Списание методом ФИФО
Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения. То есть товары, реализованные первыми, должны быть оценены по стоимости идентичных товаров, которые были приобретены первыми. При этом учтите и те товары, которые числятся на балансе на начало этого периода. Если количество товаров в первой партии меньше количества реализованных, то списывайте товары из второй партии и т. д. Такие правила установлены пунктом 19 ПБУ 5/01.
Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, уточняют ПБУ 5/01 в отношении применения методов списания себестоимости материалов. Поскольку покупные товары являются материально-производственными запасами (п. 2 ПБУ 5/01), то положения Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, можно применять и к товарам.
Пунктом 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предусмотрены два варианта списания стоимости товаров методом ФИФО:
- взвешенная оценка;
- скользящая оценка.
Списание методом взвешенной оценки
При использовании первого варианта стоимость реализованного за месяц товара списывайте единовременно в конце месяца.
Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методом ФИФО. Организация применяет взвешенную оценку
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – ФИФО, способом взвешенной оценки. В июле было реализовано 100 штук детских колясок по цене 5000 руб. (без НДС) за каждую. Итого сумма выручки (без НДС) составила 500 000 руб.
Данные о наличии товаров (детская коляска) за июль на складе приведены в таблице:
| Операции | Количество, шт. | Покупная цена, руб. | Стоимость товаров, руб. |
| Остаток на 1 июля | 30 | 3000 | 90 000 |
| Поступило в июле: | |||
| первая партия | 30 | 2500 | 75 000 |
| вторая партия | 25 | 2500 | 62 500 |
| третья партия | 20 | 2700 | 54 000 |
| четвертая партия | 15 | 2800 | 42 000 |
| пятая партия | 10 | 2900 | 29 000 |
| Итого | 130 | – | 352 500 |
Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 100 штук реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца (30 шт.), первая партия (30 шт.), вторая партия (25 шт.), третья партия вошла не полностью.
Количество реализованного товара из третьей партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара он уменьшил на остаток на начало месяца, первую и вторую партию:
100 шт. – 30 шт. – 30 шт. – 25 шт. = 15 шт.
В конце месяца бухгалтер списал стоимость реализованных товаров. Данные приведены в таблице:
| Операции | Количество, шт. | Покупная цена, руб. | Стоимость товаров, руб. |
| Реализовано в июле: | |||
| по цене остатка на начало месяца | 30 | 3000 | 90 000 |
| по цене первой партии | 30 | 2500 | 75 000 |
| по цене второй партии | 25 | 2500 | 62 500 |
| по цене третьей партии | 15 | 2700 | 40 500 |
| Итого | 100 | – | 268 000 |
На конец месяца образовался остаток товаров на складе, состоящий из полных четвертой и пятой приобретенных партий и остатка третьей (20 шт. – 15 шт. = 5 шт.).
Остаток на 1 августа составил:
| Операции | Количество, шт. | Покупная цена, руб. | Стоимость товаров, руб. |
| Третья партия | 5 | 2700 | 13 500 |
| Четвертая партия | 15 | 2800 | 42 000 |
| Пятая партия | 10 | 2900 | 29 000 |
| Итого | 30 | – | 84 500 |
Списание методом скользящей оценки
При использовании второго варианта спишите стоимость товара в момент его реализации.
Пример списания стоимости реализованных покупных товаров методов ФИФО. Организация применяет скользящую оценку
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой продажей товаров для детей. В учетной политике «Гермеса» установлен метод оценки товаров – ФИФО, способом скользящей оценки. 28 июля «Гермес» реализовал 27 штук детских колясок по цене (без НДС) 5000 руб. за каждую покупателю № 4. С 1 до 28 июля у организации было три покупателя. Данные о реализованных им товарах представлены в таблице:
| Покупатель | Количество товаров, шт. | Цена товара (без НДС), руб. | Выручка (без НДС), руб. |
| № 1 | 30 | 5000 | 150 000 |
| № 2 | 23 | 5000 | 115 000 |
| № 3 | 20 | 5000 | 100 000 |
| Итого | 73 | – | 365 000 |
Данные о наличии товаров (детская коляска) на складе на 28 июля приведены в таблице:
| Операции | Количество, шт. | Покупная цена, руб. | Стоимость товаров, руб. |
| Остаток на 1 июля | 30 | 3000 | 90 000 |
| Поступило до 28 июля: | |||
| первая партия | 30 | 2500 | 75 000 |
| вторая партия | 25 | 2500 | 62 500 |
| третья партия | 20 | 2700 | 54 000 |
| Итого | 105 | – | 281 500 |
Так как организация применяет метод ФИФО, то стоимость реализованных товаров бухгалтер рассчитал по стоимости товаров, приобретенных первыми. В 73 штуки реализованных товаров вошли: остаток на начало месяца, первая партия, вторая партия вошла не полностью.
Количество реализованного товара из второй партии бухгалтер рассчитал так. Общее количество реализованного товара до 28 июля он уменьшил на остаток на начало месяца и первую партию:
73 шт. – 30 шт. – 30 шт. = 13 шт.
На 28 июля реализовано:
| Операции | Количество, шт. | Покупная цена, руб. | Стоимость товаров, руб. |
| по цене остатка на начало месяца | 30 | 3000 | 90 000 |
| по цене первой партии | 30 | 2500 | 75 000 |
| по цене второй партии | 13 | 2500 | 32 500 |
| Итого | 73 | – | 197 500 |
Бухгалтер списал стоимость 27 колясок, реализованных покупателю № 4, в день реализации (28 июля) так.
Из второй партии осталось нереализованными 12 штук (25 шт. – 13 шт.) по цене 2500 руб./шт. Общая стоимость товаров из второй партии равна:
12 шт. × 2500 руб./шт. = 30 000 руб.
Оставшиеся 15 штук (27 шт. – 12 шт.) нужно списать из третьей партии по цене 2700 руб./шт.
Общая стоимость товаров из третьей партии равна:
15 шт. × 2700 руб./шт. = 40 500 руб.
Итого стоимость товаров к списанию по поставке покупателю № 4 равна:
30 000 руб. + 40 500 руб. = 70 500 руб.
К 28 июля на расходы списано:
197 500 руб. + 70 500 руб. = 268 000 руб.
Больше реализации в этом месяце не было. На конец месяца образовался остаток из третьей партии 5 штук (20 шт. – 15 шт.) по цене 2700 руб./шт.
Общая стоимость остатка равна:
5 шт. × 2700 руб./шт. = 13 500 руб.
В налоговом учете для списания стоимости реализуемых товаров также может применяться метод ФИФО (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку в Налоговом кодексе РФ порядок оценки товаров по методу ФИФО не определен, руководствуйтесь приведенными положениями бухгалтерского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Их можно применять и при списании стоимости товаров для расчета единого налога, уплачиваемого при упрощенке.
