014 года.

В ноябре 2014 года часть помещений (1000 кв. м) организация перевела в жилой фонд и стала сдавать их внаем. С этого момента здание стало использоваться как в операциях, облагаемых НДС, так и в операциях, освобожденных от налогообложения. Поэтому часть НДС, ранее принятого к вычету, «Альфа» должна восстановить по правилам статьи 171.1 Налогового кодекса РФ.

В декабре 2015 года «Альфа» прекращает сдавать помещения внаем, а в январе 2016 года продает все жилые помещения.

На момент продажи бухгалтер частично восстановил НДС по правилам статьи 171.1 Налогового кодекса РФ. Расчет суммы налога, восстановленного за период 2014–2015 годов (с начала амортизации здания), приведен в таблице:

 

Год

Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб.

Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС

1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб.

Восстановленный НДС по зданию, руб.

всего

в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС

2014

2 000 000

500 000

500 000 : 2 000 000 = 0,25

180 000

180 000 × 0,25 = 45 000

2015

4 000 000

200 000

200 000 : 4 000 000 = 0,05

180 000

180 000 × 0,05 = 9000

Итого

 

 

 

 

54 000

 

Переоценка стоимости основного средства не производилась.

Так как в январе 2016 года жилые помещения были проданы, бухгалтер в конце I квартала 2016 года рассчитал сумму НДС к восстановлению.

Для этого на основании данных о фактических затратах на строительство он определил отдельно первоначальную стоимость жилых помещений. Она составила 3 300 000 руб. (без НДС).

Долю жилых помещений, реализация которых не облагается НДС, бухгалтер рассчитал так:
3 300 000 руб.: 10 000 000 руб. = 0,33.

Сумму НДС к распределению бухгалтер определил так:
1 800 000 руб. – (1 800 000 руб.: 10 лет × 2 года) = 1 440 000 руб.

Сумма НДС к восстановлению составила:
1 440 000 руб. × 0,33 = 475 200 руб.

 

 

Пример восстановления входного НДС по зданию, которое организация стала использовать в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, освобожденной от налогообложения

ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2015 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание общехозяйственного назначения. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 1 800 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2015 года.

С ноября 2015 года, помимо производства, организация стала вести НИОКР, освобожденные от налогообложения в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Фактически «Альфа» стала использовать здание и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому часть НДС, ранее принятого к вычету, «Альфа» должна восстановить.

Бухгалтер будет восстанавливать НДС в течение 10 лет с момента начала амортизации здания (с 2015 года по 2024 год) в следующем порядке:

 

Год

Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб.

Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС

1/10 часть входного НДС по зданию, принятая к вычету, руб.

Восстановленный НДС по зданию, руб.

всего

в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС

2015

2 000 000

500 000

500 000 : 2 000 000 = 0,25

180 000

180 000 × 0,25 = 45 000

2016

4 000 000

200 000

200 000 : 4 000 000 = 0,05

180 000

180 000 × 0,05 = 9 000

2017

2 500 000

2018

5 000 000

1 000 000

1 000 000 : 5 000 000 = 0,2

180 000

180 000 × 0,2 = 36 000

2019

2 000 000

2 000 000

2 000 000 : 2 000 000 = 1,00

180 000

180 000 × 1 = 180 000

2020

5 000 000

2021

1 000 000

300 000

300 000 : 1 000 000 = 0,30

180 000

180 000 × 0,3 = 54 000

2022

2 000 000

100 000

100 000 : 2 000 000 = 0,05

180 000

180 000 × 0,05 = 9 000

2023

2 500 000

2 000 000

2 000 000 : 2 500 000 = 0,8

180 000

180 000 × 0,8 = 144 000

2024

4 000 000

800 000

800 000 : 4 000 000 = 0,2

180 000

180 000 × 0,2 = 36 000

Итого

 

 

 

 

513 000

 


По материалам открытых источников