Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС при досрочном списании основных средств, по которым не полностью начислена амортизация?
Ответ: да, нужно.
При списании недоамортизированных основных средств входной НДС следует восстановить. Это связано с тем, что налоговый вычет применяется только в том случае, если основные средства используются в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). После списания основного средства организация не использует его вообще. Поэтому входной НДС с остаточной стоимости списанного основного средства необходимо восстановить. Такой позиции придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617 и ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 19 мая 2006 г. № А48-6754/05-2).
При расчете налога на прибыль сумму НДС, восстановленного по досрочно списанным основным средствам, можно включить в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22, от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС при досрочном списании основных средств, по которым амортизация начислена не полностью. Они заключаются в следующем.
Организация должна восстанавливать налоговый вычет только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание основных средств в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Кроме того, входной НДС по основным средствам ранее принят к вычету в полном размере правомерно. В Налоговом кодексе РФ нет требования о применении вычета при условии, что основные средства будут полностью самортизированы. Главное, чтобы организация хоть сколько-нибудь использовала их для выполнения облагаемых НДС операций. Это следует из пункта 2 статьи 171 и абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Правильность данной точки зрения подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08, от 31 августа 2009 г. № ВАС-11530/09, от 24 декабря 2008 г. № ВАС-16624/08; постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2013 г. № А27-19496/2012, Московского округа от 27 апреля 2010 г. № КА-А40/2005-10, от 13 января 2009 г. № КА-А40/12259-08, Поволжского округа от 23 сентября 2010 г. № А12-1810/2010, от 14 мая 2009 г. № А55-4292/2008, Северо-Кавказского округа от 24 сентября 2009 г. № А32-14927/2008-51/113).
Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по материалам, которые были использованы при выполнении ремонтных работ для собственных нужд?
Ответ: нет, не нужно.
Использование материалов в ремонтных работах для собственных нужд связано с выполнением облагаемых НДС операций. Так, ремонтные работы для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, являются одним из объектов обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же указанные расходы учитываются при расчете налога на прибыль, то использование материалов связано с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Поэтому входной НДС по материалам, переданным для выполнения ремонтных работ для собственных нужд, не восстанавливайте. Арбитражная практика это также подтверждает (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06).
Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по зданию, которое сначала предоставлялось в аренду российской организации, а затем – немецкой организации, аккредитованной в России?
Ответ: да, нужно.
Германия входит в перечень государств, в отношении граждан и организаций которых при сдаче им помещений в аренду применяется льгота по НДС, предусмотренная статьей 149 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ, приказ МИД России и Минфина России от 8 мая 2007 г. № 6498/40н). В этом перечне также установлены виды помещений, при сдаче в аренду которых применяется льгота, – это служебные (офисные) и жилые помещения. Таким образом, если организация предоставляет в аренду здание немецкой организации, НДС на сумму арендной платы начислять не нужно (п. 1 ст. 149 НК РФ). Следовательно, с того момента как организация начала предоставлять в аренду здание немецкой организации, оно будет использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению. Значит, входной НДС, приходящийся на остаточную стоимость этого здания и принятый ранее к вычету, нужно восстановить. Порядок восстановления НДС по объектам недвижимости установлен пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по основным средствам, переданным на консервацию?
Ответ: нет, не нужно.
Основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. При расконсервации таких объектов амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до перевода на консервацию. При этом срок их полезного использования продлевается на период нахождения основных средств на консервации. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.
Поскольку консервация сама по себе не приводит к исключению объекта основных средств из состава имущества, используемого в облагаемых НДС операциях, восстанавливать входной налог при переводе объекта на консервацию не нужно.
Если после снятия с консервации объект основных средств не будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, входной налог восстановите пропорционально остаточной стоимости этого объекта (без учета переоценки) (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614.
Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по основным средствам, реализуемым по ценам ниже их остаточной стоимости в связи с ликвидацией организации?
Ответ: нет, не нужно.
