Налог на прибыль » Налоги с юридических лиц

Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом

 

Объект амортизации

 

При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией.




 

Организация может применять нелинейный метод начисления амортизации ко всем основным средствам. Исключение составляют:

  • здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы). По этим объектам амортизацию можно начислять только линейным методом;
  • амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

 

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

 

Ситуация: можно ли начислять амортизацию нелинейным способом по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости, срок полезного использования которой составляет более 20 лет?

Нет, нельзя.

 

В налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации не применяется по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поскольку в отношении объектов недвижимости может применяться только линейный способ начисления амортизации, этим же способом организация-арендатор должна начислять амортизацию и по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/441.

 

 

Переход на линейный метод

 

По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

 

При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта. Если после окончания срока полезного использования основное средство будет самортизировано не полностью, организация вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549.

 

 

Переход на нелинейный метод

 

При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

 

При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

 

 

Состав амортизационных групп

 

Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

 

 

Расчет амортизации

 

Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

 

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

 

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

 

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:

  • при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
  • при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

 

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:

  • при выбытии основного средства;
  • при частичной ликвидации основного средства.

 

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

 

Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

 

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

 

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная
стоимость
основных средств,
введенных в
эксплуатацию
в предыдущем
месяце

+
(–)

Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)

 

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример определения суммарного баланса амортизационной группы для расчета амортизации основного средства нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом.

По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю.

Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 550 000 руб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента.

Сумма начисленной амортизации за февраль составила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 102 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию.

Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1 марта равен:
550 000 руб. + 102 000 руб. – 48 400 руб. = 603 600 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила:
603 600 руб. × 8,8% = 53 117 руб.

 

 

2. Норму амортизации. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

 

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

 

Ежемесячная сумма амортизации

=

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

×

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

:

100%

 

 

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 102 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

2016 год

Январь

102 000 руб.

0 руб.

Февраль

93 024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.)

8976 руб. (102 000 руб. × 8,8%)

Март

84 838 руб. (93 024 руб. – 8186 руб.)

8186 руб. (93 024 руб. × 8,8%)

Апрель

77 372 руб. (84 838 руб. – 7466 руб.)

7466 руб. (84 838 руб. × 8,8%)

Май

70 563 руб. (77 372 руб. – 6809 руб.)

6809 руб. (77 372 руб. × 8,8%)

Июнь

64 353 руб. (70 563 руб. – 6210 руб.)

6210 руб. (70 563 руб. × 8,8%)

Июль

58 690 руб. (64 353 руб. – 5663 руб.)

5663 руб. (64 353 руб. × 8,8%)

Август

53 525 руб. (58 690 руб. – 5165 руб.)

5165 руб. (58 690 руб. × 8,8%)

Сентябрь

48 815 руб. (53 525 руб. – 4710 руб.)

4710 руб. (53 525 руб. × 8,8%)

Октябрь

44 519 руб. (48 815 руб. – 4296 руб.)

4296 руб. (48 815 руб. × 8,8%)

Ноябрь

40 601 руб. (44 519 руб. – 3918 руб.)

3918 руб. (44 519 руб. × 8,8%)

Декабрь

37 028 руб. (40 601 руб. – 3573 руб.)

3573 руб. (40 601 руб. × 8,8%)

2017 год

Январь

33 770 руб. (37 028 руб. – 3258 руб.)

3258 руб. (37 028 руб. × 8,8%)

Февраль

30 798 руб. (33 770 руб. – 2972 руб.)

2972 руб. (33 770 руб. × 8,8%)

Март

28 088 руб. (30 798 руб. – 2710 руб.)

2710 руб. (30 798 руб. × 8,8%)

Апрель

25 616 руб. (28 088 руб. – 2472 руб.)

2472 руб. (28 088 руб. × 8,8%)

Май

23 362 руб. (25 616 руб. – 2254 руб.)

2254 руб. (25 616 руб. × 8,8%)

Июнь

21 306 руб. (23 362 руб. – 2056 руб.)

2056 руб. (23 362 руб. × 8,8%)

Июль

19 431 руб. (21 306 руб. – 1875 руб.)

1875 руб. (21 306 руб. × 8,8%)

 
По истечении 18 месяцев эксплуатации ноутбука размер суммарного баланса стал ниже 20 000 руб. Других основных средств, относящихся ко второй амортизационной группе, организация в эксплуатацию не вводила.

В августе 2017 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов всю сумму остаточной стоимости по данной амортизационной группе в размере 19 431 руб.

 

 

Период начисления амортизации

 

 Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ).

 

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) основного средства, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

 

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

 

 

Изменение суммарного баланса

 

По выбывшим (временно выбывшим) основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). Основное средство выбывает при его продаже (ликвидации), передаче в безвозмездное пользование, переводе на консервацию, передаче на реконструкцию (модернизацию). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего основного средства. Независимо от календарной даты выбытия при расчете остаточной стоимости месяц, в котором имущество выбыло из состава амортизационной группы, не учитывайте (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2009 г. № 03-03-06/1/537).

 

Если в результате выбытия (временного выбытия) основного средства суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется.

