Организации (в т. ч. автономные учреждения) могут:
- применять упрощенку с начала своей деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ);
- перейти на упрощенку с других режимов налогообложения (п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Условия для применения УСН
Чтобы начать применение упрощенки, организация должна соответствовать определенным критериям (ст. 346.11 и 346.12 НК РФ). Например, у организаций, которые в 2017 году планируют перейти на упрощенку с общей системы налогообложения, доходы, полученные за девять месяцев 2016 года, с учетом коэффициента-дефлятора не должны превышать 59 805 000 руб. (45 000 000 руб. × 1,329). Это следует из положений пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Момент перехода на УСН
Вновь созданные организации могут применять упрощенку с момента постановки на учет в налоговой инспекции. Организации, возникшие в результате реорганизации, тоже считаются вновь созданными. Поэтому на них распространяется такой же порядок (письмо Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6553). Например, ООО, возникшее в результате преобразования ЗАО, вправе применять упрощенку с даты, указанной в свидетельстве о постановке ООО на налоговый учет. Для этого в инспекцию следует подать соответствующее уведомление. Уведомить инспекцию нужно даже в том случае, если правопредшественник организации тоже применял этот спецрежим.
Организации, применяющие общую систему налогообложения или ЕСХН, могут перейти на упрощенку только с начала следующего календарного года.
Организации, применяющие ЕНВД, могут перейти на упрощенку:
- по собственной инициативе – только с начала следующего календарного года;
- при прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, – с начала месяца, в котором они перестали быть плательщиками ЕНВД;
- при превышении средней численности работающих (100 человек) или при нарушении структуры уставного капитала (доля участия других организаций более 25 процентов) – только с начала следующего календарного года при условии, что к этому моменту нарушения будут устранены.
Такой порядок следует из положений статьи 346.13 и пункта 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: может ли автономное учреждение, созданное путем изменения типа существующего государственного (муниципального) учреждения, применять упрощенку с момента трансформации?
Нет, не может.
Применять упрощенку с момента постановки на учет в налоговой инспекции может вновь созданная, в том числе реорганизованная в форме слияния, преобразования, разделения, организация (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, п. 2 ст. 51 и п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Однако создание автономного учреждения путем изменения типа существующего учреждения не является ни созданием новой организации, ни реорганизацией. Это объясняется тем, что организация считается созданной (реорганизованной) с момента внесения записи о создании (реорганизации) в ЕГРЮЛ. При трансформации государственного (муниципального) учреждения в автономное такая процедура не производится. Налоговая инспекция вносит изменения в уже существующую в реестре запись. Это следует из пункта 2 статьи 51, пункта 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ, части 14 статьи 5 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ и Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.
Следовательно, автономные учреждения, созданные путем изменения типа существующих государственных (муниципальных) учреждений, могут применять упрощенку только с начала нового года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-11-06/2/178, ФНС России от 20 декабря 2010 г. № ШС-37-3/18060.
Совет: есть аргументы, позволяющие автономным учреждениям, преобразованным из других государственных (муниципальных) учреждений, применять упрощенку с момента такой трансформации. Они заключаются в следующем.
По общему правилу новая организация образуется путем ее создания или реорганизации (гл. 4 ГК РФ). При этом частью 1 статьи 5 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ предусмотрено два способа создания автономного учреждения: его учреждение и изменение типа существующего бюджетного учреждения. Данное положение не противоречит Гражданскому кодексу РФ, а разъясняет понятие термина «создание организации» в отношении такой организационно-правовой формы как автономное учреждение (п. 2 ст. 3 ГК РФ).
Таким образом, трансформация бюджетного учреждения в автономное является созданием новой организации. А следовательно, такое автономное учреждение вправе применять упрощенку с момента трансформации (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Однако если организация будет руководствоваться этой точкой зрения, то свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде (ст. 138 НК РФ). Есть пример судебного решения, в котором она поддержана (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 июня 2010 г. № Ф03-4072/2010).
Уведомление налоговой инспекции
О переходе на упрощенку нужно уведомить налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление составьте по форме № 26.2-1, которая рекомендована приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829 или в электронном виде в соответствии с приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г. № ММВ-7-6/878@.
По общему правилу в уведомлении нужно указать:
- выбранный объект налогообложения;
- остаточную стоимость основных средств (при наличии данных);
- размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения упрощенки (при наличии данных).
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Срок подачи уведомления
По общему правилу уведомление нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация будет применять упрощенку (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновь создаваемые организации могут подать уведомление о переходе на упрощенку одновременно с заявлением о госрегистрации. При этом в ячейке «Признак налогоплательщика» им следует указать код 2. Если одновременно с заявлением о госрегистрации уведомление не подано, его можно представить в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет. С этой же даты начинайте применять спецрежим. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 346.13 и пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.
Организации, не уведомившие налоговую инспекцию в установленные сроки, применять упрощенку не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если организация применяла ЕНВД и переходит на упрощенку с начала того месяца, в котором она перестала быть плательщиком этого налога, в ячейке «Признак налогоплательщика» следует указать код 2, а в ячейке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – код 3.
Если организация направила уведомление о переходе на упрощенку позже установленных сроков, инспекция ответит ей сообщением о допущенном нарушении. В этом случае применять упрощенку организация не сможет (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если в период между подачей уведомления о переходе на упрощенку и 31 декабря налогоплательщик решил поменять объект налогообложения, он тоже должен уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Ситуация: нужно ли организации (автономному учреждению) получить подтверждение налоговой инспекции, что она вправе применять упрощенку?
Нет, не нужно.
Налоговый кодекс РФ такого условия не содержит (ст. 346.13 НК РФ). Переход на упрощенку носит уведомительный, а не разрешительный характер (письма ФНС России от 4 декабря 2009 г. № ШС-22-3/915, от 21 сентября 2009 г. № ШС-22-3/730). Поэтому, подав уведомление в установленный срок, начинайте применять спецрежим с момента, указанного в уведомлении (если все необходимые условия для его применения выполнены).
Ситуация: должна ли организация (автономное учреждение) отказаться от применения упрощенки, если она получила из налоговой инспекции сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенки
Нет, не должна, если выполняются все условия применения упрощенки.
Переход на упрощенку носит уведомительный, а не разрешительный характер, а налоговые инспекции не вправе запрещать или разрешать применение этого спецрежима (письма ФНС России от 4 декабря 2009 г. № ШС-22-3/915, от 21 сентября 2009 г. № ШС-22-3/730).
Поэтому, получив из инспекции сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенки, организация (автономное учреждение) может продолжать применять спецрежим. Но при этом на плательщика единого налога ложатся все риски, связанные с неправомерным переходом на упрощенку. Если при проверке выяснится, что условия применения упрощенки не выполнялись, а в уведомлении были указаны недостоверные сведения, инспекция может доначислить организации или автономному учреждению все налоги, которые положено платить при общей системе налогообложения, а также пени и штрафы (в т. ч. за несвоевременное представление деклараций по неуплаченным налогам). В таких ситуациях суды встают на стороны налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15 февраля 2011 г. № А17-2935/2010, от 23 января 2008 г. № А28-6151/2007-278/21, Центрального округа от 10 декабря 2008 г. № А23-877/08А-14-56, Уральского округа от 2 сентября 2008 г. № Ф09-6211/08-С2).
Если налогоплательщик уверен в своей правоте и не согласен с сообщением о несоответствии требованиям применения упрощенки, этот документ можно оспорить в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 20 октября 2008 г. № А68-8230/07-364/13, Северо-Западного округа от 16 июля 2008 г. № А52-96/2008, от 9 января 2008 г. № А05-6431/2007).