Реализация основных средств независимо от цен, по которым их продают, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Входной же налог по основным средствам, используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Поэтому при реализации основных средств по ценам ниже их остаточной стоимости входной НДС не восстанавливайте. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2009 г. № А53-7005/2008-С5-37, Уральского округа от 12 марта 2007 г. № Ф09-1410/07-С2, Московского округа от 5 августа 2008 г. № КА-А41/7146-08, от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06).
Ситуация: нужно ли восстанавливать входной НДС по товарам, материалам и оборудованию, которые были использованы в деятельности кабинета психологической разгрузки? Кабинет расположен на территории организации. Деятельность организации облагается НДС.
Ответ на этот вопрос зависит от того, учитываются ли расходы на содержание кабинета психологической разгрузки при расчете налога на прибыль или нет.
Основной функцией кабинета психологической разгрузки является проведение психогигиенических мероприятий, направленных на сохранение и укрепление психического здоровья сотрудников. По ОКДП такие мероприятия входят в группу 8513 000 «Услуги санитарно-профилактические», которая включена в раздел N «Услуги в области здравоохранения и в социальной области». Следовательно, с позиций налогообложения деятельность кабинетов психологической разгрузки можно рассматривать так же, как и деятельность здравпунктов.
Если здравпункт расположен на территории организации и обслуживает только ее сотрудников, то при соблюдении определенных условий затраты на его содержание можно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае такие затраты связаны с основной деятельностью организации, облагаемой НДС. Следовательно, применение налогового вычета при приобретении имущества для кабинета является правомерным (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). А значит, восстанавливать входной НДС не нужно. Такой вывод следует из письма Минфина России от 11 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56736 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/15021-10).
Если здравпункт, находящийся на территории организации, посещают сторонние лица, его услуги признаются самостоятельным видом деятельности. При этом доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, учитываются в особом порядке. Реализация медицинских услуг не облагается НДС (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если первоначально товары (материалы, оборудование) приобретались для использования в деятельности, облагаемой НДС, при передаче этого имущества на нужды здравпункта входной налог, ранее принятый к вычету, нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по товарам (лекарственным средствам), списанным в связи с их передачей на обязательную сертификацию?
Ответ: да, нужно.
Проведение обязательной сертификации подразумевает выполнение органом сертификации определенных процедур (исследований) по договору с заказчиком (организацией, передающей на сертификацию образцы своих товаров). Результатом проведенных исследований должно быть подтверждение (или отказ в подтверждении) соответствия товаров требованиям нормативно-технической документации (стандартов, регламентов и т. п.). Это следует из положений статей 25 и 26 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ.
При передаче товаров на обязательную сертификацию право собственности на них к органу сертификации не переходит. Образцы сертифицируемых товаров необходимы ему лишь для проведения исследований. Поэтому их следует рассматривать как материальные ценности, переданные заказчиком исполнителю для выполнения работ. Использование этих товаров в процедуре сертификации – недостаточное условие для того, чтобы признать орган сертификации их собственником (ст. 209 ГК РФ). Таким образом, передача образцов товаров на обязательную сертификацию не является их реализацией (ст. 39 НК РФ). Следовательно, объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, в рассматриваемой ситуации не возникает.
При расчете налога на прибыль затраты на сертификацию продукции и услуг (как обязательную, так и добровольную) включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим при передаче образцов товаров на сертификацию не возникает и объект обложения НДС, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли).
Таким образом, передача образцов товаров на сертификацию означает их использование в операциях, не облагаемых НДС. А это влечет за собой обязанность по восстановлению принятого к вычету входного НДС со стоимости этих образцов (абз. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При расчете налога на прибыль восстановленные суммы НДС включите в состав прочих расходов в том периоде, в котором товары были переданы на обязательную сертификацию (абз. 3 и 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС при передаче товаров на обязательную сертификацию. Они заключаются в следующем.
Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Передача товаров на обязательную сертификацию в этом пункте не упомянута. Других же оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Кроме того, входной НДС ранее принят к вычету в полном размере правомерно. Передача товаров на обязательную сертификацию проводится в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, облагаемого НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась, однако в аналогичных ситуациях суды встают на сторону организаций.
Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, которое передается в доверительное управление?