 

Такой порядок следует из пунктов 8, 10, 11 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

 

Остаточную стоимость основного средства, выбывающего (временно выбывающего) из амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:

 

Остаточная стоимость основного средства на момент выбытия (временного выбытия)

=

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

×

1

Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах

×

1

Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах

×

 

Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации основного средства, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. При определении этого количества не учитывайте полные месяцы, в течение которых объект находился на реконструкции (модернизации), консервации или был передан в безвозмездное пользование. Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

 

 

Пример уменьшения суммарного баланса амортизационной группы при переводе основного средства на консервацию

Организация 12 января 2016 года ввела в эксплуатацию три металлообрабатывающих станка. Один станок стоит 350 000 руб. (без НДС), остальные два станка стоят 200 000 руб. (без НДС) каждый.

В учетной политике организации сказано, что амортизация начисляется нелинейным методом.

В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, станки относятся к третьей амортизационной группе. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет.
Суммарный баланс третьей амортизационной группы составляет:

  • на 1 января 2016 года 0 руб.;
  • на 1 февраля 2016 года 750 000 руб. (350 000 руб. + 200 000 руб. + 200 000 руб.).

Норма амортизации для третьей амортизационной группы составляет 5,6 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Суммы амортизации, начисленной по данной амортизационной группе в течение 2016 года, представлены в таблице:

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

Сумма начисленной амортизации

Февраль

750 000 руб.

42 000 руб. (750 000 руб. × 5,6%)

Март

708 000 руб. (750 000 руб. – 42 000 руб.)

39 648 руб. (708 000 руб. × 5,6%)

Апрель

668 352 руб. (708 000 руб. – 39 648 руб.)

37 428 руб. (668 352 руб. × 5,6%)

Май

630 924 руб. (668 352 руб. – 37 428 руб.)

35 332 руб. (630 924 руб. × 5,6%)

Июнь

595 592 руб. (630 924 руб. – 35 332 руб.)

33 353 руб. (595 592 руб. × 5,6%)

Июль

562 239 руб. (595 592 руб. – 33 353 руб.)

31 485 руб. (562 239 руб. × 5,6%)

Август

530 754 руб. (562 239 руб. – 31 485 руб.)

29 722 руб. (530 754 руб. × 5,6%)

Сентябрь

501 032 руб. (530 754 руб. – 29 722 руб.)

28 058 руб. (501 032 руб. × 5,6%)

Октябрь

472 974 руб. (501 032 руб. – 28 058 руб.)

26 487 руб. (472 974 руб. × 5,6%)

Ноябрь

446 487 руб. (472 974 руб. – 26 487 руб.)

25 004 руб. (446 487 руб. × 5,6%)

Декабрь

421 483 руб. (446 487 руб. – 25 004 руб.)

23 603 руб. (421 483 руб. × 5,6%)

 
С 15 января до 15 мая 2017 года по приказу руководителя организации один станок (стоимостью 200 000 руб.) переведен на консервацию.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 января 2017 года составил 397 880 руб. (421 483 руб. – 23 603 руб.).

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе за январь 2017 года составила 22 281 руб. (397 880 руб. × 5,6%).

С февраля начисление амортизации по станку, переведенному на консервацию, прекращается, а суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость данного станка (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Остаточную стоимость станка, переведенного на консервацию, бухгалтер организации определил в следующем порядке.

Количество полных месяцев, прошедших со дня включения станка в амортизационную группу до дня его исключения из группы, составило 12 месяцев (январь 2016 года в расчет не берется, т. к. основное средство было введено в эксплуатацию в середине месяца).

Остаточная стоимость станка на 1 февраля 2017 года составила:
200 000 руб. × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) × (1 – 0,01 × 5,6) = 100 160 руб.

Суммарный баланс амортизационной группы на 1 февраля 2017 года составил:
397 880 руб. – 22 281 руб. – 100 160 руб. = 275 439 руб.

 

 

Если срок полезного использования основного средства истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на дату исключения из нее основного средства не меняется. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжайте начислять в прежнем порядке. Остаточную стоимость основного средства, которое амортизировалось нелинейным методом, по истечении срока полезного использования на расходы списать нельзя. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/7550 и ФНС России от 31 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8937.

 

 

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете. Основное средство исключено из состава амортизационной группы в связи с истечением срока полезного использования

В январе организация приобрела основное средство – сервер – по цене 650 000 руб. (без НДС). В этом же месяце сервер был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, сервер относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования – от двух до трех лет). Срок полезного использования сервера составляет 36 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом.

Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Месяц

Суммарный баланс амортизационной группы на конец месяца

Сумма начисленной амортизации по амортизационной группе

Январь

650 000 руб.

0 руб.

1

592 800 руб. (650 000 руб. – 57 200 руб.)

57 200 руб. (650 000 руб. × 8,8%)

2

540 634 руб. (592 800 руб. – 52 166 руб.)

52 166 руб. (592 800 руб. × 8,8%)

 

 

36

23 590 руб. (25 866 руб. – 2276 руб.)

2276 руб. (25 866 руб. × 8,8%)

37

21 514 руб. (23 590 руб. – 2076 руб.)

2076 руб. (23 590 руб. × 8,8%)

 

 

 
По истечении 36 месяцев использования сервера бухгалтер исключил его из состава амортизационной группы. При этом амортизацию по этой группе продолжил начислять в прежнем порядке.

 

 

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1-го числа года, с которого организация стала применять нелинейный метод, определите с учетом срока их эксплуатации до указанной даты.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.


По материалам открытых источников