Недействующие редакции

Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете

 

Редакция утратила силу 1 января 2015. См. действующую редакцию.

 

Вид актива (обязательства)




Изменение курса

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дата возникновения разницы

Вид разницы

Отражение в учете

Дата возникновения разницы

Вид разницы

Отражение в учете

Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов)

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 60 (66, 67, 76…)

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 60 (66, 67, 76…)
Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов)

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)

(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов)

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 60
(76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)

Кредиторская задолженность по полученному займу в условных единицах

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 66 (67)

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Не возникает**

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 66 (67)
Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов)

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)

(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах)

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата движения денежных средств по кассе (банковскому счету, вкладу)
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 50 (52, 55)
Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца (квартала)* или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (банковскому счету, вкладу)
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 91-2
Кредит 50 (52, 55)

(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Ценные бумаги в иностранной валюте (за исключением акций)

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата погашения ценной бумаги (получения оплаты при реализации)
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 58
Кредит 91-1

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Не возникает
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 91-2
Кредит 58

(п. 13 ПБУ 3/2006)

Акции

Курс валюты вырос

Не возникает
(п. 7 ПБУ 3/2006)

Не возникает
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 280 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

 

* Отчетная дата зависит от периодичности представления организацией деклараций по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

** Разницы, возникающие при возврате займа, не являются суммовыми. О том, как учитывать такие разницы, см. подробнее Как учесть при налогообложении получение займа (кредита).


По материалам открытых источников