Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

 

Применение повышающих коэффициентов

 

Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:




  • являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600;
  • переданы в лизинг. К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
  • используются исключительно в научно-технической деятельности.. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
  • используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Следует отметить, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности. Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как соотношение между их остаточной и первоначальной стоимостью составит меньше 20 процентов. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

 

Кроме того, повышающий коэффициент (не выше 2,0) можно применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в-третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя. Даже если арендатор эксплуатирует этот объект в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/43040.

 

Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/1/1777).

 

Внимание: одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).

 

При начислении амортизации также праве применять повышающий коэффициент (не выше 2,0):

  • сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
  • организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, участника свободной экономической зоны (в Республике Крым и г. Севастополе).

 

Такие организации могут применять повышающий коэффициент ко всем собственным основным средствам. Об этом сказано в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: нужно ли предусматривать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в учетной политике для целей налогообложения?

Да, нужно.

 

Величину повышающих коэффициентов и состав основных средств, которые амортизируются с их применением, организация (учреждение) должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521 и УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523.

 

Совет: есть аргументы, позволяющие обосновать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации даже в том случае, если учетная политика не содержит таких положений. Они заключаются в следующем.

 

Налоговое законодательство не обязывает включать в учетную политику положение о том, что при начислении амортизации организация (учреждение) применяет повышающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). В учетной политике достаточно указать лишь метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) (п. 1 ст. 259 НК РФ). Других ограничений для применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации не существует.

 

Такую точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 8 декабря 2011 г. № ВАС-15800/11, от 30 января 2009 г. № ВАС-544/09, от 22 мая 2008 г. № 6444/08, от 28 декабря 2007 г. № 17299/07, постановления ФАС Дальневосточного округа от 5 июля 2011 г. № Ф03-2566/2011, Поволжского округа от 17 февраля 2011 г. № А65-34405/2009, Уральского округа от 23 октября 2008 г. № Ф09-7703/08-С3, от 16 июня 2008 г. № Ф09-4170/08-С3, от 3 марта 2008 г. № Ф09-801/08-С3, от 27 февраля 2008 г. № Ф09-656/08-С3, Восточно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № А33-1226/07-Ф02-5824/07, Московского округа от 12 августа 2011 г. № А40-107482/10-114-591, от 29 сентября 2010 г. № КА-А40/11216-10, от 24 сентября 2010 г. № КА-А40/11081-10, от 20 сентября 2010 г. № КА-А40/10823-10, от 17 сентября 2010 г. № КА-А40/10975-10)

 

 

Применение понижающих коэффициентов

 

По решению руководителя организации (учреждения) любые основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением понижающих коэффициентов (т. е. в замедленном режиме). Такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Применять понижающий коэффициент можно только с начала нового налогового периода. В дальнейшем (через год, два и т. д.) организация вправе отказаться от понижающих коэффициентов. Это тоже возможно только с начала очередного налогового периода.

 

Если применяете понижающие коэффициенты, то при реализации имущества перерасчет амортизации по обычным нормам не производите (т. е. учтите в расходах всю остаточную стоимость этого основного средства). Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 4 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 16 ноября 2015 г. № 03-03-06/4/65907.

 

 

Обособленный учет

 

Если организация (учреждение) начисляет амортизацию нелинейным методом, то основные средства, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, нужно включать в отдельные амортизационные подгруппы (п. 13 ст. 258 НК РФ). Дело в том, что при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационным группам. Поскольку повышающие (понижающие) коэффициенты могут применяться не ко всем основным средствам, входящим в амортизационную группу, их нужно учитывать обособленно. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

 

 

Расчет амортизации

 

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится. Несмотря на это, включать основные средства в ту или иную амортизационную группу (подгруппу) нужно исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшать или увеличивать этот срок нельзя. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

 

При применении линейного метода норму амортизации, рассчитанную по правилам пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

 

При применении нелинейного метода норму амортизации, установленную пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

 

Такой порядок следует из статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается линейным методом

Организация приобрела по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость основного средства по договору составляет 1 750 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения организация начисляет амортизацию линейным методом.

Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от пяти до семи лет включительно). Для налогового учета организация установила срок полезного использования, равный 84 месяцам.

Согласно договору лизинга оборудование будет числиться на балансе организации и амортизироваться с применением повышающего коэффициента 3.

Норма амортизации по предмету лизинга равна:
1 : 84 мес. × 100 = 1,1905%.

