Налоги с юридических лиц » НДС

Как возместить НДС из бюджета

 

Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС превысила рассчитанную сумму налога, то полученную разницу организация имеет право возместить (п. 2 ст. 173 НК РФ). Порядок возмещения следует отличать от порядка возврата (зачета) излишне уплаченной суммы НДС.

 

Общие правила возмещения НДС установлены статьей 176 Налогового кодекса РФ. Они распространяются и на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке, и на экспортеров. При этом наряду с общим порядком возмещения НДС, предусмотренным статьей 176 Налогового кодекса РФ, некоторые организации могут воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который установлен статьей 176.1 Налогового кодекса РФ (п. 12 ст. 176 НК РФ).




 

 

Общий порядок возмещения

 

Процедура возмещения НДС включает в себя несколько этапов.

 

Сначала организация должна подать в налоговую инспекцию:

 

Совет: подавайте заявления о зачете (возврате) НДС одновременно с налоговыми декларациями. Это позволит ускорить процедуру возмещения налога.

 

Если инспекция не получит заявление до того момента, когда она примет решение возместить НДС, ускоренный порядок возврата (зачета), предусмотренный пунктами 7–11 статьи 176 Налогового кодекса РФ, не применяется. В этом случае будет действовать общий порядок, установленный статьей 78 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 11.1 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

 

Получив декларацию, налоговая инспекция проведет ее камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). В рамках проверки у организации могут затребовать документы, подтверждающие заявленную сумму возмещения: счета-фактуры, договоры, первичные документы (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Кроме того, высокая доля вычетов может привести к тому, что представителей организации пригласят на комиссию (письмо ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722). Высокой считается доля вычетов, превышающая 89 процентов. В этом случае организации придется дать пояснения. Их можно представить в произвольной форме.

 

Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней после ее окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате (зачете) (п. 2 и 7 ст. 176 НК РФ).

 

Если нарушения обнаружены, составляется акт налоговой проверки (в течение 10 рабочих дней после ее окончания) (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт поступит на рассмотрение руководству инспекции (ст. 101 НК РФ). В течение пяти рабочих дней со дня составления этого акта он должен быть вручен представителю организации под расписку или передан иным способом (п. 5 ст. 100 НК РФ). Организация вправе направить свои возражения по акту проверки в течение 15 дней после получения копии акта и участвовать в рассмотрении дела (п. 6 ст. 100 НК РФ).

 

 

Решение инспекции

 

В течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного на подачу возражений, руководитель инспекции (его заместитель) рассматривает акт проверки и возражения организации (если они были направлены). И далее принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении организации к налоговой ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

  • решение о полном возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
  • решение о полном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;
  • решение о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации.

 

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 176 и пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

 

О принятом решении налоговая инспекция должна сообщить организации в течение пяти рабочих дней со дня его принятия. Сообщение передается руководителю организации (его представителю) лично под расписку или иным способом (п. 9 ст. 176 НК РФ). В частности, решение может быть направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом ФНС России от 15 апреля 2015 г. № ММВ-7-2/149.

 

Решение о возврате принимается, если у организации нет недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням (п. 6 ст. 176 НК РФ). На следующий рабочий день после принятия такого решения инспекция должна направить в территориальное управление казначейства поручение на возврат налога, указав в нем любой известный ей расчетный счет организации.

 

 

Возмещение в общем порядке при уточненной декларации

 

По общему правилу возмещение НДС производится, если декларация (первичная или уточненная) подана в течение трех лет по окончании соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ). Если уточненная декларация будет подана позже, возместить НДС организация сможет только при условии, что сумма возмещения, отраженная в уточненной декларации, уже была ранее заявлена (в пределах трех лет). Такой порядок следует из совокупности норм пункта 1 статьи 81, пунктов 2 и 9.1 статьи 88, пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 20 марта 2013 г. № АС-4-3/4811 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 августа 2012 г. № Ф03-3855/2012, Московского округа от 29 марта 2011 г. № КА-А40/1931-11).

