Раздел 5 справки 2-НДФЛ заполняйте в общем порядке. Сумму фиксированных авансов по патенту, на которую уменьшаете налог, укажите в одноименной строке. Если ее величина превышает сумму рассчитанного НДФЛ, то по строкам «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» поставьте нули.
Это следует из самой формы 2-НДФЛ и Порядка ее заполнения, которые утверждены приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485.
Пример, как заполнить справку 2-НДФЛ на сотрудника-иностранца, работающего по патенту
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев оплатил патент на ведение трудовой деятельности в Москве в период с 1 января по 31 декабря 2015 года. Размер фиксированного авансового платежа по НДФЛ составил 48 000 руб. (4000 руб. × 12 мес.).
15 января 2015 года Кондратьев устроился на работу по трудовому договору в ООО «Альфа». Его оклад – 30 000 руб. За фактически отработанное время в январе Кондратьеву начислено 22 000 руб. Права на стандартные налоговые вычеты у Кондратьева нет.
В день трудоустройства Кондратьев написал заявление об уменьшении НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных платежей и представил квитанцию, подтверждающую уплату налога. В этот же день «Альфа» направила в налоговую инспекцию заявление о выдаче уведомления о подтверждении права на уменьшение налога. 20 января получили уведомление.
Начиная с января бухгалтер «Альфы» уменьшает НДФЛ с зарплаты Кондратьева на сумму фиксированных авансовых платежей.
Общая сумма НДФЛ с доходов Кондратьева за год составила 45 760 руб. Сумма авансовых платежей превышает эту величину, но к зачету или возврату не принимается (п. 7 ст. 227.1 НК РФ). Поэтому при расчете НДФЛ к удержанию бухгалтер «Альфы» уменьшил сумму налога только на 45 760 руб. Права на возврат или зачет разницы 2240 руб. (48 000 руб. – 45 760 руб.) Кондратьев не имеет.
Помесячные расчеты налоговой базы и суммы НДФЛ к удержанию – в таблице.
| Месяц | Доход | Начислен НДФЛ с зарплаты за месяц | Начислен НДФЛ с зарплаты нарастающим итогом | НДФЛ к удержанию (с учетом уплаченного фиксированного платежа) |
|---|---|---|---|---|
| Январь | 22 000 руб. | 2860 руб. (22 000 руб. × 13%) | 2860 руб. | 0 руб. (2860 руб. – 48 000 руб.) |
| Февраль | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 6760 руб. (2860 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (6760 руб. – 48 000 руб. – 2860 руб.) |
| Март | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 10 660 руб. (6760 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (10 660 руб. – 48 000 руб. – 6760 руб.) |
| Апрель | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 14 560 руб. (10 660 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (14 560 руб. – 48 000 руб. – 10 660 руб.) |
| Май | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 18 460 руб. (14 560 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (18 460 руб. – 48 000 руб. – 14 560 руб.) |
| Июнь | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 22 360 руб. (18 460 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (22 360 руб. – 48 000 руб. – 18 460 руб.) |
| Июль | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 26 260 руб. (22 360 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (26 260 руб. – 48 000 руб. – 22 360 руб.) |
| Август | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 30 160 руб. (26 260 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (30 160 руб. – 48 000 руб. – 26 260 руб.) |
| Сентябрь | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 34 060 руб. (30 160 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (34 060 руб. – 48 000 руб. – 30 160 руб.) |
| Октябрь | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 37 960 руб. (34 060 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (37 960 руб. – 48 000 руб. – 34 060 руб.) |
| Ноябрь | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 41 860 руб. (37 960 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (41 860 руб. – 48 000 руб. – 37 960 руб.) |
| Декабрь | 30 000 руб. | 3900 руб. (30 000 руб. × 13%) | 45 760 руб. (41 860 руб. + 3900 руб.) | 0 руб. (45 760 руб. – 48 000 руб. – 41 860 руб.) |
| Итого за год | 352 000 руб. | 45 760 руб. | X | 0 руб. (45 760 руб. – 48 000 руб.) |
Форму 2-НДФЛ по Кондратьеву бухгалтер заполнил по общим правилам.
В разделе 2 справки о доходах Кондратьева за 2015 год бухгалтер указал:
- статус налогоплательщика – 6;
- гражданство (код страны) – 498.
В разделе 5 бухгалтер отразил следующие данные:
- по строке «Общая сумма дохода» – 352 000 руб.;
- по строке «Налоговая база» – 352 00 руб.;
- по строке «Сумма налога исчисленная» – 45 760 руб.;
- по строке «Сумма фиксированных авансовых платежей» – 45 760 руб.;
- по строке «Сумма налога удержанная» – 0 руб.;
- по строке «Сумма налога перечисленная» – 0 руб.
25 января 2016 года бухгалтер сдал в инспекцию справку о доходах Кондратьева за 2015 год.