Ответ: да, нужно.
Организация обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету, если товары, работы или услуги (в т. ч. основные средства, нематериальные активы и имущественные права), изначально приобретенные для облагаемых НДС операций, в дальнейшем стали использоваться для операций, которые не признаются реализацией (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему (абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК РФ). Таким образом, передача имущества в доверительное управление не является его реализацией и не признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому организация должна восстановить принятый к вычету входной НДС со стоимости имущества, переданного в доверительное управление (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По основным средствам и нематериальным активам налог нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости объектов без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-07-11/311, от 8 октября 2008 г. № 03-07-07/101.
Если после окончания (расторжения) договора доверительного управления имущество вновь будет использоваться в операциях, облагаемых НДС, восстановленные суммы налога нельзя будет повторно предъявить к вычету. В том периоде, когда имущество было передано в доверительное управление, восстановленную сумму НДС включите в состав прочих расходов.
Совет: есть аргументы, позволяющие не восстанавливать НДС при передаче имущества в доверительное управление. Они заключаются в следующем.
Передача имущества в рамках договора доверительного управления не влечет за собой перехода права собственности на имущество к доверительному управляющему. Такая операция служит оформлению отношений между учредителем управления и доверительным управляющим, при этом имущество не прекращает использоваться в операциях, облагаемых НДС.
Кроме того, организация должна восстанавливать налоговый вычет только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Передача имущества в доверительное управление напрямую в этом пункте не упомянута. Также данная операция не относится к инвестиционным, перечисленным в подпунктах 4, 5, 6 пункта 3 статьи 39 Налогового Кодекса РФ, при осуществлении которых организация обязана восстановить НДС (подп.1 и подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Других же оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
В судебной практике есть пример решения, подтверждающего правомерность такого подхода (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2011 г. № А32-23383/2010).
Ситуация: нужно ли восстановить НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления? Объект незавершенного строительства передан в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.
Ответ: да, нужно.
НДС, начисленный организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимается к вычету, если одновременно выполняются следующие условия:
- имущество, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в операциях, облагаемых НДС;
- стоимость имущества, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, учитывается в расходах (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.
Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, к вычету принять нельзя (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).
Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ). При внесении объекта недвижимости в качестве вклада в уставный капитал переход права собственности на него должен быть зарегистрирован в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Гражданского кодекса РФ и пунктом 2 статьи 25 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.
Передача имущества в счет вклада в уставный капитал реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и объектом обложения НДС не является (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Суммы НДС, принятые к вычету по передаваемому в уставный капитал имуществу, нужно восстановить:
- в размере, пропорциональном остаточной стоимости, – в отношении основных средств и нематериальных активов;
- в размере, ранее принятом к вычету, – в отношении остального имущества.
Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Никаких исключений в отношении объектов незавершенного строительства пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не содержит. А поскольку объект незавершенного строительства основным средством не признается, сумму НДС, начисленную со стоимости строительно-монтажных работ, нужно восстановить в размере, ранее принятом к вычету.
Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость объекта, а подлежат налоговому вычету у принимающей стороны (дочерней организации) (п. 11 ст. 171 НК РФ). При этом сумма восстановленного НДС должна быть указана в документах, которыми оформляется передача объекта незавершенного строительства (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Ситуация: должен ли предприниматель восстановить принятый к вычету входной НДС по нереализованным остаткам товаров (недоамортизированному имуществу) при прекращении предпринимательской деятельности?
Ответ: да, должен.
Вычет входного НДС по приобретенным товарам признается правомерным только в том случае, если эти товары используются в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При прекращении предпринимательской деятельности нереализованные товары, а также недоамортизированные основные средства перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС, так как физическое лицо с момента внесения записи в ЕГРИП утрачивает статус предпринимателя, а следовательно, и плательщика НДС (п. 9 ст. 22.3 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, п. 1 ст. 143 НК РФ). Значит, суммы НДС, ранее принятые к вычету в части нереализованных товаров и недоамортизированного имущества, оставшихся у предпринимателя на дату исключения из ЕГРИП, должны быть восстановлены. Это следует из положений подпункта 3 пункта 2 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-07-14/22.