 

Ситуация: в каком размере можно возместить НДС по первоначальной налоговой декларации, если организация подала уточненную декларацию с другой суммой налога к возмещению? Организация пользуется общим порядком возмещения НДС.

 

Если решение о возмещении НДС по первоначальной декларации уже принято инспекцией, то возмещать налог нужно в размере, указанном в этой первоначальной декларации. Во всех остальных случаях для определения размера возмещения необходимо учитывать время подачи уточнения.

 

В отношении первоначальной декларации налоговая инспекция проводит камеральную проверку, продолжительность которой, как правило, составляет три месяца с момента представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Если в ходе проверки не было выявлено нарушений, в течение следующих семи рабочих дней по окончании этого срока инспекция должна принять решение о возмещении НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ).

 

Уточненная декларация может быть сдана в налоговую инспекцию:

  • в период проведения камеральной проверки первоначальной декларации;
  • по окончании камеральной проверки первоначальной декларации, но до принятия решения о возмещении НДС;
  • после принятия решения о возмещении НДС по первоначальной декларации.

 

В первом случае при поступлении уточненной декларации камеральная проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Если в процессе новой проверки инспекция не обнаружит никаких ошибок, НДС будет возмещен в сумме, указанной в уточненной декларации.

 

Во втором случае, принимая решение о возмещении НДС по первоначальной декларации, инспекция будет учитывать суммы, заявленные к возмещению в уточненной декларации. Здесь возможны два варианта:

  • сумма возмещения по сравнению с первоначальной декларацией увеличена (например, из-за включения в общую сумму возмещения дополнительных счетов-фактур или из-за исправления счетов-фактур, ранее учтенных при определении суммы возмещения);
  • сумма возмещения по сравнению с первоначальной декларацией уменьшена (например, из-за исключения из общей суммы возмещения вычетов по отдельным счетам-фактурам или из-за исправления счетов-фактур, ранее учтенных при определении суммы возмещения).

 

Если корректировка сделана в большую сторону, НДС будет возмещен в пределах суммы вычетов, заявленных в первоначальной декларации и подтвержденных в ходе ее камеральной проверки. Свои действия налоговая инспекция мотивирует тем, что обоснованность возмещения увеличенной суммы НДС не проверялась. При этом в отношении уточненной декларации будет назначена самостоятельная камеральная проверка.

 

Если корректировка сделана в меньшую сторону, НДС будет возмещен в пределах суммы вычетов, указанных в уточненной декларации и подтвержденных в ходе камеральной проверки первичной декларации. В отношении суммы, заявленной в первоначальной декларации, инспекция примет решение о частичном отказе в возмещении. В отношении уточненной декларации будет назначена самостоятельная камеральная проверка.

 

Правомерность таких действий будет обоснована положениями пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ, согласно которым при рассмотрении материалов проверки должны исследоваться любые документы, имеющиеся в инспекции. В рассматриваемой ситуации таким документом может быть признана уточненная декларация с уменьшенной суммой НДС к возмещению.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 июля 2012 г. № СА-4-7/12100.

 

В третьем случае решение о возмещении НДС будет приниматься после камеральной проверки уточненной декларации. При этом решение, принятое по итогам проверки первичной декларации, значения не имеет. Если размер возмещения уменьшается, одновременно с подачей уточненной декларации организации следует перечислить в бюджет сумму возникшей недоимки и пени. Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: с какого момента налоговая инспекция должна скорректировать налоговые обязательства по НДС при подаче уточненной декларации? В уточненной декларации сумма возмещения НДС заявлена в размере большем, чем в первоначальной декларации.

 

Налоговые обязательства организации должны быть скорректированы по итогам того периода, в котором была допущена ошибка.

