<< Начало
Необлагаемые доходы
Не удерживайте НДФЛ с выплат, перечисленных в статье 217 Налогового кодекса РФ, независимо от того, кто является их получателем.
Это, например, следующие виды доходов:
1) пенсии, социальные доплаты к пенсиям и государственные пособия (за исключением больничного пособия);
2) компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством России (федеральным, региональным или местным) и связанные:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья гражданина. Эти компенсации не облагаются НДФЛ только в пределах норм, установленных Гражданским кодексом РФ (письмо ФНС России от 21 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3456). Возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок и дополнительные расходы, вызванные повреждением здоровья (ст. 1085 ГК РФ). Порядок расчета утраченного заработка установлен в статье 1086 Гражданского кодекса РФ;
- с исполнением сотрудниками трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
- с увольнением сотрудников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);
- с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- с возмещением иных расходов, включая затраты на повышение профессионального уровня сотрудников;
3) алименты;
4) гранты (безвозмездная помощь), которые предоставлены:
- для поддержки науки и образования (культуры и искусства) в России;
- организациями (международными и (или) российскими), включенными в перечни, утвержденные Правительством РФ: постановления от 15 июля 2009 г. № 602, от 28 июня 2008 г. № 485;
5) единовременные выплаты (в т. ч. в виде материальной помощи):
- сотрудникам (в т. ч. бывшим сотрудникам, вышедшим на пенсию) в связи со смертью близких родственников, а также членам семьи умерших сотрудников (в т. ч. бывших сотрудников, вышедших на пенсию). Такие выплаты не облагаются налогом в полном объеме без ограничений (письмо Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/6-217);
- сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка (в пределах 50 000 руб. на одного ребенка). По мнению Минфина России, ограничение в 50 000 руб. распространяется на всю сумму материальной помощи независимо от того, кому она выплачивается: матери, отцу или каждому из родителей (письмо от 21 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-36);
6) стипендии, выплачиваемые высшими и средними учебными заведениями;
7) стоимость выданной сотруднику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории (если путевка приобретена за счет нераспределенной прибыли);
8) суточные в пределах 700 руб. за день нахождения в командировке в России и 2500 руб. за день нахождения в загранкомандировке;
9) возмещение организацией документально подтвержденных расходов сотрудников (их супругов, детей, родителей), бывших сотрудников (пенсионеров по возрасту), а также инвалидов на приобретение медикаментов, назначенных лечащими врачами (в пределах 4000 руб. в год);
10) материальная помощь сотрудникам и бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности (в пределах 4000 руб. в год);
11) стоимость лечения (медицинского обслуживания) сотрудника, членов его семьи, а также бывших сотрудников, уволившихся в связи с выходом на пенсию. Такой доход не облагается НДФЛ при условии, что организация оплатила лечение (медицинское обслуживание) за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль (абз. 1 п. 10 ст. 217 НК РФ). Можно использовать на указанные цели как прибыль текущего года, оставшуюся после налогообложения, так и нераспределенную прибыль прошлых лет (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/6-244). При этом освобождение от НДФЛ связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, достаточных для оплаты лечения (медобслуживания) (письмо ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13953).
Ситуация: как обосновать правомерность применения льготы по НДФЛ, если организация оплачивает лечение своих сотрудников?
Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывает ли организация расходы на оплату лечения при расчете налога на прибыль.
По общему правилу НДФЛ не облагаются суммы, уплаченные работодателями за лечение и медобслуживание своих сотрудников, их супругов, родителей и детей, а также бывших сотрудников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Эти суммы освобождаются от НДФЛ при выполнении двух условий:
- источником таких расходов являются средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль. При этом у организации не должно быть просроченной задолженности по налогу на прибыль и авансовым платежам;
- деньги перечисляются на счет медицинской организации либо непосредственно сотруднику (в т. ч. на его банковский счет).
Такой порядок следует из положений абзацев 1 и 4 пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-04-06/6-237 и ФНС России от 23 августа 2012 г. № АС-4-3/13953.
На практике организация может:
- оплатить лечение за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
- включить стоимость лечения (полностью или частично) в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Такой вариант допустим, если есть соответствующий договор с лицензированной медицинской организацией (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
В зависимости от выбранного варианта порядок применения льготы по НДФЛ будет разным.