Совет: есть факторы, позволяющие не восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые на момент прекращения предпринимательской деятельности не были реализованы, и недоамортизированным основным средствам. Они заключаются в следующем.
НДС нужно восстанавливать только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Данный пункт не содержит обязанности налогоплательщика восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по приобретенным, принятым к учету товарам (основным средствам), которые впоследствии не были реализованы (полностью самортизированы).
Основанием для предъявления входного НДС к вычету является намерение предпринимателя использовать приобретенные товары (основные средства) в деятельности, облагаемой НДС. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. То обстоятельство, что в связи с прекращением предпринимательской деятельности часть товаров не была реализована, а основные средства не были полностью самортизированы, не влечет за собой обязанности восстановить налог. Это следует из положений пункта 2 статьи 171 и абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 4 апреля 2008 г. № 4360/08, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19 декабря 2007 г. № Ф08-8225/07-3067А).
Ситуация: должен ли лизингодатель восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по основному средству, переданному в лизинг, если переходит с общей системы налогообложения на упрощенку?
Ответ: да, должен.
Такое требование прямо закреплено в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме, при переходе на упрощенку суммы входного НДС, принятые к вычету по основным средствам, нужно восстановить. Это необходимо сделать в квартале, предшествующем переходу на упрощенку (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстанавливать НДС по основным средствам нужно пропорционально остаточной стоимости имущества без учета переоценок (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Остаточную стоимость берут по данным бухучета (письма Минфина России от 27 января 2010 г. № 03-07-14/03, от 10 июня 2009 г. № 03-11-06/2/99).
При этом для восстановления НДС не имеет значения, на чьем балансе числится предмет лизинга. Просто, если основное средство находится на балансе лизингодателя, он может использовать данные своего бухучета. Если же основное средство находится на балансе лизингополучателя, то от него придется получить документальное подтверждение остаточной стоимости имущества на дату восстановления НДС. Таким подтверждением может быть, например, официальное письмо с данными о стоимости и приложенная к нему копия ведомости начисления амортизации по объекту.
Пример восстановления НДС по основному средству при переходе с ОСНО на упрощенку. Имущество числится на балансе лизингополучателя
ООО «Альфа» в периоде применения общей системы налогообложения приобрела оборудование и передала его в лизинг ООО «Торговая фирма "Гермес"» без права выкупа сроком на пять лет. Срок полезного использования оборудования – шесть лет (72 мес.). Затраты на покупку основного средства составили 1 132 800 руб. (в т. ч. НДС – 172 800 руб.).
Оборудование было приобретено и передано лизингополучателю в январе текущего года. В этом же месяце НДС был принят к вычету.
По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.
С января следующего года «Альфа» переходит на упрощенку. Поэтому в IV квартале текущего года лизингодатель должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету. Чтобы правильно определить сумму НДС к восстановлению, бухгалтер «Альфы» обратился в «Гермес» с просьбой подтвердить остаточную стоимость предмета лизинга по данным бухучета по состоянию на 31 декабря текущего года. «Гермес» в ответ предоставил сведения, согласно которым остаточная стоимость оборудования на указанную дату составила 784 000 руб.
На основании этих данных бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму НДС к восстановлению:
1) сумма НДС, соответствующая остаточной стоимости оборудования по состоянию на 31 декабря:
172 800 руб. × 784 000 руб.: (1 132 800 руб. – 172 800 руб.) = 141 120 руб.;
2) сумма НДС, подлежащая восстановлению:
172 800 руб. – 141 120 руб. = 31 680 руб.
Эту сумму бухгалтер «Альфы указал в декларации по НДС за IV квартал текущего года.
Ситуация: нужно ли восстановить НДС, принятый к вычету по выданному авансу, если покупатель переходит с общей системы налогообложения на спецрежим (упрощенку, ЕНВД)?
Ответ: да, нужно.