 

Налоговым законодательством установлен единый порядок корректировки налоговых обязательств за истекшие периоды. Независимо от того, увеличивается или уменьшается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уточненные налоговые декларации подаются за те периоды, в которых были допущены ошибки, исказившие реальные налоговые обязательства. Это следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

 

В рассматриваемой ситуации налоговые обязательства организации уменьшаются. Если после камеральной проверки уточненной декларации инспекция согласится с увеличением суммы НДС к возмещению, она должна отразить свое решение в карточке РСБ. На практике возможны два варианта:

  • если до подачи уточненной декларации у организации была недоимка по НДС, ее сумма снижается;
  • если до подачи уточненной декларации у организации была переплата по НДС, ее сумма увеличивается.

 

В обоих случаях датой уменьшения налоговых обязательств (увеличения суммы НДС к возмещению) является дата, установленная законодательством для подачи первоначальной налоговой декларации.

 

Срок подачи декларации по НДС – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом. Именно на эту дату формируются налоговые обязательства организации (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 80 НК РФ). Таким образом, после камеральной проверки первоначальной декларации по НДС инспекция должна была отразить в карточке РСБ сумму налога к возмещению по сроку 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Уточненные декларации представляются взамен первоначальных. В них корректируются ранее сформированные налоговые обязательства. Но поскольку меняется только размер, а не дата возникновения обязательств, на основании уточненной декларации (после ее камеральной проверки) инспекция должна увеличить сумму НДС к возмещению на ту же дату. То есть на 25-е число первого месяца, следующего за налоговым периодом, по итогам которого были сформированы первоначальные налоговые обязательства. При этом если до корректировки инспекция начисляла организации пени, то суммы пеней тоже должны быть пересчитаны с этой даты. Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 176 Налогового кодекса РФ и пункта 4 раздела VIII Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

 

 

Пример корректировки налоговых обязательств по НДС при подаче уточненной декларации. В уточненной декларации заявлено возмещение НДС в размере большем, чем в первоначальной декларации

Организация является плательщиком НДС.

В декларации по НДС за I квартал текущего года организация заявила сумму налога к возмещению в размере 30 000 руб. Декларация сдана в инспекцию своевременно – 25 апреля текущего года.

К моменту подачи декларации за организацией числилась недоимка по НДС в размере 40 000 руб. На эту недоимку были начислены пени в сумме 1500 руб. После камеральной проверки поданной декларации инспекция скорректировала сумму налоговых обязательств организации. В карточке РСБ на дату 25 апреля отражена недоимка в размере 10 000 руб. (40 000 руб. – 30 000 руб.). С 26 апреля инспекция продолжила начислять пени исходя из уменьшенной суммы недоимки.

В августе текущего года бухгалтер организации обнаружил, что в налоговой декларации по НДС за I квартал была занижена сумма вычетов. Выяснилось, что в результате ошибки организация занизила сумму налога, подлежащую возмещению, на 15 000 руб. Бухгалтер организации пересчитал налоговые обязательства по НДС за I квартал и 5 августа подал в налоговую инспекцию уточненную декларацию. После камеральной проверки уточненной декларации инспекция скорректировала сумму налоговых обязательств организации. В карточке РСБ на дату 25 апреля была отражена переплата в размере 5000 руб. (15 000 руб. – 10 000 руб.). Одновременно с корректировкой налоговых обязательств были списаны пени, начисленные организации за период с 26 апреля по 4 августа включительно.

 

 

Возврат НДС

 

Управление Казначейства России обязано перечислить налог на расчетный счет организации в течение пяти рабочих дней после того, как получит поручение из инспекции. О сумме и дате возврата управление также уведомляет налоговую инспекцию. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать в возврате НДС по уточненной декларации? Инспекция подтвердила переплату, но отказалась вернуть НДС, поскольку истекли три года с даты уплаты налога по первичной декларации.

Нет, не может. Трехлетний срок для возврата НДС в данном случае не истек.

 

Излишне уплаченная сумма налога образовалась из-за подачи уточненной декларации. Налоговая инспекция приняла эту уточненку, провела ее камеральную проверку и вынесла решение возместить переплату. Поэтому трехгодичный срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, нужно отсчитывать не с даты уплаты налога по первоначальной декларации, а с даты решения о возмещении налога. И если организация своевременно подала заявление на возврат, инспекторы обязаны вернуть переплату.