Вариант 1. Организация не учитывает расходы на лечение сотрудников при расчете налога на прибыль. В этом случае бухгалтеру нужно документально подтвердить, что на момент оплаты организация располагала достаточной суммой средств, оставшихся после уплаты налога. Законодательство не связывает право на льготу по НДФЛ с периодом, в котором был сформирован источник для финансирования расходов на лечение. Поэтому право на льготу возникает:
– и в том случае, если такие расходы покрываются нераспределенной прибылью прошлых лет;
– и в том случае, если календарный год еще не истек (при условии что в течение года организация полностью и своевременно перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль). Даже если по окончании года организация получит убыток.
Об этом сказано в письме Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-04-06/6-244.
Тот факт, что у организации есть средства, позволяющие применять льготу по НДФЛ при оплате лечения, нужно подтвердить бухгалтерской справкой. В справке отразите суммы:
– нераспределенной прибыли, сформированной в предыдущие годы;
– балансовой прибыли по состоянию на последнюю отчетную дату перед периодом, в котором производится оплата лечения;
– налога на прибыль (авансового платежа), подлежащего уплате за период, предшествующий периоду, в котором производится оплата лечения;
– расходов, которые должны быть покрыты за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль (например, налоговые санкции);
– расходов на лечение, которые организация намерена оплатить или уже оплатила без удержания НДФЛ;
– прибыли, остающейся у организации после налогообложения, уменьшенной на сумму расходов на лечение (если они были учтены), а также расходов, которые должны покрываться за счет прибыли. В расчет этого показателя включается сумма нераспределенной прибыли на начало года, увеличенная на сумму балансовой прибыли текущего периода и уменьшенная на сумму налога на прибыль (с учетом авансовых платежей), обязательных платежей за счет прибыли и дивидендов. Величина этого показателя должна быть больше или равна сумме расходов на лечение. Иначе льгота по НДФЛ не применяется.
Кроме того, в бухгалтерской справке нужно указать, что на дату оплаты лечения у организации нет просроченной задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Пример применения льготы по НДФЛ при оплате расходов на лечение сотрудника. Организация направляет на оплату лечения средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль за истекший налоговый период
В Отчете организации о финансовых результатах за 2015 год отражена балансовая прибыль в размере 320 000 руб. В декларации по налогу на прибыль за 2015 год отражена сумма налогооблагаемой прибыли в размере 350 000 руб. Сумма налога на прибыль – 70 000 руб. (350 000 руб. × 20%). Нераспределенной прибыли прошлых лет у организации нет. Расходов, которые должны покрываться за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения, тоже нет.
В январе 2016 года в организацию поступили три заявления от сотрудников с просьбой оплатить их медицинские расходы в общей сумме 342 000 руб., в том числе:
– от А.С. Кондратьева – в сумме 74 000 руб.;
– от А.Е. Глебовой – в сумме 122 000 руб.;
– от Ю.И. Беспалова – в сумме 146 000 руб.
Сумма средств, которую в январе 2016 года организация может направить на оплату этих расходов без удержания НДФЛ, составляет 250 000 руб. (320 000 руб. – 70 000 руб.). Суммы, превышающие эту величину, должны выплачиваться с удержанием НДФЛ. Распределить льготу по НДФЛ и определить, с кого из сотрудников будет удерживаться этот налог, организация должна самостоятельно.
Пример применения льготы по НДФЛ при оплате расходов на лечение сотрудника. Организация направляет на оплату лечения средства, оставшиеся после уплаты налога на прибыль в текущем налоговом периоде
Во II квартале 2016 года в организацию поступили три заявления от сотрудников с просьбой оплатить их медицинские расходы в общей сумме 342 000 руб., в том числе:
– от А.С. Кондратьева – в сумме 74 000 руб.;
– от А.Е. Глебовой – в сумме 122 000 руб.;
– от Ю.И. Беспалова – в сумме 146 000 руб.
По итогам 2015 года нераспределенной прибыли у организации нет.
В Отчете о финансовых результатах за I квартал 2016 года отражены следующие показатели:
- выручка – 1 200 000 руб.;
- себестоимость продаж – 600 000 руб.;
- коммерческие расходы – 150 000 руб.;
- управленческие расходы – 100 000 руб.;
- прочие доходы – 400 000 руб.;
- прочие расходы – 250 000 руб.;
- прибыль до налогообложения – 500 000 руб.;
- текущий налог на прибыль – 114 000 руб.;
- прочее (штраф и пени за неполную уплату НДС) – 66 000 руб.
