- 1. << Начало
- 2. Пересчет НДФЛ
<< Начало
Пересчет НДФЛ
Пересчет НДФЛ делайте на основании документов, подтверждающих изменение налогового статуса иностранного сотрудника.
Если иностранный сотрудник обрел статус налогового резидента и этот статус в текущем году больше не изменится, то сумма оплаты труда такому сотруднику должна облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов.
Организация обязана рассчитывать налог по данной ставке нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, она должна пересчитать НДФЛ, ранее рассчитанный по ставке 30 процентов, и при определении налоговой базы нарастающим итогом зачесть излишне удержанную сумму. Если до конца года НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов, окажется зачтенным не полностью, вернуть переплату сотрудник сможет самостоятельно в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Такие выводы следуют из писем Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061, от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 21 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-226, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224 и ФНС России от 21 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15413.
В течение года сотрудник-иностранец может утратить статус налогового резидента. Например, если в начале года он выехал в длительную зарубежную командировку и вернулся в Россию позже, чем через 183 дня. Если такой сотрудник не имеет права на обложение его доходов 13-процентным НДФЛ и если статус резидента до конца года у него не восстановится, НДФЛ, ранее удержанный по ставке 13 процентов, пересчитайте по ставке 30 процентов. Это следует из положений пунктов 1, 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-444.
Аналогичный порядок действует в отношении иностранцев, которые утратили статус беженцев. Если к моменту утраты статуса они не стали налоговыми резидентами, НДФЛ с их доходов нужно удерживать по ставке 30 процентов. Это следует из пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 6 марта 2015 г. № БС-4-11/3628.
Разницу между суммами налога, рассчитанного по ставкам 30 и 13 процентов, удерживайте из любых денежных средств, которые организация выплачивает сотруднику. Предельный размер удержания – 50 процентов от суммы выплаты. Об этом сказано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если в связи с увольнением сотрудника или по каким-либо другим причинам организация в течение календарного года не смогла удержать доначисленную сумму НДФЛ, до 1 февраля следующего года она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому налогоплательщику. Подробнее об этом см. Как поступить налоговому агенту, если НДФЛ удержать невозможно.
Пример пересчета НДФЛ в связи с утратой сотрудником статуса резидента
Гражданин Украины А.С. Кондратьев впервые въехал в Россию 1 июня 2015 года. С этой даты он непрерывно находился на территории России до 31 декабря 2015 года. 1 января 2016 года он выехал на Украину.
15 марта 2016 года он вновь вернулся в Россию и устроился на работу в ООО «Альфа».
29 июня 2016 года Кондратьев уволился из «Альфы». 30 июня он уехал из России.
За период работы в организации с 15 марта по 29 июня 2016 года Кондратьеву был начислен доход в сумме 120 000 руб.
В 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода (29 июня 2016 года), входит период с 1 июля 2015 года по 29 июня 2016 года.
В этот период Кондратьев находился в России:
– с 1 июля по 31 декабря 2015 года – 184 календарных дня;
– с 15 марта по 29 июня 2016 года – 106 календарных дней.
Всего за этот период время нахождения Кондратьева в России составило 290 календарных дней. То есть на 29 июня Кондратьев признается налоговым резидентом.
Поэтому с дохода, выплаченного Кондратьеву за период работы в «Альфе», бухгалтер удержал налог по ставке 13 процентов. Сумма налога составила:
120 000 руб. × 13% = 15 600 руб.
20 ноября Кондратьев снова вернулся в Россию.
30 ноября «Альфа» выплатила Кондратьеву премию в сумме 10 000 руб. за ранее отработанное время (период с марта по июнь 2016 года).
В 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода (30 ноября 2016 года), входит время с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2016 года. В течение этого периода Кондратьев фактически находился в России:
– с 15 марта по 29 июня 2016 года – 105 календарных дней;
– с 20 по 30 ноября 2016 года – 11 календарных дней.
Таким образом, за предшествующие 12 месяцев Кондратьев находился в России менее 183 дней (116 дн. < 183 дн.). А значит, на дату выплаты премии Кондратьев утратил статус налогового резидента.
Поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, а налогооблагаемый доход определяется нарастающим итогом, бухгалтер пересчитал НДФЛ со всего дохода, полученного в организации за год (с учетом премии, выплаченной в ноябре), по ставке 30 процентов.
(120 000 руб. + 10 000 руб.) × 30% = 39 000 руб.
Сумма удержанного в 2016 году НДФЛ – 15 600 руб. Разница между начисленной и ранее удержанной суммой НДФЛ в размере 23 400 руб. (39 000 руб. – 15 600 руб.) подлежит удержанию.
Поскольку предельный размер удержаний не должен превышать 50 процентов от суммы выплаты, бухгалтер удержал 5000 руб. (10 000 руб. × 50%). Оставшуюся сумму 18 400 руб. (23 400 руб. – 5000 руб.) бухгалтер удержать не может, так как больше никаких выплат Кондратьеву не было. О невозможности удержать НДФЛ в сумме 18 400 руб. бухгалтер сообщил в налоговую инспекцию, представив 30 января 2017 года соответствующую справку 2-НДФЛ.
Сумму излишне удержанного НДФЛ, не зачтенную до конца налогового периода налоговым агентом, вернуть иностранному сотруднику сможет только налоговая инспекция по месту учета.
Для этого по окончании года он должен представить в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие получение им статуса резидента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061, от 22 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-273 и от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-258, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.
Иностранный сотрудник может сдать декларацию одним из следующих способов:
- принести ее в инспекцию лично;
- передать через своего представителя;
- отправить по почте (с описью вложения);
- отправить в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Такой вывод следует из пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 7 октября 2011 г. № 03-04-05/3-716.
В бухучете пересчет НДФЛ иностранному сотруднику, утратившему статус налогового резидента, отразите следующими проводками:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 13%»
– сторнирован НДФЛ, ранее удержанный с доходов иностранного сотрудника по ставке 13 процентов;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ по ставке 30%»
– удержан НДФЛ по ставке 30 процентов с доходов иностранного сотрудника.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 70).