Ежемесячная сумма амортизации составляет:
1 750 000 руб. × 1,1905% × 3 = 62 501 руб.

Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается нелинейным методом

В январе организация приобрела по договору лизинга производственное оборудование. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию. Стоимость основного средства по договору составляет 1 750 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения организация начисляет амортизацию нелинейным методом.

Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от пяти до семи лет включительно). В составе четвертой амортизационной группы бухгалтер сформировал подгруппу, в которой учитывал это оборудование отдельно от других основных средств, входящих в данную группу. Суммарный баланс амортизационной подгруппы на 1 февраля составил 1 750 000 руб.

Согласно договору лизинга оборудование будет числиться на балансе организации и амортизироваться с применением повышающего коэффициента 3. Норма амортизации по предмету лизинга равна 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма амортизации за февраль составила:
1 750 000 руб. × 3,8% × 3 = 199 500 руб.

 

 

Ситуация: что понимается под условиями повышенной сменности для применения повышающего коэффициента при амортизации основных средств в налоговом учете?

 

Повышенной сменностью признается эксплуатация объекта основных средств как минимум в три смены.

 

Сроки полезного использования большинства основных средств, которые приведены в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, установлены исходя из режима эксплуатации объектов в две смены. Таким образом, под условиями повышенной сменности следует понимать трехсменный или еще более интенсивный (например, круглосуточный) режим работы. При этом для обоснованного применения повышающих коэффициентов амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью их смены.

 

Сроки полезного использования машин и оборудования, которые изначально предназначены для непрерывной (круглосуточной) работы, установлены в классификации с учетом именно этой специфики их эксплуатации. Поэтому при начислении амортизации по таким основным средствам применять повышающий коэффициент нельзя.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/525 и от 30 мая 2008 г. № 03-03-06/1/341.

 

Совет: есть аргументы, позволяющие применять повышающий коэффициент амортизации в отношении машин и оборудования, которые эксплуатируются непрерывно. Они заключаются в следующем.

 

В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, не выделены основные средства, срок полезного использования которых установлен с учетом их эксплуатации в условиях непрерывных технологий. Однако такие объекты выделены в ОКОФ, на основе которого разрабатывалась классификация (см., например, позиции 14 2914110 «Электропечи и электропечные агрегаты сопротивления», 14 2919812 «Оборудование для химической подготовки поверхности», 14 2923281 «Агрегаты сталеплавильные»). Поэтому, если объект основных средств используется непрерывно, но при этом не поименован в разделе «Машины и оборудование» ОКОФ как устройство непрерывного действия, при начислении амортизации по такому объекту организация может применять повышающий коэффициент. Разумеется, если это основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

 

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2012 г. № 7221/12, из которого следует, что приведенное в нем толкование норм налогового законодательства является единственно правильным. Ранее принятые судебные акты по аналогичным делам с другими выводами могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).

 

Ситуация: как подтвердить, что основное средство работает в условиях повышенной сменности или агрессивной среды для применения повышающего коэффициента при начислении амортизации в налоговом учете?

 

Для использования повышающего коэффициента при амортизации объектов, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, нужно выполнение двух условий. Во-первых, такой объект должен быть принят на учет до 1 января 2014 года. А во-вторых, у организации должны быть документы, подтверждающие работу основного средства в условиях повышенной сменности или агрессивной среды.

 

К таким документам можно отнести:

  • приказ руководителя о работе объектов основных средств в условиях повышенной сменности (с указанием периода времени);
  • приказ руководителя о применении повышающего коэффициента в отношении конкретных основных средств. Если размер коэффициента и перечень основных средств утверждены в учетной политике для целей налогообложения (или в приказе руководителя о работе объектов основных средств в условиях повышенной сменности), то этот документ можно не оформлять;
  • ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;
  • табель учета рабочего времени сотрудников, занятых в эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (для коммерческих организаций по форме № Т-13, для организаций госсектора по форме № 0504421);
  • паспорт объекта (техническое описание), подтверждающие условия эксплуатации основного средства;
  • другие документы, подтверждающие использование основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. По мнению некоторых судов, документами, подтверждающими эксплуатацию основных средств в условиях агрессивной среды, могут быть лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности, свидетельства о регистрации опасных производственных объектов, карты учета основных средств в государственном реестре опасных производственных объектов, договоры страхования гражданской ответственности в случае аварии на объекте (см., например, определение ВАС РФ от 23 марта 2012 г. № ВАС-3201/12, постановления ФАС Московского округа от 30 января 2012 г. № А40-124762/10-90-697, от 12 декабря 2011 г. № А40-124759/10-127-711, от 31 января 2011 г. № КА-А40/17003-10, от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/15488-10, от 29 сентября 2010 г. № КА-А40/11216-10, от 24 сентября 2010 г. № КА-А40/11081-10, от 20 сентября 2010 г. № КА-А40/10823-10, Поволжского округа от 13 декабря 2011 г. № А65-26530/2010, от 7 июля 2011 г. № А65-20407/2010, Западно-Сибирского округа от 23 марта 2009 г. № Ф04-4795/2008 (3206-А46-40)).