В течение I квартала организация перечислила в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 90 000 руб. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, равна 24 000 руб. (114 000 руб. – 90 000 руб.).
Согласно бухгалтерской справке сумма средств, которая по итогам I квартала 2016 года может быть направлена на оплату медицинских расходов сотрудников без удержания с них НДФЛ, составляет 320 000 руб. (500 000 руб. – 114 000 руб. – 66 000 руб.).
Расходы, превышающие эту величину, должны оплачиваться с удержанием НДФЛ. Распределить льготу по НДФЛ и определить, с кого из сотрудников будет удерживаться этот налог, организация должна самостоятельно. При этом на дату оплаты медицинских расходов у организации не должно быть просроченной задолженности по перечислению авансовых платежей по налогу на прибыль.
Вариант 2. Организация учитывает стоимость лечения при налогообложении прибыли. В этом случае льготу по НДФЛ, предусмотренную пунктом 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ, применять не удастся. Однако право организации уменьшать налогооблагаемую прибыль за счет таких расходов ограничено: их можно учесть в размере, не превышающем 6 процентов от общей суммы расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
В связи с этим на практике возможны следующие ситуации:
- установленный норматив (6%) полностью покрывает средства, израсходованные на лечение сотрудников;
- стоимость лечения больше норматива, а сумма превышения оплачивается за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.
В первом случае льготу по НДФЛ применить нельзя и придется удержать НДФЛ со всей стоимости лечения, оплаченного за сотрудника.
Во втором случае НДФЛ можно не удерживать с той части стоимости лечения, которую оплатили за счет прибыли после налогообложения. С оставшейся части удержать налог нужно.
Обратите внимание: показатели для расчета налога на прибыль (в т. ч. и нормируемая сумма расходов) надо определять нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому в течение года стоимость лечения, которая может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, возрастает. Окончательно определить ее размер можно только по окончании календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ).
В связи с этим, возможно, придется уточнить и размер удержанного НДФЛ. Если по окончании года норматив расходов на оплату труда увеличится, можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю стоимость лечения, оплаченного за сотрудника. А поскольку НДФЛ с таких доходов был удержан лишь частично, в том месяце, когда стоимость лечения будет полностью отнесена на расходы, удержите из доходов сотрудника недостающую разницу.
Если же, оплатив лечение, организация сразу удержала всю сумму НДФЛ, то по окончании года у сотрудника возникнет переплата по налогу. Эту переплату нужно будет ему вернуть.
Пример применения льготы по НДФЛ при оплате расходов на лечение сотрудника. Организация включает стоимость лечения сотрудника в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль
В I квартале в организацию поступило заявление от менеджера А.В. Кондратьева с просьбой оплатить его медицинские расходы в общей сумме 20 000 руб.
Организация перечислила 20 000 руб. медицинскому учреждению. При перечислении стоимости лечения из доходов Кондратьева бухгалтер удержал НДФЛ в размере:
20 000 руб. х 13% = 2600 руб.
По итогам I квартала бухгалтер принял решение включить в расчет налога на прибыль медицинские расходы сотрудника в пределах установленного норматива.
Сумма расходов на оплату труда за I квартал составила 80 000 руб. Сумма расходов на лечение, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
80 000 руб. х 6% = 4800 руб.
Без учета расходов на лечение прибыль организации за I квартал составила 50 000 руб., с учетом расходов на лечение – 45 200 руб. (50 000 руб. – 4800 руб.).
По итогам календарного года сумма расходов на оплату труда в организации составила 300 000 руб. Сумма расходов на лечение, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за год, равна:
300 000 руб. х 6% = 18 000 руб.
Без учета расходов на лечение прибыль организации за год составила 80 000 руб., с учетом расходов на лечение – 62 000 руб. (80 000 руб. – 18 000 руб.).
В декабре бухгалтер пересчитал сумму НДФЛ, которая должна быть удержана из доходов Кондратьева со стоимости его лечения. Налоговой базой для расчета НДФЛ является часть стоимости лечения, включенная в расходы организации.
Сумма НДФЛ равна:
18 000 руб. х 13% = 2340 руб.
В результате уточнения у Кондратьева возникла переплата по НДФЛ в размере:
2600 руб. – 2340 руб. = 260 руб.
Эту сумму организация зачла в счет уплаты НДФЛ с доходов Кондратьева за декабрь.
