Как некоммерческой организации учитывать основные средства

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе. Про все особенности вы узнаете из этой рекомендации.

Как в НКО принимают к учету основные средства

Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур. Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

• срок пользования объектом – более 12 месяцев;

• организация не планирует продавать объект;

• объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.

Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов.

Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: за плату или безвозмездно.

Какими проводками отразить основные средства за плату

Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности. Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления. Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за компьютер	60	51	48 380	платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер	08	60	41 000	накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику	19-1	60	7380	счет-фактура
Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС	68	19-1	7380	счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств	01	08	41 000	акт приемки-передачи объекта основных средств

Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за компьютер	60	51	48 380	платежное поручение, выписка банка
Получен компьютер	08	60	41 000	накладная
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику	19-1	60	7380	счет-фактура
НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС	68	19-1	7380	счет-фактура, выписка банка
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств	01	08	41 000	акт приемки-передачи объекта основных средств

Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений*

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Оплачено за основное средство	60-2	51	41 300	платежное поручение, выписка банка
Получены компьютеры	08	60-1	41 300	накладная, счет-фактура
Зачтен аванс, уплаченный поставщику	60-1	60-2	41 300	счет
Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств	01	08	41 300	акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС	86-1 и др.	83-1	41 300	бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

* Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г. № 03-06-01-04/83.

Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно

Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости. Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п.	76	86	45 000	договор пожертвования и др.
Отражена рыночная стоимость объекта	08	76	45 000	акт
Отражены расходы по доставке, сборке, установке	08	76	1500	договоры, акты, счета и др.
Зачислено в состав основных средств	01	08	46 500	акт приемки-передачи основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС	86-1 и др.	83-1	46 500	бухгалтерская справка, смета доходов и расходов

Надо ли в бухучете НКО начислять амортизацию

По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО начисляют износ основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г. № 07-02-06/148.

Где в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему НКО отражают основные средства

В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.

В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств». Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ». То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.

Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Как отразить стоимость основных средств в отчете о целевом использовании средств

В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования. Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом. Отразите их по договорной стоимости по строке «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества».

Какими проводками списать основные средства

Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно	83	01	45 000	Бухгалтерская справка
Списан износ	–	010	45 000	Бухгалтерская справка

Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015.

Какие проводки делают при продаже основных средств

Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.

Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Перечислено за объект ОС	60	51	60 000	платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика	08	60	50 847,46	накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС	19	60	9152,54	счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта	08	19	9152,54	бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств	01	08	60 000	акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС	86-2	83	60 000	бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
…	…	…	…	…
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС		010	21 000	бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС	76	91-1	64 900	договор, накладная
Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) × 18/118]	91-3	68	748	счет-фактура, расчет
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	83	01	60 000	акт приемки-передачи объекта основных средств
Получены денежные средства от покупателя ОС	51	76	64 900	выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) [64 900 – 748]	91-9	99	64 152	бухгалтерская справка-расчет

Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Перечислено за объект ОС	60	51	60 000	платежное поручение, выписка банка
Акцептован счет поставщика	08	60	50 847,46	накладная
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС	19	60	9152,54	счет-фактура
Сумма НДС включена в стоимость объекта	08	19	9152,54	бухгалтерская справка
Объект зачислен в состав основных средств	01	08	60 000	акт приемки-передачи объекта основных средств
Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС	86-2	83	60 000	бухгалтерская справка, смета доходов и расходов
…	…	…	…	…
Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС		010	21 000	бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС	76	91-1	64 900	договор, накладная
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС	83	01	60 000	акт приемки-передачи объекта основных средств
Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС	010		21 000	бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя ОС	51	76	64 900	выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)	91-9	99	64 900	бухгалтерская справка-расчет
Начислен единый налог при упрощенке (64 900 × 6%)	99	68	3894	бухгалтерская справка-расчет

ОСНО

Можно ли начислять амортизацию в налоговом учете

НКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют. Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Как определить выручку от продажи

При расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС. Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.

Как начислять НДС при продаже основного средства

Для НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.

Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили. Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.

Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта. То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС. Все подробности о том, как это сделать, и примеры см. в Как начислить НДС при реализации имущества, учтенного с входным НДС.

УСН

Расходы на приобретение

Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже

При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.

Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9.