Право покупателя – плательщика НДС на вычет налога, предъявленного продавцом с суммы аванса, неразрывно связано с обязанностью восстановить налог при поступлении продукции в счет выданного аванса. Другими словами, этим правом покупатель может пользоваться только до тех пор, пока он не примет к вычету НДС со стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Это следует из положений подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
После перехода на специальный налоговый режим покупатель перестает быть плательщиком НДС. Поэтому принять к вычету налог, предъявленный продавцом при реализации товаров, он не сможет (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Сумму налога покупатель должен будет включить в состав расходов. Между тем продавец обязан будет повторно начислить НДС с реализации, а сумму налога, уплаченного в бюджет с полученного аванса, принять к вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). С учетом этих требований отказ покупателя от восстановления налога, ранее принятого к вычету с аванса, означал бы нарушение общего принципа взимания НДС, согласно которому обязанность продавца начислить налог к уплате в бюджет корреспондирует с правом покупателя возместить предъявленный ему налог из бюджета.
Таким образом, если в период между выплатой аванса и получением в счет этого аванса товаров покупатель переходит на упрощенку или ЕНВД, он должен восстановить НДС, принятый к вычету с предоплаты. Сделать это нужно единовременно, отразив сумму восстановленного налога в декларации по НДС за последний квартал, предшествующий переходу. Это следует из положений абзаца 9 пункта 3 статьи 170, пункта 5 статьи 346.25, пункта 8 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что покупатель, который переходит с общей системы налогообложения на ЕСХН, освобождается от восстановления НДС (в т. ч. с выданных авансов). Такое исключение из общего правила предусмотрено абзацами 5–6 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по приобретенному зданию при возобновлении деятельности на ЕНВД? При приобретении здания организация совмещала общую систему налогообложения и ЕНВД. НДС был принят к вычету частично на основании данных раздельного учета.
Ответ: нет, не нужно.
При совмещении деятельности на общей системе налогообложения и на ЕНВД организация обязана вести раздельный учет входного НДС по имуществу, которое она использует в разных видах деятельности. Распределить суммы входного НДС (часть принять к вычету, а часть включить в стоимость имущества) нужно в том налоговом периоде, в котором такое имущество было получено (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).
В рассматриваемой ситуации организация приняла к вычету не всю сумму входного НДС, предъявленного при приобретении здания, а только его часть. Величину этой части организация должна была определить пропорционально доле операций, облагаемых НДС и совершенных в том квартале, в котором было приобретено здание.
Восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету, нужно только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В частности:
1) если часть здания, которая использовалась в деятельности, облагаемой НДС, будет использоваться в операциях:
- - перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
- - местом реализации которых Россия не является;
- - которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ);
2) при переходе с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД.
Возобновление деятельности на ЕНВД с сохранением деятельности на общей системе налогообложения не подпадает ни под эти две, ни под другие нормы, предусмотренные пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Поэтому восстанавливать частично принятый к вычету НДС по ранее приобретенному зданию при возобновлении деятельности на ЕНВД не нужно. При этом не важно, будет ли это здание использоваться в деятельности на ЕНВД целиком или в той части, которая была определена при его приобретении.
Ситуация: нужно ли восстановить НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортного товара? Иностранный поставщик предоставил скидку по оплате товара в связи с достижением определенного объема закупок. Таможенная стоимость товара не изменилась.
Ответ: нет, не нужно.
НДС, уплаченный на таможне и принятый к вычету, необходимо восстановить только при уменьшении таможенной стоимости ввозимого товара. Это объясняется тем, что сумма НДС, подлежащая уплате при ввозе импортных товаров в Россию и принимаемая импортером к вычету, определяется исходя из таможенной стоимости ввозимых товаров. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 160 и пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Таможенная стоимость импортных товаров может не совпадать с их договорной стоимостью (ст. 64–69 Таможенного кодекса Таможенного союза). Предоставление импортеру скидки по оплате товаров не влечет за собой изменения их таможенной стоимости. То есть сумма НДС, уплаченная на таможне и принятая импортером к вычету, в связи с предоставлением скидки не пересматривается. Следовательно, оснований для восстановления этой суммы в рассматриваемой ситуации нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-07-08/141.