 

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, нужно начислять амортизацию по этим объектам в обычном порядке.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521, ФНС России от 1 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11772 и от 31 августа 2012 г. № ЕД-4-3/14503, УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523.

 

При отнесении основных средств к объектам, работающим в условиях агрессивной среды, следует учитывать положения Закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ. Из приложения 1 к этому закону контролирующие ведомства делают вывод, что применять повышающий коэффициент амортизации можно только в отношении тех основных средств, которые признаются опасными производственными объектами и находятся в непосредственном контакте с агрессивными технологическими факторами. Наличие агрессивной (взрыво-, пожароопасной, токсичной) среды и непосредственный контакт объекта с этой средой должно быть подтверждено по каждому основному средству, в отношении которого применяется повышающий коэффициент. Подтвердить наличие непосредственного контакта основного средства с агрессивной средой можно заключением эксперта либо согласованным с налоговой инспекцией планом расположения объектов с указанием воздействующих на них агрессивных факторов. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 октября 2009 г. № 03-03-05/182, ФНС России от 1 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11772, от 31 августа 2012 г. № ЕД-4-3/14503.

 

Основные средства, отделенные от опасных производственных объектов воздушной средой, амортизируются в общем порядке, без применения повышающих коэффициентов. Помимо этого, финансовое ведомство считает, что повышающие коэффициенты нельзя применять при амортизации оборудования, которое специально предназначено для работы в агрессивных условиях (если такое оборудование эксплуатируется в режиме, не отклоняющемся от технической документации производителя). Письмом ФНС России от 17 ноября 2009 г. № ШС-17-3/205 разъяснения финансового ведомства были направлены в налоговые инспекции для использования в работе. При этом с целью правомерного применения повышающего коэффициента амортизации представители налоговой службы порекомендовали налогоплательщикам во внутреннем учете сразу разделять имеющиеся у них основные средства на две группы:

  • объекты, не соприкасающиеся с агрессивной средой. При амортизации основных средств, включенных в эту группу, повышающий коэффициент не применяется;
  • объекты, имеющие непосредственный контакт с агрессивной средой. При амортизации основных средств, включенных в эту группу, повышающий коэффициент применяется только в том случае, если эксплуатация объекта в контакте с агрессивной средой не предусмотрена технической документацией.

 

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применить повышающий коэффициент к основным средствам, используемым в условиях низких температур в районах Крайнего Севера?

Да, можно.

 

Некоторые основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). В частности, к ним относятся основные средства, работающие:

  • в агрессивной среде;
  • в условиях повышенной сменности.

 

Если такие основные средства были приняты к учету до 1 января 2014 года, при начислении амортизации организация (учреждение) может применять повышающий коэффициент (не выше 2,0). Если объекты, эксплуатируемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, были приняты на учет позже, начислять по ним амортизацию с повышающим коэффициентом нельзя.

 

Это следует из положений пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

 

Если организация (учреждение) в зимнее время эксплуатирует основные средства в районах Крайнего Севера, то они подвергаются повышенному износу из-за воздействия природных факторов (низких температур). Таким образом, в этот период основные средства используются в условиях агрессивной среды. А значит, организация (учреждение) вправе применять повышающий коэффициент при расчете амортизации. Подтверждает эту точку зрения и Минфин России в письме от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/604.

 

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в условиях агрессивной среды, начисляйте амортизацию в обычном порядке (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523).

 

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применять повышающий коэффициент по оборудованию, которое организация-подрядчик одновременно использует для выполнения работ по разным заказам?

Да, можно, если одновременное выполнение работ по разным заказам влечет за собой эксплуатацию оборудования в условиях повышенной сменности.

