Кто устанавливает ставки
Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются местным законодательством (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Например, в Москве ставки налога на имущество физических лиц установлены Законом г. Москвы от 19 ноября 2014 г. № 51.
Ограничения по ставкам
Местные власти и власти городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливают размер ставок исходя из ограничений по размерам, которые прописаны в Налоговом кодексе РФ.
Максимальные размеры ставок зависят от того, как считают налог: исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости имущества. Кроме того, местные власти могут дифференцировать ставки.
Это следует из положений статьи 406 Налогового кодекса РФ.
Ограничения по размерам ставок приведены в таблицах ниже.
Налоговая база – кадастровая стоимость
| Вид имущества | Размер ставки |
| – Жилые дома (в т. ч. недостроенные), жилые помещения; – единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); – гаражи и машино-места; – хозяйственные строения или сооружения (площадью до 50 кв. м каждого объекта) на участках, предоставленных для личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства | До 0,1 процента (включительно). При этом ставка может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в три раза (п. 3 ст. 406 НК РФ) |
| – Недвижимость, которая включена в утвержденный перечень; – недвижимость, которую еще не успели включить в утвержденный перечень, но которая образована, в частности, путем раздела объектов, включенных в этот перечень; – недвижимость, кадастровая стоимость которой более 300 млн. руб. | До 2 процентов (включительно) |
| Остальное имущество | До 0,5 процента (включительно) |
Это установлено пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база – инвентаризационная стоимость
| Суммарная инвентаризационная стоимость имущества, умноженная на коэффициент-дефлятор | Размер ставки |
| До 300 000 руб. (включительно) | До 0,1 процента (включительно) |
| Свыше 300 000 до 500 000 руб. (включительно) | Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно) |
| Свыше 500 000 руб. | Свыше 0,3 до 2 процентов (включительно) |
Это установлено пунктом 4 статьи 406 Налогового кодекса РФ.
Суммарную инвентаризационную стоимость имущества определяют путем сложения инвентаризационных стоимостей всех объектов налогообложения (домов, квартир, машино-мест и др.), которые расположены на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
По имуществу, которое находится в общедолевой или совместной собственности, суммарную инвентаризационную стоимость определяют с учетом доли или количества собственников соответственно. То есть в расчет войдет не стоимость объекта в целом, а стоимость части объекта, которая принадлежит собственнику.
Коэффициент-дефлятор применяется начиная с расчета налога за 2015 год (письмо Минэкономразвития России от 13 января 2014 г. № 120-СБ/Д13и). То есть впервые налог, рассчитанный исходя из проиндексированной инвентаризационной стоимости, будет отражен в налоговых уведомлениях, которые инспекции разошлют в 2016 году. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 12 февраля 2014 г. № БС-4-11/2252.
Дифференцирование ставок
Местные власти (власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут дифференцировать любые ставки, установленные федеральным законодательством, в зависимости от:
- стоимости имущества;
- вида имущества (жилой дом, гараж и др.);
- типа использования имущества (например, жилое или нежилое, для хозяйственных или коммерческих нужд);
- местонахождения имущества;
- вида территориальной зоны, в границах которых расположено имущество.
Пример, как определить ставку налога на имущество физических лиц по суммарной инвентаризационной стоимости. Ставка дифференцирована в зависимости от вида имущества
А.С. Глебова является собственником четырех квартир и гаража в одном городе.
В данном регионе до сих пор не введен новый порядок расчета налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости имущества. Поэтому налог за 2015 год инспекция рассчитает по инвентаризационной стоимости имущества.
Инвентаризационная стоимость квартир равна:
- 250 000 руб.;
- 350 000 руб.;
- 380 000 руб.;
- 700 000 руб.
Инвентаризационная стоимость гаража равна 100 000 руб.
Суммарная инвентаризационная стоимость имущества, умноженная на коэффициент-дефлятор 2015 года, составляет 2 041 660 руб. (250 000 руб. × 1,147 + 350 000 руб. × 1,147 + 380 000 руб. × 1,147 + 700 000 руб. × 1,147 + 100 000 руб. × 1,147).
Ставки налога на имущество в данном регионе дифференцированы так:
| Суммарная инвентаризационная стоимость имущества, умноженная на коэффициент-дефлятор | Размер ставки |
| До 300 000 руб. (включительно): – квартиры; – иные объекты | 0,1 процента 0 процентов |
| Свыше 300 000 до 500 000 руб. (включительно): – квартиры; – иные объекты | 0,3 процента 0,2 процента |
| Свыше 500 000 руб.: – квартиры; – иные объекты | 2 процента 1 процент |
Так как суммарная инвентаризационная стоимость имущества, умноженная на коэффициент-дефлятор 2015 года, превышает 500 000 руб., то применяем следующие ставки:
- 2 процента – для каждой квартиры;
- 1 процент – для гаража.
Сумма налога за 2015 год, которая должна быть указана в налоговом уведомлении, которое получит Глебова в 2016 году, равна:
39 686 руб. (250 000 руб. × 1,147 × 2% + 350 000 руб. × 1,147 × 2% + 380 000 руб. × 1,147 × 2% + 700 000 руб. × 1,147 × 2% + 100 000 руб. × 1,147 × 1%).
Что делать, если местные власти (власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не установили ставки
Если ставки не определены местным законодательством (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), то налог рассчитают по следующим ставкам:
| Объект налогообложения | Размер ставки |
| Имущество, по которому налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости | Максимальные ставки, установленные Налоговым кодексом РФ |
| Имущество, по которому налоговая база определяется исходя из инвентаризационной стоимости | |
| Суммарная инвентаризационная стоимость, умноженная на коэффициент-дефлятор, до 500 000 руб. (включительно) | 0,1 процента |
| Суммарная инвентаризационная стоимость, умноженная на коэффициент-дефлятор, более 500 000 руб. | 0,3 процента |
Это следует из положений пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса РФ.
