Применение упрощенной системы налогообложения выгодно для многих предприятий малого бизнеса и ИП. Однако такой льготный режим требует постоянного контроля за рядом финансовых показателей, при нарушении которых придется переходить на общие условия налогообложения. Как можно слететь с УСН и как избежать этого?
Переходить с упрощенки на ОСНО придется «задним числом», с того отчетного периода, в котором было допущено превышение планки по доходам или численности. Соответственно, придется доначислять НДС и налог на имущество, пересчитывать налог на прибыль. Чтобы не допустить такого невыгодного сценария и не слететь с УСН в 2018 году, используют несколько способов.
Критерии, при которых возможно применение УСН
Организации, применяющей упрощенку, придется переходить на ОСОНО, если в ее финансовой и производственной деятельности не соблюдены несколько условий. В каких случаях можно слететь с УСН в 2018 году:
- при превышении лимита годового дохода;
- при превышении численности персонала организации больше 100 человек;
- при превышении стоимости основных средств;
- при превышении доли юридического собственника в 25%;
- при открытии обособленных филиалов.
Критичным отчетным периодом становится 4 квартал каждого года. Именно в это время есть риск превышения показателей, установленных законодательством. Как не слететь с упрощенки, используя законные способы?
Какие способы применить, чтобы не превысить лимит доходов в 2018 году
Если у организации большой оборот, как не слететь с упрощенки из-за превышения лимитов, придется решать в 4 квартале. Под доходами, которые учитывают в его рамках, понимают:
- поступления от реализации «ст. 249 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ»;
- авансы от покупателей товаров или услуг «п. 1 ст. 346.17 НК РФ»;
- некоторые внереализационные доходы.
Размер дохода, который нельзя превысить в 2018 году, чтобы сохранить право на применение УСН, составляет 120 млн. рублей. Можно ли повлиять на годовые финансовые показатели, чтобы не слететь с упрощенки?
Вариант 1
Как не слететь с упрощенки в 2018 году, повлияв на финансовые итоги? При заключении договоров и определения сроков оплаты спланируйте размер поступлений за товары или услуги. При применении УСН доходы учитываются кассовым методом, по факту оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому можно:
- Заложить в отдельные договора срок оплаты за поставленные в 4 квартале товары на январь следующего года.
- Отказаться от авансовых платежей, планируемых на последние месяцы года.
- Предусмотреть заключение дополнительных соглашений с покупателем о переносе сроков уплаты на следующий год.
Важно! В доходы предприятия налоговый инспектор может включить стоимость имущества, переданного учредителем на безвозмездной основе. Но только в том случае, если этот учредитель – собственник доли, превышающей 50% уставного капитала.
Вариант 2
Агентский договор – есть ли слет с упрощенки при его оформлении вместо договора купли-продажи? При продаже товаров выгодней выступить в роли посредника. В таком случае доходом будет считаться не вся выручка за товар, а только комиссионное вознаграждение за его приобретение и передачу клиенту.
Чтобы налоговая инспекция не переквалифицировала договор комиссии в договор купли-продажи, внимательно отнеситесь к условиям:
- подробно пропишите перечень услуг посредника;
- оговорите алгоритм расчета вознаграждения и способ его выплаты;
- предусмотрите порядок оформления заявки со стороны заказчика;
- обязательно предусмотрите форму отчета посредника и порядок его предоставления.
Важно! Не прописывайте в комиссионном договоре конкретных сроков оплаты. Аванс у комиссионера на УСН в конце года будет учтен в сумму дохода, если он не будет сразу же перечислен поставщику за товар. В противном случае агентский договор может быть переквалифицирован в договор поставки.
Вариант 3
Как не слететь с УСН, превратив аванс в заемные средства? Согласно ст. 251 НК РФ средства, полученные организацией или предпринимателем по договору займа, не учитываются в составе доходов. Этим пользуются для уменьшения выручки в конце отчетного года.
Возьмите у покупателя «в долг»: поставьте товар без условий оплаты, а деньги он перечислит по отдельному договору, как предоставление займа на короткий срок. Если провести эту операцию в декабре текущего года, то в январе следующего взаимные обязательства гасят зачетом или осуществляют их встречную оплату.
Чтобы налоговая не признала такую сделку фиктивной:
- оформите договор займа раньше времени поставки товара;
- предусмотрите уплату процента за использование заемных средств;
- договоритесь с покупателем об оплате взаимных долгов через фактические платежи, а не зачетом.
Эти условия станут аргументами, если инспектор посчитает договор займа нелегитимным.
Вариант 4
Ситуаций, когда слетают с упрощенки из-за перечисленных авансов, можно легко избежать. Замена аванса задатком поможет удержаться в рамках годового лимита доходов. Если аванс – это предоплата за непоставленный товар или услугу, то задаток рассматривается как денежная гарантия согласно п.1 ст.380 ГК РФ.
Пропишите в основном договоре уплату задатка в 4 квартале отчетного года для обеспечения выполнения обязательств. В таком случае перечисленная сумма не включается в сумму доходов за год, и с нее не уплачивается налог. Не забудьте включить пункт о зачете суммы задатка при окончательном расчете в следующем году.
Важно! Чтобы со стороны ФНС не было нареканий, на уплату задатка желательно оформить дополнительное письменное соглашение.
Как правильно рассчитать численность работников
Еще один ограничивающий фактор для применения упрощенки – численность сотрудников организации. Он не должна превышать 100 человек (п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако не стоит забывать, что имеется в виду средняя численность (приказ Росстата от 28.10.2013 № 42).
Для ее расчета берут:
- среднесписочную численность постоянных работников;
- среднюю численность тех, кто работал по совмещению;
- среднее число тех, кто трудился по договорам ГПХ.
Полученное количество делят на число отчетных месяцев и получают среднюю численность за период. Если в ноябре или декабре количество работником резко выросло, это не значит, что требуется переходить на ОСНО – прежде рассчитывают среднюю численность за весь год.
Сообщать ли в ИФНС о продолжении применения УСН
Налоговый Кодекс не обязывает сообщать в налоговую инспекцию о продолжении применения упрощенной системы налогообложения. Сообщать о намерении вести учет по УСН обязаны только фирмы, переходящие с ОСНО на упрощенку в первый раз и с начала отчетного года.
Если на предприятии соблюдены условия, оговоренные в статье 346.12 НК РФ, оно продолжает ведение учета по УСН автоматически.
Основные моменты
Понимая, в каких случаях можно слететь с УСН, легко проконтролировать главные моменты:
- Ограничение выручки – через заключение посреднических договоров, соглашения на задаток или просто устных договоренностей с покупателем об отсрочке платежа.
- Контроль численности сотрудников – регулярный ежемесячный пересчет средней численности позволит не превысить лимита в 100 человек по концу отчетного года.
- Соблюдение контрольных финансовых показателей и непревышение установленных законом лимитов — в этом случае применять УСН в следующем отчетном году можно автоматически, без уведомления УФНС.