 

Начисление амортизации пропорционально времени, в течение которого оборудование используется для выполнения различных заказов, статьей 259 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Поэтому если на одном и том же оборудовании организация-подрядчик в обычном режиме сменности выполняет работы для разных заказчиков, то это оборудование следует амортизировать в общем порядке. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/685.

 

Одновременное выполнение работ по разным заказам может повлечь за собой эксплуатацию оборудования в условиях повышенной сменности.

 

В этом случае организация вправе амортизировать это оборудование с применением повышающего коэффициента (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Факт эксплуатации оборудования в режиме повышенной сменности и продолжительность периода, в течение которого применяется этот режим, должны быть подтверждены документально.

 

Ситуация: можно ли в налоговом учете изменять размер повышающего коэффициента амортизации имущества, полученного в лизинг?

Нет, нельзя.

 

Применение повышающего коэффициента означает, что лизинговое имущество амортизируется по увеличенной норме, которая включает в себя основную норму амортизации и специальный коэффициент. При этом установление нормы амортизации неразрывно связано со сроком полезного использования основного средства (п. 13 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования основного средства, а следовательно, и норма его амортизации должны быть определены однократно, на дату ввода объекта в эксплуатацию (абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ). В дальнейшем пересматривать срок полезного использования можно только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством (например, при модернизации или реконструкции основного средства) (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Возможность корректировки нормы амортизации, в том числе за счет изменения величины повышающего коэффициента, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Таким образом, если по лизинговому имуществу организация начисляет амортизацию по норме, увеличенной с учетом повышающего коэффициента, то эта норма должна применяться в течение всего срока эксплуатации объекта. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93.

 

Следует отметить, что ранее представители финансового ведомства придерживались другой позиции. В письме от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/387 говорилось, что с начала нового налогового периода организация вправе уменьшить коэффициент ускоренной амортизации, если это предусмотрено ее учетной политикой. Однако с появлением более поздних разъяснений прежние рекомендации представляются неактуальными.

 

Ситуация: что лизингополучателю делать с амортизацией, начисленной по лизинговому имуществу, которое учитывалось на его балансе? Договор лизинга расторгнут досрочно, имущество передано лизингодателю.

 

При расторжении договора нужно прекратить начислять амортизацию по объекту лизинга:

  • при применении линейного метода начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
  • при применении нелинейного метода начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения объекта лизинга из состава амортизационной группы (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

 

При этом ранее начисленные суммы амортизационных начислений не пересчитывайте и из состава расходов не исключайте.

 

Внимание: проверьте условия договора лизинга на предмет соответствия требованиям, предъявляемым к нему гражданским законодательством (параграф 6 гл. 34 ГК РФ, Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). За несоблюдение этих требований организация (учреждение) может лишиться права применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по основным средствам, находящимся в финансовой аренде (лизинге).

 

В частности, обязательным условием является наличие договора купли-продажи на приобретение лизингодателем имущества для передачи в лизинг (ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Такой вывод Минфин России сделал в письме от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/628.

 

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применять повышающий коэффициент по основным средствам, которые используются для проведения геологоразведочных, геофизических и геохимических работ при изучении недр?

 

Да, можно, если выполнение геологоразведочных (геофизических, геохимических) работ связано с ведением научно-технической деятельности.

 

Изучение недр может быть частью перспективных исследовательских проектов, ожидаемым результатом которых является повышение эффективности производства (увеличение объемов, снижение затрат) или решение конкретных экономических, технологических, социальных проблем. Такие проекты относятся к научно-технической деятельности (ст. 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ). Следовательно, если исследовательским проектом предусмотрено выполнение геологических (геофизических, геохимических) работ, то по основным средствам, которые используются при проведении таких работ, можно начислять амортизацию с повышающим коэффициентом не выше 3,0 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, в рамках проекта по составлению схемы подземных источников водоснабжения организация, реализующая этот проект, может применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по оборудованию, которое используется для бурения скважин.

 

Геологоразведочные (геофизические, геохимические) работы, выполнение которых не связано с реализацией перспективных проектов, к научно-технической деятельности не относятся. Поэтому применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по оборудованию, которое используется в таких работах, нельзя. Например, если организация проводит бурение скважин для обеспечения технической водой действующего производства, то начислять амортизацию по буровому оборудованию нужно без повышающего коэффициента.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/836.


По материалам открытых источников