 

Такой порядок следует из положений пунктов 6, 7 и 11.1 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример возврата НДС по уточненной декларации. В уточненной декларации сумма НДС к уплате меньше, чем в первоначальной декларации

Организация является плательщиком НДС. У нее нет недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням.

В декларации по НДС за I квартал 2013 года сумма налоговых вычетов по НДС составила 30 000 руб. Сумма начисленного налога превысила вычеты на 15 000 руб.

В марте 2016 года бухгалтер организации обнаружил, что в налоговой декларации по НДС за I квартал 2013 года была занижена сумма вычетов. Выяснилось, что в результате ошибки организация завысила сумму налога, подлежащую уплате, на 15 000 руб. Бухгалтер организации пересчитал налоговые обязательства по НДС за I квартал 2013 года и в марте 2016 года подал в налоговую инспекцию уточненную декларацию и заявление на возврат налога в сумме 15 000 руб.

После камеральной проверки уточненной декларации инспекция вынесла решение о возмещении НДС. Решение датировано 28 мая 2016 года. Эта дата является началом трехлетнего периода для возврата излишне уплаченной суммы.

В июне территориальное управление Казначейства России возвратило переплату по НДС на расчетный счет организации.

 

 

Если сумма налога (или ее часть), в отношении которой было принято решение о возврате, перечислена организации позже установленных сроков, то за каждый день просрочки налоговая инспекция обязана начислить организации проценты (постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля 2011 г. № 14883/10).

 

Сроки, установленные для возврата налога, едины. Они применяются и в тех случаях, когда по результатам проверки правомерным был признан лишь частичный возврат НДС.

 

Проценты за задержку возврата НДС рассчитываются по формуле:

 

Проценты за просрочку возврата НДС

=

НДС к возврату

×

Количество дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки)

×

Ставка рефинансирования (действовавшая в период просрочки)

:

Количество календарных дней в году

 

Такой порядок установлен пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

 

Контролировать сроки выплаты процентов и правильность их начисления с учетом фактической даты возврата НДС обязана налоговая инспекция (п. 11 ст. 176 НК РФ).

 

При расчете налога на прибыль проценты, полученные за просрочку возврата НДС, в доходах не учитывайте (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

 

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по возврату НДС. Сумма налога возвращена организации с опозданием

По итогам деятельности ООО «Альфа» за I квартал 2015 года сумма налоговых вычетов по НДС превысила сумму начисленного налога на 34 000 руб. Эту сумму «Альфа» решила возместить из бюджета до истечения срока уплаты НДС за I квартал, то есть до 27 апреля 2015 года (25 и 26 апреля 2015 года – выходные дни). Для этого 18 апреля «Альфа» подала в налоговую инспекцию:

  • декларацию по НДС за I квартал 2015 года (с заявленной суммой НДС к возмещению в размере 34 000 руб.);
  • заявление о возврате НДС.

На основании материалов камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении и возврате НДС и в июне 2015 года проинформировала об этом организацию. В июле территориальное управление казначейства возвратило сумму налога на расчетный счет организации. При этом сроки возврата были нарушены, и за просрочку налоговая инспекция начислила «Альфе» проценты в сумме 80 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 34 000 руб. – возмещена сумма НДС по декларации за I квартал 2015 года;

Дебет 51 Кредит 76
– 80 руб. – поступили проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 80 руб. – учтены проценты за несвоевременный возврат возмещаемого НДС.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел возмещенную сумму НДС и проценты за ее несвоевременный возврат. В бухучете организации отражен постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 16 руб. (80 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

 

 

Зачет НДС

 

Если у организации есть недоимка (задолженность) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пеням, инспекция направит возмещаемый НДС на покрытие этой недоимки (задолженности). Согласия организации на такое решение не требуется. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

 

Продолжение >>


По материалам открытых источников