|
Вид расходов
|
Норматив
|
|---|---|
|
Все виды рекламных расходов*, кроме затрат:
Расходы на эти виды рекламы можно списать без ограничения.
|
1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период (без учета НДС и акцизов) (п. 4 ст. 264 НК РФ)
|
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
|
4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ)
|
|
Естественная убыль материально-производственных запасов при хранении и транспортировке (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)
|
|
|
Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) сотрудника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)
|
По легковым автомобилям с объемом двигателя меньше 2000 куб. см (включительно) норма компенсации составляет 1200 руб. в месяц. Если объем двигателя свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц
Для мотоциклов ежемесячная норма компенсации установлена в размере 600 руб.
Нормы установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92
|
|
Добровольное страхование жизни сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Договор должен быть заключен на срок не менее пяти лет. В течение этого срока договор не должен предусматривать страховых выплат в пользу застрахованного сотрудника за исключением случая его смерти или причинения вреда здоровью.
|
Общая сумма платежей по данным договорам в совокупности с дополнительными взносами на накопительную часть пенсий сотрудников не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников и дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии сотрудников) (п. 16 ст. 255 НК РФ)
|
|
Добровольное страхование по договору негосударственного пенсионного обеспечения (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Должна применяться пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов
Выплаты по договору должны производиться при наступлении у участника оснований, дающих право на пенсию (например, достижение пенсионного возраста)
Договор должен предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника. Минимальный период выплат – пять лет.
|
|
|
Добровольное пенсионное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Выплаты по договору должны производиться при наступлении у застрахованного лица оснований, дающих право на пенсию (например, достижение пенсионного возраста). Пенсия по договору выплачивается пожизненно.
|
|
|
Дополнительные взносы организаций на накопительную часть трудовой пенсии сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Дополнительные взносы должны производиться в соответствии со статьей 8 Закона от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ.
|
|
|
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованного сотрудника, а также расходов по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу сотрудника (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Срок действия договора не должен быть меньше одного года.
|
6% от суммы расходов на оплату труда (без учета взносов по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников и дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии сотрудников) (п. 16 ст. 255 НК РФ)
Такой норматив применяется в зависимости от суммы расходов на оплату труда по всем сотрудникам, даже если не все они застрахованы (письмо Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65)
|
|
Добровольное личное страхование исключительно на случай смерти застрахованного сотрудника или причинения вреда его здоровью (п. 16 ст. 255 НК РФ)
|
15 000 руб. в год на одного сотрудника. При этом неважно, на какую сумму застрахован каждый из них (п. 16 ст. 255 НК РФ)
|
|
Компенсация расходов сотрудников на уплату процентов по заемным средствам, привлеченным для строительства (приобретения) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)
|
Не более 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ)
|
|
Расходы на НИОКР, в частности:
|
|
|
Расходы на добровольное страхование сотрудников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренные пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ
|
В сумме расходов, учитываемых в составе расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ
|
|
Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ
|
1,5% доходов (валовой выручки) (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ)
|
|
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР
|
В размере не более 75% суммы расходов на оплату работы сотрудников, участвующих в проведении НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ)
|
|
Расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ)
|
Размеры нотариального тарифа приведены в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1
|
|
Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид при транспортировке и (или) реализации и недостающих экземпляров печатных изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ)
|
Не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ)
|
|
Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ)
|
Не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания и книжной продукции (подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ)
|
|
Проценты по кредитным (заемным) средствам, которые получены в рамках контролируемых сделок* (п. 1 ст. 269 НК РФ)
|
Предельная сумма процентов, которая может быть включена в расходы заемщика, определяется:
Однако даже если фактическая сумма процентов по займу (кредиту) все-таки больше предельной величины, то ее тоже можно учесть при налогообложении прибыли. Но для этого придется обосновать, что размер процентов не превышает рыночного уровня. То есть соответствует критериям рыночной цены, которые определены в главе 14.3 Налогового кодекса РФ
|
|
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ)
|
Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности организации
Если такие нормативы не утверждены – по нормам расходов на содержание аналогичных ведомственных объектов, действующих в регионе, где расположен вахтовый поселок
Об этом сказано в подпункте 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ
Если аналогичные ведомственные объекты, действующие в регионе, где расположен вахтовый поселок, отсутствуют, расходы принимаются в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 28 июля 2008 г. № 03-03-06/1/435)
|
|
Суммы выплаченных подъемных (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ)
|
При расчете налога на прибыль подъемные учитываются в пределах норм, установленных законодательством (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако конкретные ограничения установлены только для бюджетных организаций (постановление Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187, ч. 3 ст. 326 ТК РФ, ч. 3 ст. 35 Закона от 19 февраля 1993 г. № 4520-1). Коммерческие организации определяют размеры подъемных в коллективных или трудовых договорах (ч. 2 ст. 169, ч. 5 ст. 326 ТК РФ, ч. 5 ст. 35 Закона от 19 февраля 1993 г. № 4520-1)
|
|
Убыток от реализации (уступки) права требования (ст. 279 НК РФ). Право требования уступает первоначальный кредитор.
|
Если право требования уступается до наступления срока платежа, предусмотренного договором
Предельная сумма убытка, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль, определяется как максимальная сумма процентов, которую нужно было бы заплатить за пользование заемными средствами, привлеченными на период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором. К заемным средствам приравнивается доход, полученный от уступки. А максимальную сумму процентов можно определить (по выбору организации):
|
|
Если право требования уступается после наступления срока платежа, предусмотренного договором.
Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма убытка*** (п. 2 ст. 279 НК РФ).
|
* Российская организация с немецким участием может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль без ограничений (п. 3 протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г.).
** Порядок определения предельной суммы процентов исходя из ключевой ставки Банка России применяется с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ).
*** Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, то для целей налогообложения ее цена считается рыночной при условии, что она соответствует критериям, предусмотренным главой 14.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 279 НК РФ). То есть для определения суммы убытка в доходах нужно учитывать не фактическую, а рыночную цену сделки по уступке права требования.
